商品期貨會(huì)計(jì)

第九章商品期貨會(huì)計(jì)第一節(jié)商品期貨會(huì)計(jì)概述一、期貨買賣的有關(guān)概念期貨合約：買、賣雙方的一個(gè)協(xié)議，買賣雙方贊同在未來(lái)某特定時(shí)間和地點(diǎn)買入或售出某一特定商品。開(kāi)倉(cāng)：指買入或賣出期貨合約。平倉(cāng)：指期貨買賣者賣出或者買入與其所持期貨合約的種類、數(shù)量及交割月份一樣但方向相反的期貨合約，了結(jié)期貨買賣的行為。平倉(cāng)可經(jīng)過(guò)對(duì)沖買賣和實(shí)物交割兩種方式完成。持倉(cāng)：指已買入或賣出的期貨合約尚未平倉(cāng)。買空：又稱多頭，指先買進(jìn)后賣出的期貨買賣。投機(jī)者預(yù)料商品價(jià)錢會(huì)上漲時(shí)，先買進(jìn)期貨合約；待價(jià)錢真正上漲時(shí)，再以高的售價(jià)對(duì)沖平倉(cāng)，以賺取價(jià)差收益。

賣空：又稱空頭，指先賣出后買進(jìn)的期貨買賣。投機(jī)者預(yù)料商品價(jià)錢會(huì)下跌時(shí)，先賣出期貨合約；待價(jià)錢真正下跌時(shí)，再以低的進(jìn)價(jià)對(duì)沖平倉(cāng)，以賺取價(jià)差收益。保證金：指期貨買賣者按照規(guī)定規(guī)范交納的資金，用于結(jié)算和保證履約。包括結(jié)算預(yù)備金、買賣保證金兩種。平倉(cāng)盈虧：指按照合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。交割：指期貨合約到期時(shí)，根據(jù)期貨買賣所的買賣規(guī)那么和程序，買賣雙方經(jīng)過(guò)該期貨合約所載商品一切權(quán)的轉(zhuǎn)移，了結(jié)到期未平倉(cāng)合約的過(guò)程。。二、期貨買賣的特點(diǎn)與目的〔一〕期貨買賣的特點(diǎn)1.期貨合約規(guī)范化2.期貨買賣的買賣對(duì)象是期貨合約3.期貨買賣的目的是為了投機(jī)獲利或套期保值4.期貨買賣以公開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)的方式進(jìn)展。5.期貨買賣以保證金制度作保證6.期貨買賣場(chǎng)所固定7.期貨買賣范圍有限制(二〕期貨買賣的目的期貨買賣有兩個(gè)目的，一是投機(jī)獲利，二是套期保值。1.投機(jī)定義：在期貨市場(chǎng)上以獲取價(jià)差收益為目的的期貨買賣行為。詳細(xì)做法：投資者根據(jù)本人對(duì)期貨價(jià)錢變動(dòng)的判別，不斷地買入或賣出期貨合約，經(jīng)過(guò)價(jià)差獲取較高利潤(rùn)。2.套期保值定義：以逃避現(xiàn)貨價(jià)錢風(fēng)險(xiǎn)為主要目的的期貨買賣行為。