審計(jì)復(fù)習(xí)資料110章(已標(biāo)注重點(diǎn))

1Z.—1—.

刖5

一、09年試題及命題規(guī)律分析

（一）09年試題分析

2009年審計(jì)試題的題型題量為：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題，20題，20分；多項(xiàng)選擇題，20題，20

分；簡(jiǎn)答題，5題，30+5分；綜合題，2題，30分。網(wǎng)校的通過(guò)率52.6%,全國(guó)的通過(guò)率

19.03%。

題目的客觀題和簡(jiǎn)答題的難度與原制度大體一致，綜合題的難度有一定的降低。因此，

審計(jì)試題的難度符合考試制度改革的思路。

2009年考試大綱及教材共28章，除少數(shù)不太重要的章節(jié)沒(méi)有直接涉及題目外，大部分

章節(jié)均有直接命題；而且重要章節(jié)所占分?jǐn)?shù)和題目均較多，如，獨(dú)立性、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)抽

樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)、銷(xiāo)售與收款、生產(chǎn)與存貨、審計(jì)報(bào)告等都考查了簡(jiǎn)答題或綜合題。

（二）命題規(guī)律總結(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》在命題時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循“全面考核，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合

實(shí)務(wù)”的原則。

“全面考核”就是試題要達(dá)到一定的覆蓋面，題目基本覆蓋教材和考試大綱的所有內(nèi)容,

即使是非重點(diǎn)內(nèi)容，也會(huì)考查少量的題目。

“重點(diǎn)突出”就是對(duì)教材中重點(diǎn)知識(shí)的考查，在考試中占大部分，特別是簡(jiǎn)答題和綜合

題主要來(lái)自重點(diǎn)知識(shí)。

在全面考核的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)考查。審計(jì)本身的理論性和實(shí)務(wù)性

都較強(qiáng)，所以經(jīng)常將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合在一起命題。如，將管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

同審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序有機(jī)地結(jié)合起來(lái)；再如，將審計(jì)重要性、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告及相

關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)合起來(lái)等等。因此，考生就要在掌握好審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，將理論和實(shí)務(wù)融

會(huì)貫通。

二、教材的基本框架

2010年審計(jì)教材與2009年相比沒(méi)有本質(zhì)變化，只是第二編職業(yè)道德的一些提法有一些

變化。教材仍為八編28章，具體如下：

第一編審計(jì)環(huán)境（第一章?第四章）

第二編注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（第五章?第六章）

第三編審計(jì)基本原理（第七章?第十二章）

第四編審計(jì)測(cè)試流程（第十三章?第十四章）

第五編各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計(jì)（第十五章?第二十章）

第六編特殊項(xiàng)目的考慮（第二H^一章?第二十四章）

第七編完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告（第二十五章?第二十六章）

第八編其他相關(guān)業(yè)務(wù)（第二十七章?第二十八章）

三、2010年審計(jì)考試大綱的基本要求

主要測(cè)試考生的下列能力：

1.熟悉審計(jì)環(huán)境，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)

師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；

2.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用、注

冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)與其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求，以及非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架方法

的運(yùn)用；

3.掌握審計(jì)基本原理，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、審計(jì)工作底稿,

以及信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響；

4.掌握審計(jì)測(cè)試流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序；

5.掌握各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額審計(jì)，包括銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨

循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)；

6.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮，包括對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計(jì)溝通、

利用他人的工作，以及對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方和期初余額等項(xiàng)目的審計(jì)；

7.掌握完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告的要求；

8.掌握其他相關(guān)業(yè)務(wù)，包括特殊審計(jì)領(lǐng)域、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

四、2010年重點(diǎn)分布

根據(jù)測(cè)試目標(biāo)和能力等級(jí)的要求，我們可以將教材內(nèi)容分為非常重要、比較重要、一般

重要和不重要四個(gè)等級(jí)。

重要程度

章節(jié)

