審計自考知識重點

審計

第一章審計概論

1、審計的定義和特征：審計是由獨立的專職機構和受托的專業(yè)人

員，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，進行審核檢查，收集和整理

證據(jù)，確定其實際情況，對照法規(guī)和一定的標準，以判斷被審單位

經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關資料的真實性，合法性和效益性的

經(jīng)濟監(jiān)督，評價和鑒證活動?？梢詮囊韵路矫胬斫鈱徲嫷亩x：主

體。授權者，或委托者，客體，審計依據(jù)，目的，本質(zhì)。

2、審計的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權威性方面,審計的獨立性主要

表現(xiàn)在三個方面。機構獨立，業(yè)務工作獨立，經(jīng)濟獨立。權威性是

審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機構額獨立性決定了它的

權威性。

3、國外注冊會計師審計的發(fā)展過程大體可以分為以下四個步驟：詳

細審計階段，資產(chǎn)負債審計階段，會計報表審計階段，現(xiàn)代審計階

段。

4、按審計主體的分類，可以將審計分為政府審計，內(nèi)部審計，注冊

會計師審計。

5、政府審計：又稱國家審計，是指國家審計機關依法所進行的審

計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門，地方各級政

府，財政，金融機構和企事業(yè)組織等的財政和財政收支進行審計監(jiān)

督，在獨立行使審計監(jiān)督權的過程中，不受其他行政機關，社會團

體和個人的干涉。

6、內(nèi)部審計：是指組織內(nèi)部專職審計機構或人員實施的審計，是組

織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一

種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)

部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

7、注冊會計師審計：又稱民間審計，社會審計，是指由中國注冊會

計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務所進行的審計。

8、按審計的目的和內(nèi)容，可以講宙計分為財務報表審計，經(jīng)營審計

和合規(guī)性審計。

9、財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行宙計工作,對財務報

表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見，經(jīng)營審計是注冊會計師

為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方

法進行的評價。合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特

定的程序，規(guī)則和條例。

10、按審計和被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間之間的關系，可以將

審計分為事前審計,事中審計和事后審計。

11、按審計執(zhí)行的地點可以講畝計分為報送審計和就地審計。報送

審計又稱為送達審計，是政府審計機關進行審計的重要方式，就地

審計又稱現(xiàn)場審計，是國家審計機關，民間審計組織，和內(nèi)部審計

部門進行審計的主要類型。

12、按照審計所依據(jù)的基礎和使用的技術分類，可以講審計分為賬

項基礎審計。制度基礎審計和風險導向?qū)徲嫛?/p>

13、審計方法是宙計人員檢查和分析審計對象,收集審計證據(jù)，并

依據(jù)審計證據(jù)形成審計結論和意見，從而實現(xiàn)審計目標的各種專門

手段的總稱。我國審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料

的方法和證實客觀事物的方法。

14、順查法：是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種

方法，其優(yōu)點在于方法簡單，由于從原始憑證如數(shù)，審核的內(nèi)容系

統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏，缺點在于工作量大，繁瑣，審查時，

不易抓住重點，適用于規(guī)模較小，業(yè)務量小或內(nèi)部控制制度較差的

單位。

15、逆查法：又稱倒查法。是指按照與會計核算程序相反的順序依

次進行審計的方法，優(yōu)點在于可以相對減少工作量，節(jié)約人力和事

件，提高審計效率，缺點在于審查不夠系統(tǒng)，全面，容易遺漏問

題，適用于規(guī)模較大，業(yè)務量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。

16、詳查法：是通過對原始憑證，記賬憑證，賬簿，會計報表逐一

進行全面，詳細的審查而達到審計目的的一種方法，優(yōu)點是能夠全

部查清被審計單位存在的問題，審計風險小，缺點是工作量大，審

計成本高。

17、抽查法：是指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選

擇其中某一部分或某段時期的會計資料進行審查的一種方法，其優(yōu)

點是審計成本低，能明確審查重點，審計效率高，缺點是審計結果

過分依賴所審查部分的情況，審計風險高。僅適用于規(guī)模較大，業(yè)

務較復雜，內(nèi)部控制健全和會計基礎好的單位。

18、證實客觀事物的方法通常包括：盤點法，調(diào)節(jié)法，觀察法，查

詢法和鑒定法。

19、盤點法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實

地清查盤點，以確定帳存與實存是否相符的一種方法。

20、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關數(shù)據(jù)，證實所

需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

21、觀察法：是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書

面資料以外的審計證據(jù)的方法

22、查詢法：是審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關

人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計依據(jù)