詳細(xì)做法：消費(fèi)者、商人或消費(fèi)者在期貨市場(chǎng)做一個(gè)與現(xiàn)貨種類、數(shù)量完全一樣而頭寸相反的買賣，即在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買進(jìn)〔或賣出〕某種商品的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)上賣出〔或買入〕同種、同量商品的期貨合約，以抵消或限制由于價(jià)錢動(dòng)搖對(duì)現(xiàn)貨呵斥的風(fēng)險(xiǎn)。目的:不為獲利，只在避險(xiǎn)。按照套期保值的方式，買入套期保值與賣出套期保值兩種。買入套期保值：先在期貨市場(chǎng)買入期貨，以便未來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)買入現(xiàn)貨時(shí)不致因價(jià)錢上漲而呵斥經(jīng)濟(jì)損失。賣出套期保值：先在期貨市場(chǎng)賣出期貨，以便未來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)賣出現(xiàn)貨時(shí)不致因價(jià)錢下跌而呵斥經(jīng)濟(jì)損失。三、期貨買賣的根本業(yè)務(wù)程序現(xiàn)代期貨市場(chǎng)是一個(gè)具有高度系統(tǒng)性和嚴(yán)密性的規(guī)范化市場(chǎng)，完好的買賣過(guò)程由期貨買賣所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、期貨投資者和期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個(gè)部分，按不同職能、在相互依賴、相互制約中完成。期貨買賣所是專供期貨買賣者買賣期貨合約的場(chǎng)所，它本身不參與期貨買賣，只是向買賣者提供有關(guān)設(shè)備，制定買賣規(guī)那么，維護(hù)平等競(jìng)爭(zhēng)。期貨經(jīng)紀(jì)公司是接受期貨投資者的委托，以本人的名義為期貨投資者的利益進(jìn)展期貨買賣，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)。作為期貨市場(chǎng)的中介，期貨經(jīng)紀(jì)公司是期貨買賣所與期貨投資者之間的橋梁。期貨投資者是期貨買賣的主體，在期貨市場(chǎng)從事套期保值買賣或投機(jī)買賣。由于期貨買賣所實(shí)行會(huì)員制，只需獲得買賣所的會(huì)員資歷，才干在買賣所進(jìn)展期貨買賣。期貨經(jīng)紀(jì)公司是期貨買賣所當(dāng)然的會(huì)員，對(duì)于期貨投資者來(lái)說(shuō)，具備條件的可向買賣所懇求會(huì)員資歷，獲得會(huì)員資歷的可直接在買賣所進(jìn)展期貨買賣；否那么，只能委托期貨經(jīng)紀(jì)公司代理期貨買賣。業(yè)務(wù)程序大致包括以下四個(gè)步驟：〔一〕進(jìn)入期貨市場(chǎng)