非常重要

6、7、9、10、13、14、15、17、25、26

比較重要

4、5、8、12、16、20、21、27

一般重要

3、18、19、22、23、24、28

不重要

1、2、11

五、復(fù)習(xí)建議

1.在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，把握好重點(diǎn)；

2.注意審計(jì)知識(shí)的融會(huì)貫通；

3.樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路，學(xué)會(huì)站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)上分析問(wèn)題、判斷問(wèn)題、解

決問(wèn)題；

4.適當(dāng)做練習(xí)；

5.關(guān)注必要的會(huì)計(jì)知識(shí)。

第一編審計(jì)環(huán)境

第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

本編是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展、行業(yè)管理制度、

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行了介紹，為理解以后各章的內(nèi)容奠定了

基礎(chǔ)。

本部分內(nèi)容總體難度不大，第4章的內(nèi)容屬于重點(diǎn)知識(shí)，是學(xué)習(xí)以后章節(jié)的基礎(chǔ)，而且

對(duì)于初次接觸審計(jì)的考生而言比較抽象，所以，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中應(yīng)側(cè)重理解。對(duì)于第I、2

章以了解為主，作為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這些基本知識(shí)即使在考試中不考查也應(yīng)當(dāng)對(duì)其

有所知曉。

本部分內(nèi)容在考試時(shí)，多以客觀題或簡(jiǎn)答題的形式進(jìn)行考查，分?jǐn)?shù)通常不超過(guò)10分。

第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

本章主要介紹與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的一些基本概念?？荚嚂r(shí)，本章很少命題，即使命

題一般也是客觀題。估計(jì)在2010年的考試中，本章涉及到考題的可能性仍較低，但本章中

涉及到審計(jì)的一些入門(mén)知識(shí)，考生應(yīng)注意理解好相關(guān)知識(shí)。

具體要求：

1.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展

2.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義

3.理解審計(jì)方法

4.了解審計(jì)監(jiān)督體系

5.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了

二、啟示

（-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因一一

審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特征一■■客觀、公正

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義

審il?是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證

據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者.

二、種類(lèi)

審計(jì)按目的和內(nèi)容不同分為：財(cái)務(wù)報(bào)表，、監(jiān)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審耕

三、審計(jì)方法

詳細(xì)審查

——評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣；但抽樣具有很大的隨意性（以為制

控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)）

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一一在風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行審查

注意：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路：識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仆2=控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）*固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）*檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

一、審計(jì)監(jiān)督體系

政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

我國(guó)憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉.

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別。

L兩者的審計(jì)目標(biāo)不同2.兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同3.兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同4.兩者的

取證權(quán)限不同5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同.

獨(dú)立性:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)大于政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最差.

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

注意：聯(lián)系一一任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解

并考慮是否利用其工作成果。

【例題1?多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說(shuō)法中，正確的有（）o

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取和評(píng)價(jià)獲取到的相關(guān)證據(jù)時(shí)，必須具有客觀性

B.政府審計(jì)比注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更具有獨(dú)立性

C.審計(jì)的系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成

審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤(pán)考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果

[答疑編號(hào)263010201]

f正確答案」ACD

r答案解析」政府審計(jì)體現(xiàn)為較強(qiáng)的單向獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)為雙向獨(dú)立。因此，選

項(xiàng)B是不正確的。

【例題2?多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的提法中，正確的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性高于內(nèi)部審計(jì)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是不定期的審計(jì)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)情況

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)情況并考慮是否利用其工作成

果

[答疑編號(hào)263010202]

r正確答案JAD

第一編審計(jì)環(huán)境

第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度

本章為非重點(diǎn)章，通常很少命題。考生只需簡(jiǎn)單了解即可。本章主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

考試、注冊(cè)登記、業(yè)務(wù)范圍、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、協(xié)會(huì)等內(nèi)容。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，申請(qǐng)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的申請(qǐng)人，應(yīng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考

試全科成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

申請(qǐng)注冊(cè)。符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予注冊(cè)，并報(bào)財(cái)政部備案。

不予注冊(cè)的情形有:

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分

的；（4）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)1年的。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

1.審計(jì)業(yè)務(wù)：即合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

(3)辦理企業(yè)合并，分立，清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告

(4)辦理法律，行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告

2.審閱業(yè)務(wù)：有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

3.其他鑒證業(yè)務(wù)：如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)性息審核，系統(tǒng)鑒證等.