的一種審計方法。

23、鑒定法：是指運用化驗分析，物理檢驗等專門技術對書面資料

的真?zhèn)?，實物的質(zhì)量等進項分析，鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查

方法。

24、審計的職能：是指審計本身固有的內(nèi)在功能，它是由審計本身

的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映。審計具有經(jīng)濟監(jiān)

督的職能，經(jīng)濟評價的職能和經(jīng)濟鑒證的職能。

25、審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務所產(chǎn)生的客觀效

果，審計實踐證明，審計具有制約，促進和證明的作用。

第二章、注冊會計師的職業(yè)道德

1、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及基本原則

①注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)

勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

②中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見分為兩個層次，一是基本

原則，二是具體要求。基本原則包括注冊會計師履行社會責任，恪

守獨立，客觀，公正原則，保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)

勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的

責任等。

③注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則:

A獨立，客觀公正。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，如

果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益，關林關系

或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。注冊會計師應當力求公

平。不因成見或偏見，利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊

會計師在提供專業(yè)服務時，應當坦率，誠實，保證公正。

B專業(yè)勝任能力和應有關注。注冊會計師應當具有專業(yè)知識，技能

或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具

有專業(yè)知識，技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟，有效的完成客戶委托的

業(yè)務。應有關注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹慎，以質(zhì)疑的

思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警

覺。

C保密。注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的

基礎上，這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。、

D職業(yè)行為。注冊會計師的行為應當符合基本職業(yè)的良好聲譽，不

得有任何損害職業(yè)形象的行為，這一義務要求注冊會計師履行對社

會公眾，客戶和同行的責任。

E技術準則。這側(cè)會計師應當遵守的技術準則有，第一中國注冊會

計師職業(yè)準則，第二，企業(yè)會計準則，第三與職業(yè)有關的其他法

律，法規(guī)和規(guī)章。

2、獨立性

①獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上的獨立和形式上

的獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，這種心態(tài)

能使審計意見不受有損于執(zhí)業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行

事，保持客觀和執(zhí)業(yè)謹慎。

②可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益，自我評價，關聯(lián)關系和外

界壓力。

③威脅獨立性的防范措施：

A職業(yè)，法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施。職業(yè)，法律或法規(guī)產(chǎn)生的防

范措施包括五個方面。第一進入該職業(yè)的教育，培訓和經(jīng)驗要求。

第二，繼續(xù)教育與要求。第三職業(yè)準則和監(jiān)督，懲戒程序。第四，

會計師事務所質(zhì)量控制制度的外部復核。第五，有關會計師事務所

獨立性要求的法律。

B鑒定客戶的防范措施。鑒證客戶的內(nèi)部的防范措施包括五個方

面：第一在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外

的人員批準或同意這一委托。第二鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決

策的員工，第三強調(diào)鑒證客戶對財務報告公允性的承諾的政策和程

序。第四能夠確保在對非鑒證業(yè)務進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部

程序。第五位會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理

結構。

C會計師事務所的防范措施。會計師事務所自身制度和程序中的防

范措施包括總體上的防范措施和具體的防范措施。

總體上的防范措施有：第一會計師事務所的高級管理人員重視獨立

性，并要求鑒證小組保持獨立性。第二制定有關獨立性的政策和程

序，包括識別威脅獨立性的因素，評價威脅的嚴重程序以及采取相

應的維護措施，第三建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和

程序得到遵循。第四及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策

和程序及其變化。第五制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問

題的政策和程序。

在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性，具體防

范措施包括，第一安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核。第

二，定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。第三與鑒證客戶的審

計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題，第四向鑒證客戶審計委員會或

監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍。第五制定確保鑒證小組承認不代

替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序。第六，將

獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

當維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務規(guī)定。

3、會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶,

業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之

日止，除非預期鑒證業(yè)務再度發(fā)生，如果鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，鑒

證業(yè)務期間的結束應以其中一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證

報告二者之中時間孰晚為準。

三、專業(yè)勝任能力與保密

1、注冊會計師不應提供不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當?shù)慕ㄗh

和幫助使其能夠滿意的提供這些服務。如果注冊會計師沒有能力提

供專業(yè)服務的某些特定部分，可以向其他注冊會計師，律師，精算

師，工程師，地質(zhì)專家，評估師等專家尋求技術建議。

2、注冊會計師有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息

予以保密,這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后任

應繼續(xù)堅持。

3、注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關信息，第一取得客

戶的授權,第二根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)以及

向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反違規(guī)行為。第三接受同業(yè)復核以及注冊