〔二〕買賣期貨合約

〔三〕買賣的結(jié)算

〔四〕買賣了結(jié)與清算第二節(jié)企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)一、企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)的內(nèi)容作為會(huì)員單位的期貨投資企業(yè)，期貨買賣結(jié)算直接與買賣所結(jié)算部門進(jìn)展，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：會(huì)員資歷費(fèi)及與此相關(guān)的年會(huì)費(fèi)的交納，轉(zhuǎn)讓或被取消資歷時(shí)，收回會(huì)員資歷費(fèi)的核算；席位占用費(fèi)及保證金的核算；平倉(cāng)和實(shí)物交割、支付手續(xù)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)期貨損益和提交質(zhì)押品等業(yè)務(wù)的核算。二、投機(jī)套利會(huì)計(jì)期貨投機(jī)是指在期貨市場(chǎng)上以獲取價(jià)差收益為目的的期貨買賣行為。套利即套期圖利，也稱套利買賣或價(jià)差買賣，指的是在買入或賣出某種期貨合約的同時(shí)，賣出或買入相關(guān)的另一種合約，并在某個(gè)時(shí)間同時(shí)將兩種合約平倉(cāng)的買賣方式。在買賣方式上它與套期保值一樣，只是套期保值在現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)上同是買入、賣出合約，套利卻是在期貨市場(chǎng)上買賣合約。與投機(jī)相比，套利有兩個(gè)特點(diǎn)：〔1〕套利買賣是從不同的兩個(gè)期貨合約彼此之間的相對(duì)價(jià)錢差別套取利潤(rùn)，而投機(jī)買賣只是利用單一期貨合約價(jià)錢的上下動(dòng)搖賺取利潤(rùn)。〔2〕套利買賣那么是在同一時(shí)間買入并賣出期貨合約，而投機(jī)買賣在一段時(shí)間內(nèi)只作買或賣賬戶設(shè)置:根據(jù)<企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置補(bǔ)充規(guī)定>，企業(yè)對(duì)投機(jī)套利期貨業(yè)務(wù)進(jìn)展反映，應(yīng)在遵守相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的根底上，增設(shè)以下賬戶：1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資—期貨會(huì)員資歷投資〞：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨買賣所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，為獲得會(huì)員資歷而以交納會(huì)員資歷費(fèi)的方式對(duì)期貨買賣所的投資。2.“應(yīng)收席位費(fèi)〞：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨買賣所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，為獲得根本席位以外的席位而交納的席位占用費(fèi)。3.“期貨保證金〞：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)向期貨買賣所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出和追加的、用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金，企業(yè)進(jìn)展期貨買賣的全部結(jié)算業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)該賬戶進(jìn)展核算。4.“期貨損益〞：損益類賬戶，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資歷變動(dòng)損益。期未將本賬戶的借方或貸方凈發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。5.“管理費(fèi)用—期貨年會(huì)費(fèi)〞：損益類賬戶，核算作為期貨買賣所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，向期貨買賣所交納的會(huì)員費(fèi)。企業(yè)每年向期貨買賣所交納會(huì)費(fèi)時(shí)，按實(shí)踐支付的金額，記入借方；期末，同其他管理費(fèi)用一同轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。例：某企業(yè)2001年發(fā)生有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：〔1〕企業(yè)支付160000元以獲得某期貨買賣所的會(huì)員資歷，另外支付年會(huì)費(fèi)50000元?！?〕為進(jìn)展期貨買賣交納保證金600000元。〔3〕該企業(yè)2月1日購(gòu)入10手〔每手10噸〕綠豆期貨和約，每噸價(jià)錢為2600元；2月15日將2月1日買入的10手綠豆期貨和約賣出，每噸價(jià)錢為2700元。〔4〕該企業(yè)3月1日賣出20手〔每手20噸〕規(guī)范鋁期貨和約，每噸價(jià)錢為15010元；這20手規(guī)范鋁期貨和約到期進(jìn)展實(shí)物交割。最后買賣日的結(jié)算價(jià)錢為每噸15060元，實(shí)物交割貨款為每噸15300元〔包含增值稅〕。該規(guī)范鋁的實(shí)踐本錢為4500000元。增值稅稅率為17%?！?〕全年共支付買賣手續(xù)費(fèi)58000元?！?〕結(jié)轉(zhuǎn)全年的期貨損益。要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！?〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——期貨會(huì)員資歷投資160000貸：銀行存款160000借：管理費(fèi)用——期貨年會(huì)費(fèi) 50000貸：銀行存款50000〔2〕借：期貨保證金600000貸：銀行存款600000〔3〕平倉(cāng)盈利=〔2700—2600〕×10×10=10000〔元〕借：期貨保證金 10000貸：期貨損益10000〔4〕平倉(cāng)虧損=〔15060—15010〕×20×20=20000〔元〕借：期貨損益20000貸：期貨保證金20000含稅交割貨款=15300×20×20=6120000〔元〕不含稅貨款=6120000÷〔1+17%〕=5230769〔元〕