4.相關(guān)服務(wù)：包括對(duì)財(cái)務(wù)性息執(zhí)行商定程序，代編財(cái)務(wù)性息，稅務(wù)服務(wù)，管理咨詢(xún)，

會(huì)計(jì)服務(wù)等.不提更任何程度的保證

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

(-)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有：獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的條件

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有()。

A.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

B.設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度

C.執(zhí)行商定程序，出具報(bào)告

D.審計(jì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

[答疑編號(hào)263020101]

F正確答案JAD

F答案解析J設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

第一編審計(jì)環(huán)境

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容，本章主要介紹的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)

任的認(rèn)定及法律法規(guī)對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。在考試時(shí)有時(shí)以客觀題形式或結(jié)合案例出簡(jiǎn)

答題，所占分?jǐn)?shù)通常不高，命題幾率也不高?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1.理解經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；

2.理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類(lèi)；

3.理解相關(guān)司法解釋。

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)

致了對(duì)他人權(quán)利的損害。

1.經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿(mǎn)足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失

敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。

2.審計(jì)失?。菏侵缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)

報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能

性。

注意:

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有

的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)變成現(xiàn)實(shí)。

第二，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩

蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式（略）

三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

（-）違約

所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí),

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或

違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。

（二）過(guò)失

當(dāng)過(guò)失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。通常將過(guò)失按其程度不同分為普

通過(guò)失和重大過(guò)失。

1.普通過(guò)失：通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指沒(méi)有

完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

2.重大過(guò)失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指根本沒(méi)有遵

循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

“推定欺詐”，又稱(chēng)“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極

端或異常的過(guò)失。

（三）欺詐

欺詐又稱(chēng)舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)

法律規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。

第二節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（略）

第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

一、相關(guān)法律規(guī)定

（一）民事責(zé)任

（-）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

二、相關(guān)司法解釋?zhuān)ㄖ攸c(diǎn)掌握）

（-）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定

《司法解釋》第二條規(guī)定："因合理信賴(lài)或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被

審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然

人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)

后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大

遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。”

（二）關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定

《司法解釋》第三條規(guī)定：“利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)

所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系

人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列

為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足

的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。”

（三）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定

《司法解釋》第四條規(guī)定：”會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利

害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、

規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等?！?/p>

（四）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定

《司法解釋》第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不

實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)

任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通；（二）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)

家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)

系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利

害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)

的內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。

對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)

當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。”

（五）關(guān)于過(guò)失責(zé)任和過(guò)失指引的規(guī)定

《司法解釋》第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并

給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)

的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：（一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、

（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);

（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；

（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；

（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用

必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)：（八）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺

少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）

其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為?！?/p>

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說(shuō)”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)

會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。

（六）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況

下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

（七）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

1.事務(wù)所減輕責(zé)任的情形

《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使

用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。”

2.事務(wù)所免除責(zé)任的情形

對(duì)此.基于司法實(shí)踐和審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，《司法解釋》第七條主要從是否存在過(guò)錯(cuò)和因果

關(guān)系兩個(gè)方面規(guī)定了五種事務(wù)所免責(zé)的情形。該條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列

情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要

的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融

機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事:務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎卜,仍未能發(fā)

現(xiàn)虛假或者不實(shí)：（三）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；

（四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告.但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；