會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。

四、收費，傭金及業(yè)務招攬

1、收費考慮的因素：①專業(yè)服務所需的知識和技能②所需專業(yè)人員

的水平和經(jīng)驗③每一專業(yè)人員提供服務所需承擔的責任④提供專業(yè)

服務所需承擔的責任。

2、或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目

的為條件。除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供

鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為

條件。

3、會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭

金，也不得因此向第三方推介客戶而收取傭金。會計師事務所和注

冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。

4、在不允許做廣告的情況下，會計師事務所和注冊會計師所做的宣

傳符合下列條件，則是可以接受的第一其目的是向公眾或有關部門

告知事實，且這種告知沒有采取錯誤，誤導，或欺騙的方式。第二

具有高品味。第三，維護了職業(yè)尊嚴。第四。避免經(jīng)常重復或不恰

當?shù)耐怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名。

5、不能對注冊會計師能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。其原因是

①注冊會計師的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估

②廣告可能威脅專業(yè)服務精神

③廣告可能導致同行間的不正當競爭。

6、禁止業(yè)務招攬方式

①暗示有能力影響法院，監(jiān)管機構或類似機構及其官員。

②做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實。

③與其他注冊會計師進行比較

④不恰當?shù)穆暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家

⑤作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明

五、其他職業(yè)道德

1、會計師事務所不能為上市公司同時提供編制財務報表和審計服

務：會計師事務所的高級管理人員或員工不能擔任鑒證客戶的董事

包括獨立董事，經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。，會計師事務所不能

為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務。

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任

一、中國注冊會計師準則體系與法律責任

1、審計準則：是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，

行為審計結論，出具審計報告的專業(yè)報表。審計準則包括政府審計

準則，內(nèi)部審計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。

2、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則：是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲

取審計證據(jù)。形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。

3、我國制定的注冊會計師職業(yè)準則,應當?shù)玫降哪康挠?

①簡歷執(zhí)行獨立審計業(yè)務的權威性標準，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行

為，促使注冊會計師恪守獨立，客觀，公正的基本原則，有效地發(fā)

揮注冊會計師的鑒證和服務作用。

②促使各會計師事務所和注冊會計師按照統(tǒng)一職業(yè)準則執(zhí)行審計業(yè)

務，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

③明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，維護社會公眾權益，保護投資者和

其他利害關系人的合法權益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

④建立與國際審計準則相斜街的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

4、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用:注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的實施，使注

冊會計師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務時有了規(guī)范和指南，便于

考核審計工作質(zhì)量，對推動審計事業(yè)發(fā)展起著重要的作用，具體表

現(xiàn)為第一可以指導注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化：第二可

以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量：第三，可以維護會計師事務所

和注冊會計師的合法權益。第四，可以促進國際間審計經(jīng)驗的交

流。

二、注冊會計師業(yè)務準則

1、鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強除責

任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度的業(yè)務。

2、鑒證業(yè)務要素是指鑒證業(yè)務的三方關系,鑒證對象、標準,證據(jù)

和鑒證報告的五要素。

3、鑒證對象信息：是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結

果。鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報

反映的“財務狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的鑒證

對象。

4、注冊會計師從事鑒證業(yè)務，提出鑒證結論，必須以充分適當?shù)淖C

據(jù)為基礎，獲取充分，適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基

礎。

5、注冊會計師應當以書面形式提出鑒證報告。在鑒證報告中應當清

楚地表達其鑒證結論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供一

定程序的保證。

6、審計業(yè)務：是由獨立的專門機構人員接受委托或根據(jù)授權，對國

家行政，事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的財務報表和其他資

料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。

7、審閱業(yè)務：是指注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否

注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相

關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位

的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

8、其他鑒證業(yè)務：是指從歷史財務信息審計及審閱業(yè)務外的鑒證業(yè)

務。

9、鑒證業(yè)務的其他分類:

①按鑒證業(yè)務的目的分為合理保證的鑒證業(yè)務和有線保證的鑒證業(yè)

務：合理保證的鑒證業(yè)務主要指審計業(yè)務：有限保證的鑒證業(yè)務主

要指財務報表的審閱：注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務則可以提供有

限保證或合理保證。

②按照責任方認定能否為漁區(qū)使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務分

為兩類：基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。

③按照提供的保證程度和提出結論的對象分為三類：歷史財務信息

審計業(yè)務，歷史財務信息審閱業(yè)務，其他鑒證業(yè)務。

三、審計質(zhì)量控制準則

1、會計師事務所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了：

①合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)，職業(yè)道德規(guī)范以

及審計準則，審閱準則，其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)