借：期貨保證金 6120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5230769應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕889231借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 4500000貸：庫(kù)存商品4500000〔5〕借：期貨損益 58000貸：期貨保證金 58000〔6〕確定全年期貨損益=10000—20000—58000=—68000〔元〕借：本年利潤(rùn) 68000貸：期貨損益 68000例：某公司由于期貨保證金帳戶余額缺乏，不能按期追加保證金，向期貨經(jīng)紀(jì)公司提交國(guó)債作為抵押，其賬面價(jià)值為45萬(wàn)元，期貨經(jīng)紀(jì)公司劃入企業(yè)保證金賬戶款項(xiàng)40萬(wàn)元，以后由于企業(yè)不能及時(shí)追加保證金，期貨經(jīng)紀(jì)公司按規(guī)定將國(guó)債出賣，售價(jià)為47萬(wàn)元，余款已劃入企業(yè)保證金賬戶。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄〔1〕以國(guó)債抵押劃入保證金借：期貨保證金 400000貸：其它應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 400000〔2〕處置質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 400000期貨保證金 70000貸：長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資額 450000投資收益 20000三、套期保值會(huì)計(jì)套期保值買賣是指以逃避現(xiàn)貨價(jià)錢風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨買賣行為。通常是指消費(fèi)運(yùn)營(yíng)者同時(shí)在期貨市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)進(jìn)展買賣方向相反、數(shù)量相等或買賣部位相當(dāng)，以此來(lái)轉(zhuǎn)移現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)錢風(fēng)險(xiǎn)的買賣行為。套期保值按在期貨市場(chǎng)的買賣方向，又分為買入套期保值和賣出套期保值。買入套期保值指買賣者先在期貨市場(chǎng)買入期貨，以便未來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)買進(jìn)現(xiàn)貨時(shí)不致因價(jià)錢上漲而給本人呵斥經(jīng)濟(jì)損失的一種套期保值方式。它是需求現(xiàn)貨商品而又擔(dān)憂價(jià)錢上漲的客戶常用的保值方法。賣出套期保值指買賣者先在期貨市場(chǎng)賣出期貨，當(dāng)現(xiàn)貨價(jià)錢下跌時(shí)以期貨市場(chǎng)的盈利來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)貨市場(chǎng)的損失，從而到達(dá)保值目的的一種套期保值方式。它是擁有商品的消費(fèi)商或貿(mào)易商擔(dān)憂商品價(jià)錢下跌使本人蒙受損失而采用的保值方法。套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置賬戶設(shè)置:涉及期貨套期保值業(yè)務(wù)的期貨投資企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的根底上增設(shè)以下賬戶：

〔1〕在“期貨保證金〞賬戶下設(shè)“套保合約〞和“非套保合約〞明細(xì)賬戶，分別核算企業(yè)進(jìn)展套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占用的資金。

〔2〕增設(shè)“遞延套保損益〞賬戶，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出、結(jié)算盈虧等。企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，通常期貨合約平倉(cāng)在先，被套保業(yè)務(wù)完成在后。在這種情況下，由于套期保值業(yè)務(wù)的主要目的就在于鎖定本錢，因此假設(shè)現(xiàn)貨買賣尚未完成，套期保值平倉(cāng)損益要留待現(xiàn)貨買賣完成時(shí)與其對(duì)應(yīng)本錢配比，沖減或添加被套期保值業(yè)務(wù)的本錢。所以套期保值平倉(cāng)損益應(yīng)計(jì)入遞延套保損益而不能確以為當(dāng)期損益。例：某食品加工廠存入100萬(wàn)期貨保證金，并于2000年3月按每噸2280元購(gòu)入大豆期貨合約100手〔每手10噸〕進(jìn)展套期保值，2001年3月該大豆期貨價(jià)錢為每噸2380元，2001年3月4日在期貨市場(chǎng)以每噸2380元價(jià)錢賣出100手合約，2001年3月20日在現(xiàn)貨市場(chǎng)以每噸2380元價(jià)錢買入100手，買賣手續(xù)費(fèi)為每手4元，交割手續(xù)費(fèi)為每噸4元。增值稅稅率：13%〔2〕借：期貨保證金100萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)借：遞延套保損益400貸：期貨保證金400〔3〕平倉(cāng)盈利=〔2380-—2280〕×100×10=100000〔元〕借：期貨保證金 100000貸：遞延套保損益100000手續(xù)費(fèi)：借：遞延套保損益400貸：期貨保證金400交割：不含稅價(jià)款=2380000÷〔1+13%〕=2106195借：物資采購(gòu)2106195貸應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕273805銀行存款2380000交割手續(xù)費(fèi)：借：遞延套保損益4000貸：期貨保證金4000借：遞延套保損益95200貸物資采購(gòu)95200練習(xí)題：一、單項(xiàng)選擇題1．企業(yè)在期貨買賣所獲得會(huì)員資歷，所交納的會(huì)員資歷費(fèi)應(yīng)作為〔〕。

Ａ．管理費(fèi)用Ｂ．長(zhǎng)期股權(quán)投資

Ｃ．期貨損益Ｄ．會(huì)員資歷費(fèi)2．會(huì)員單位在期貨買賣所獲得根本席位外，另外懇求買賣席位所交納的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入〔〕。