（五）為香汜時(shí)未出資或者未足額*資的出資人出具不實(shí)報(bào)告,但出資人在登記后已補(bǔ)足出

資?！逼渲校叭?xiàng)規(guī)定屬于因沒(méi)有過(guò)惜而免責(zé)的怕形，后兩項(xiàng)規(guī)定屬于因沒(méi)有因果關(guān)系而

免責(zé)的情形。

（A）關(guān)于無(wú)效的免責(zé)條款的規(guī)定

《司法解釋》第九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明'本報(bào)告僅供年檢使用'、'本

報(bào)告僅供工商登記使用’等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由?！?/p>

（九）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)

失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：（一）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人

的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制

執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資

數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（二）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制

執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)

任。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限

（十）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定

《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事

務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。”

（十一）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定

《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法

院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。

關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償?shù)姆秶聞?wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí),沒(méi)有最高賠

償?shù)南薅?事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí),事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任的最高

限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額..

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟（了解）

基本要求：

1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

2.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

具體措施：

1.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則和職業(yè)準(zhǔn)則的要求

2.建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

4.審慎選擇客戶(hù)

5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)

7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

8.按規(guī)定妥善保管審計(jì)工作底稿

【例題】

D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20X8年，丁公司

管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重

大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

在丁公司20X8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司

財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門(mén)的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法

院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，

要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

要求：

(1)為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由？

(2)指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？

[答疑編號(hào)263030201]

『正確答案』

(1)股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)

師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)，屬于不實(shí)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅

執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過(guò)失；股民甲由于丁公司股

價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20X8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買(mǎi)的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。

(2)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的。因合理信賴(lài)或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出

具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活

動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所

以股民甲和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成利害關(guān)系人。

(3)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則

確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)

所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職

業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);③己對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)

報(bào)告中予以指明。

第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

本章屬于比較重要的內(nèi)容。本章是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)容的概述，對(duì)以后各章的內(nèi)

容均有影響。作為考試內(nèi)容，本章的命題主要以客觀題和簡(jiǎn)答題的形式,特別是業(yè)務(wù)質(zhì)量

控制結(jié)合實(shí)務(wù)進(jìn)行分析的簡(jiǎn)答題考生應(yīng)重點(diǎn)把握好以下內(nèi)容：

1.掌握鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容；

2.掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所'業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素及其主要內(nèi)容。

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況

一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程

二、取得的成就

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架

注冊(cè)會(huì)if師職業(yè)造德守則

注冊(cè)會(huì)計(jì)帖業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

注

時(shí)

公A

計(jì)

帥

執(zhí)

業(yè)

冷

則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)品控制準(zhǔn)則

圖4-1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)酬業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)府則相關(guān)服務(wù)椎.則

代

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對(duì)

財(cái)

X編

務(wù)

財(cái)

中

審

其

總

務(wù)

什

閱

他

款

賬

準(zhǔn)

準(zhǔn)

鑒

行

則

則

源

商

業(yè)

務(wù)

定

港W

則

序

圖4-2注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系

注意：

業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是管理標(biāo)準(zhǔn)；

職業(yè)道德守則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的共同目的是保證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得到執(zhí)行。

第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)

（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用

者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

(-)業(yè)務(wù)要素

鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。

1.三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任

方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象

信息的信任程度。

2.鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理

特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。

3.標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的

基準(zhǔn)。

4.證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

5.鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象)在所有重大方面是否符

合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。

(三)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

1.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)

任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。

注意：

第一，責(zé)任方應(yīng)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，生成鑒證對(duì)象信息；

第二，預(yù)期使用者可以獲取鑒證對(duì)象信息。

2.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取

對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀

鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。

注意：二者的判別。

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

(1)預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。

(3)責(zé)任方的責(zé)任不同。

(4)鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。

(四)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證

的保證水平。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的

低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的

水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

二、業(yè)務(wù)承接

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝

任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。

(一)業(yè)務(wù)承接的條件

第一，獲取管理層誠(chéng)信。

第二，符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。

注意：與質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的聯(lián)系。

第三，具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征。

I.鑒證對(duì)象適當(dāng)；

2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用音能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分，適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；

5.該業(yè)務(wù)具有合理的II的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖

將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

注意：當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承

接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。

（二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更

對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)

務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

變更原因：

L業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；

2.預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

3.業(yè)務(wù)范圍存在限制。

注意：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

三、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系

1.三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2.三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)

論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。

注意：責(zé)任方不可以是唯一的預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)

明確為所有的預(yù)期使用者。

3.委托人通常是預(yù)期使用者之一,委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。

如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)

務(wù)。

四、鑒證對(duì)象

在鑒證業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式。

注意：

第一，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的

準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說(shuō)服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的

保證程度也較高。

第二，不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留

結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣

泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。

在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

五、標(biāo)準(zhǔn)

（-）標(biāo)準(zhǔn)的定義

標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)（列報(bào)包

括披露）。

注意:對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。

（二）標(biāo)準(zhǔn)的特征

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

注意:注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量,

不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

（三）標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)

對(duì)于公開(kāi)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)

價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”。

對(duì)于專(zhuān)門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評(píng)價(jià)。

六、證據(jù)

（-）總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不

存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注意：職業(yè)懷疑態(tài)度（在職業(yè)道德中已強(qiáng)調(diào)）。

（二）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

1.證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量）一一與樣本量相關(guān)，主要受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)質(zhì)量的

影響。

2.證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量的衡量）一一相關(guān)性和可靠性。

注意：

第一，如果證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無(wú)法彌補(bǔ)該缺陷；

第二，獲取證據(jù)時(shí)可以考慮成本效益原則。

（三）重要性

1.含義：所謂重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或

連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大

的。

注意：重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。

2.運(yùn)用：在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)

時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。

3.重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重

要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。

（四）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.含義：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不

恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

2.內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

注意：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

3.不同類(lèi)型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

(五)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

1.證據(jù)收集程序的總體要求。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適

當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、

范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。

注意:無(wú)論何種鑒證業(yè)務(wù),如果注意到可能存在重大錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追

加程序,以支持鑒證結(jié)論。

2.合理保證不等于絕對(duì)保證。

由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

(1)選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；

(2)內(nèi)部控制的固有局限性；

(3)大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；

(4)在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；

(5)在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

(六)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制時(shí)的處理。

(1)客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；

(2)責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。

在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

(七)記錄

1.記錄重大事項(xiàng)。

2.編制和保存工作底稿。

七、鑒證報(bào)告

(-)出具鑒證報(bào)告的總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證

對(duì)象信息獲取的保證。

注意：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)同治理

層溝通的適當(dāng)性；

第二，如果委托人并非責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是

不適當(dāng)?shù)摹?/p>

(-)鑒證結(jié)論的表述形式

1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定。

2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

注意:在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

(三)提出鑒證結(jié)論的方式一一積極式和消極式

(四)不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況

1.工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或

無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)或鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，或標(biāo)準(zhǔn)或

鑒證對(duì)象不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論

的報(bào)告。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用

如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行

為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知

的使用者或征詢(xún)法律意見(jiàn)。

【例題1?多選題】下列有關(guān)鑒證報(bào)告的表述中，不正確的有（）。

A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論應(yīng)明確提及責(zé)任方的認(rèn)定

B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論應(yīng)直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)

C.對(duì)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式提出鑒證結(jié)論；對(duì)直接報(bào)告業(yè)務(wù)，應(yīng)以消極

方式提出鑒證結(jié)論

D.對(duì)合理保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式提出鑒證結(jié)論；對(duì)有限保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以消極方式提出

鑒證結(jié)論

[答疑編號(hào)263040301]

正確答案JAC

『答案解析」在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論既可以明確提及責(zé)任方的

認(rèn)定，也可以直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的方式是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度來(lái)確定的。