Ａ．其它應(yīng)收款Ｂ．其它應(yīng)付款

Ｃ．應(yīng)收席位費(fèi)Ｄ．管理費(fèi)用3．企業(yè)進(jìn)展期貨投資所支付的期貨買賣手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入〔〕。

Ａ．管理費(fèi)用Ｂ．期貨損益

Ｃ．營(yíng)業(yè)外支出Ｄ．營(yíng)業(yè)費(fèi)用4．按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)，期末持倉(cāng)合約產(chǎn)生的浮動(dòng)盈虧，會(huì)計(jì)上〔〕。

Ａ．確以為當(dāng)期損益Ｂ．增減期貨保證金

Ｃ．不確以為當(dāng)期損益，但在表外披露Ｄ．視同強(qiáng)迫平倉(cāng)處置５．期貨投資企業(yè)根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算單據(jù)，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是〔〕。

Ａ．借：期貨保證金Ｂ．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：期貨損益貸：期貨損益

Ｃ．借：應(yīng)收席位費(fèi)Ｄ．借：期貨保證金

貸：期貨損益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用二、業(yè)務(wù)題１．資料：2001年度甲公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：⑴支付存款100萬(wàn)元，獲得Ａ期貨買賣所的會(huì)員資歷。

⑵存入買賣所期貨保證金300萬(wàn)元。

⑶買入大豆期貨20手，每手10噸，2000元／噸，買賣手續(xù)費(fèi)４元／手；同日賣出銅期貨10手，每手20噸，19000元／噸；買賣手續(xù)費(fèi)為成交金額的４‰。

⑷將上述大豆期貨全部平倉(cāng)，平倉(cāng)成交價(jià)1950元／噸；買賣手續(xù)費(fèi)４元／手。

⑸將上述銅期貨按規(guī)定進(jìn)展實(shí)物交割，最后買賣日的結(jié)算價(jià)為18500元／噸，實(shí)踐交割貨款19305元／噸〔含增值稅〕，增值稅率17％；實(shí)踐本錢14500元／噸。交割手續(xù)費(fèi)２元／噸。要求：⑴對(duì)以上業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

⑵計(jì)算該公司本年度實(shí)現(xiàn)的期貨損益。答案：1．〔１〕借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—期貨會(huì)員資歷投資1000000

貸：銀行存款1000000〔２〕借：期貨保證金3000000

貸：銀行存款3000000〔３〕買賣手續(xù)費(fèi)＝20×4＋10×20×19000×４‰＝15280元

借：期貨損益15280

貸：期貨保證金15280〔４〕平倉(cāng)虧損＝收入1950×20×10－本錢2000×20×10＝10000元

平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)＝20×4＝80元

借：期貨損益10080

貸：期貨保證金10080〔５〕按最后買賣日的結(jié)算價(jià)平倉(cāng)。

平倉(cāng)盈利＝收入19000×20×10－本錢18500×20×10＝１０萬(wàn)元

借：期貨保證金100000

貸：期貨損益100000

交割手續(xù)費(fèi)＝20×10×２＝400元

借：期貨損益400

貸：期貨保證金400

交割含稅收入＝19305×200＝3861000元

銷項(xiàng)增值稅＝3861000／〔1+17％〕×17％＝561000元

借：期貨保證金3861000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3300000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕561000

結(jié)轉(zhuǎn)本錢：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢2900000

貸：庫(kù)存商品29000002．C公司為套期保值目的，于2001年1月1日在某期貨買賣所建立期貨保證金賬戶，將非套保合約賬戶資金轉(zhuǎn)入該賬戶100000元。2001年1月1日在該期貨買賣所買入40手綠豆期貨合約，每手為10噸，每噸價(jià)錢為2600元；當(dāng)年2月1日將該期貨合約賣出，每噸價(jià)錢為2400元；當(dāng)年3月1日現(xiàn)貨買賣完成。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄答案：2．〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)保證金賬戶資金

借：期貨保證金——套保合約10000