【例題2?多選題】在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.可靠性B.完整性

C.相關(guān)性D.客觀性

[答疑編號(hào)263040302]

F正確答案」ABC

『答案解析J注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是是否具備標(biāo)準(zhǔn)的特征，

標(biāo)準(zhǔn)的特征是相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

【例題3?多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有（）。

A.內(nèi)部控制的固有局限性

B.在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷

C.選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用

D.鑒證對(duì)象的特殊性

[答疑編號(hào)263040303]

（正確答案JABCD

r答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要的限制因素有五點(diǎn)，除題目

四個(gè)選項(xiàng)說(shuō)明的原因外，還包括大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。

第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

（-）質(zhì)量控制制度的目的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的'業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所

及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒

證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保

證：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

注意：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

第二，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所

在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）質(zhì)量控制制度的要素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：

1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

2.職業(yè)道德規(guī)范；

3.客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

4.人力資源；

5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；

6.業(yè)務(wù)工作底稿；

7.監(jiān)控。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書(shū)面文件，并傳達(dá)到全體人員。

二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（-）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)

當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（二）具體要求

1.行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

2.樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)

3.委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員

注意：

承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限

以履行其責(zé)任。

三、職業(yè)道德規(guī)范

<—）總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類(lèi)型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠(chéng)信、

客觀原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。

注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

（-）具體措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；

2.教育和培訓(xùn)；

3.監(jiān)控；

4.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

（三）滿(mǎn)足獨(dú)立性要求

1.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，

包括聘用的專(zhuān)家和其他需要滿(mǎn)足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

2.具體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息。

3.獲取書(shū)面確認(rèn)函：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲

取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。確認(rèn)函可以使紙質(zhì)形式也可以是電子版形式.

4.防范關(guān)系密切的威脅

定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（至少五年輪一次）

四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（-）總體要求

只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；

2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

注意：

當(dāng)在了解被審計(jì)單位的過(guò)程中已經(jīng)識(shí)別出問(wèn)題，又決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)

時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到解決。

（二）考慮客戶(hù)的誠(chéng)信情況

1.考慮的主要事項(xiàng)

2.獲取相關(guān)信息的途徑：

審計(jì)人員可以從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)、客戶(hù)的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)等

中搜索與客戶(hù)誠(chéng)信相關(guān)的信息。

注意：

認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有

問(wèn)題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶(hù)誠(chéng)信相關(guān)的信息。

（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

（五）考慮其他事項(xiàng)的影響

1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響；

2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；

3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶(hù)關(guān)系時(shí)的考慮。

五、人力資源

（-）人力資源管理的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力

并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德

規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

（-）人力資源管理的要素

1.雇用；

2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；

3.人員素質(zhì)；

4.專(zhuān)業(yè)勝任能力；

5.職業(yè)發(fā)展；

6.晉升；

7.薪酬；

8.人員需求預(yù)測(cè)。

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

（-）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

注意：確定復(fù)核人員的原則是,由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行

的工作。

(二)咨詢(xún)

項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有

必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢(xún)。

注意：

第一，咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員；

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢(xún)情況，且項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專(zhuān)業(yè)

人士咨詢(xún)所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可。

(三)意見(jiàn)分歧

1.處理意見(jiàn)分歧的總體要求

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)

者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧；

(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

2.對(duì)出具報(bào)告的影響：只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

(四)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

1.含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出重大判

斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

2.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制

復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

注意：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定

(1)對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；

(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控

制復(fù)核。

在制定用于處確定除上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控

制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮：

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì),包括涉及公眾利益的程度；

(2)在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中識(shí)別出的異常情況或風(fēng)險(xiǎn):

(3)法律法規(guī)是否要:求實(shí)施項(xiàng)II質(zhì)量控制復(fù)核。

(3)對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

七、業(yè)務(wù)工作底稿

(-)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求一一及時(shí)

注意：

第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天。

第二，針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告的，應(yīng)分別歸檔。

(二)保密

(三)業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有

更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。

(四)工作底稿的所有權(quán)一一會(huì)計(jì)師事務(wù)所

八、監(jiān)控

（-）總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相

關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

（二）監(jiān)控人員

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他

人員履行監(jiān)控責(zé)任。

（三）實(shí)施檢查

1.檢查的周期：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得

超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

2.確定檢查的時(shí)間、人員與范圍。

注意：

第一，檢查時(shí)可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

（四）監(jiān)控結(jié)果的處理

注意：

第一，適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員；

第二，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中遺漏

了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德

規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)。

【例題4?多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，下列做法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制并保留禁止與其產(chǎn)生商業(yè)關(guān)系的客戶(hù)清單

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性的情況應(yīng)立即將相關(guān)信息告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)

所的其他相關(guān)人員

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要獲取獨(dú)立性受約束人員遵守獨(dú)立性的書(shū)面承諾函

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲取客戶(hù)信息時(shí)，如果有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作

［答疑編號(hào)263040501］

r正確答案JABD

r答案解析J事務(wù)所應(yīng)獲取的是確認(rèn)函而非承諾函。

【例題5?簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20X8年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。

為了盡快開(kāi)展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶(hù)一

一甲公司帶入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在對(duì)甲公司20X9年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事

務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共

同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自

己過(guò)去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因

此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，

并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

［答疑編號(hào)263040502J

［正確答案」

（1）沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒

證客戶(hù)長(zhǎng)期交往，會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨(dú)立性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司的簽

字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。

（2）簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任

會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師。

（3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（了解被審計(jì)單位及其環(huán)境）是必須的，

不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（4）審計(jì)資源不足。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所20X8年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由

于審計(jì)資源的限制，以人員專(zhuān)業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專(zhuān)業(yè)勝任

能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。

項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核,應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)

行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。

（5）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方面存在問(wèn)題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)

的人員進(jìn)行，保持客觀性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又履行了項(xiàng)目

質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任，缺乏客觀性。

第二編注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則

第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架

第二編注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則

本編主要以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見(jiàn)稿）》為藍(lán)本，重點(diǎn)闡

述了職業(yè)道德基本原則以及鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求。本編總體難度不是很高，大部分內(nèi)容

考生能夠理解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具體需要一定的記憶。本編在考試中出客觀題或簡(jiǎn)答題

的概率比較高，但難度不會(huì)太大?？忌鷳?yīng)著重掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用及獨(dú)立性有

關(guān)知識(shí)。

第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架

本章系統(tǒng)地介紹了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用，

是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。本章從命題來(lái)看，非常容易出客觀題或結(jié)合實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)答題，2009

年沒(méi)有直接命題?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下知識(shí)：

1.理解職業(yè)道德基本原則

2.理解職業(yè)道德概念框架

3.掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

4.了解非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用

第一節(jié)職業(yè)道德基本原則

職業(yè)道德基本原則包括：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保

密、良好職業(yè)行為。

一、誠(chéng)信

誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)

事求是。

注意：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。

二、獨(dú)立

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影

響其客觀性。

注意：

第一，獨(dú)立通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證

業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立。

第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職

業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；

第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性

且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成

員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

三、客觀和公正

客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突以及他人

的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。

注意：

如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服

務(wù)。

四、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

(-)專(zhuān)業(yè)勝任能力

會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶(hù)提

供具有專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。

注意：

第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；

第二，勝任能力包括獲取和保持；

第三，利用專(zhuān)家工作。

(二)應(yīng)有的關(guān)注

應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、

及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和

經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

五、保密

保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下

列行為：

1.未經(jīng)客戶(hù)授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披霹其所及知的涉密信

息；

2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

注意：

第一，會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性；

第二，保密義務(wù)的豁免：

第三，決定是否披