定。

②會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?/p>

2、質(zhì)量控制制度的要素:應當包括七要素，對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導

責任，職業(yè)道德規(guī)范，客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持：人力資

源，業(yè)務執(zhí)行。業(yè)務工作底稿，監(jiān)控。

3、對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任:

①對主任會計師的總體要求。會計師事務所應當制定政策和程序，

培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應當要求會計師事

務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。

②行動示范和信息傳達：會計師事務所各級管理層應當通過清晰，

一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重

要性及下列要求：按照法律法規(guī)，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定

執(zhí)行工作，根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

③樹立質(zhì)量至上的意識。會計師事務所為實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標應當

采取的措施有：第一合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益，輕業(yè)

務質(zhì)量：第二建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價，薪酬及晉升的政策和

程序，第三投入足夠的資源以指定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并

形成相關文件記錄。

4、職業(yè)道德規(guī)范

①會計師事務所領導層的示范。領導層應在會計師事務所內(nèi)形成重

視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關政策和程序傳達給會計師事務所

員工。

②教育和培訓。會計師事務所應當向所有人員提供適用的專業(yè)文獻

和法律文獻，并告知希望他們熟悉這些文獻。會計師事務所還應要

求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓，這種培訓既可涵蓋會計師事務

所有關職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有使用的法律法規(guī)

中有關職業(yè)道德的要求。

③監(jiān)控。會計師事務所介意通過定期檢查，監(jiān)督會計師事務所有關

職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設計是否合理，運行是否有效，并采取

適當行動，改進其設計和解決運行中存在的問題。

④對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理，會計師事務所可以為每位員工

建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結

果。

5、會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決的人事問題主

要包括：招聘，業(yè)績評價，人員素質(zhì)，專業(yè)勝任能力，職業(yè)發(fā)展，

晉升，薪酬，人員需求預測。招聘是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)。

6、業(yè)務執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)：對業(yè)務執(zhí)行情況的指導，監(jiān)督與復

核，業(yè)務執(zhí)行中的咨詢,意見分歧的處理與解決,項目質(zhì)量控制復

核。

7、注冊會計師事務所在制定指導，監(jiān)督與復核政策和程序時，應當

考慮的事項包括:如何將業(yè)務情況簡要告知項目組，使項目組了解

工作目標：保證適用的業(yè)務準則得以遵守的程序，業(yè)務監(jiān)督，員工

培訓和輔導的程序？：對已實施的工作，作出的重大判斷以及擬出

具的報告進行復核的方法：對已實施的工作及其復核的時間和范圍

的時間和范圍作出適當?shù)挠涗洠罕ＷC所有的政策和程序是合時宜

的。

8、對咨詢的具體要求包括5個方面：

①形成良好的咨詢文化。②合理確定咨詢事項，適當確定被咨詢

者。③充分提供相關事實。④考慮利用外部咨詢。⑤完整記錄咨詢

情況并得到認可。

9、項目質(zhì)量控制復核：是指在出具報告前，對項目組作出的重大判

斷和準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程

10、政策和程序應當包括三個方面的要求：

①對所有上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核

②規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財

務信息審計和審閱，其他鑒證業(yè)務及相關業(yè)務，以確定是否應當實

施項目質(zhì)量控制復核

③對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。

11、會計師事務所應當根據(jù)業(yè)務的具體情況，確定適當?shù)臉I(yè)務工作

底稿歸檔期限，對歷史財務信息審計，審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務，

業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后如天內(nèi)。

12、對鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務，其他鑒證業(yè)

務，會計師失誤多應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存

年。

13、業(yè)務工作底稿的管理要求:

會計師事務所應當制定政策和程序，以安全保管業(yè)務工作底稿并對

業(yè)務工作底稿保密、：保證業(yè)務工作底稿的完整性、便于使用和檢

索業(yè)務工作底稿，按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。除下列情況

下，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密：取得

客戶的授權，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文

件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為，接受注

冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行質(zhì)量檢查。

四、注冊會計師的法律責任

1、注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式：訴訟爆炸，保險危機。

2、注冊會計師法律責任的成因。

注冊會計師設計法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方

面的，有被審計單位方面的責任，也有注冊會計師方面的責任，有

的是雙方的責任，還有的是因為使用者的誤解。

被審計單位方面的責任：

①錯誤，舞弊，違反行為：被審計單位存在錯誤，舞弊與違法行為

是形成注冊會計師法律責任的前提條件。對于被審計單位的錯誤，

舞弊與違法行為，被審計單位理應承擔直接的會計責任，而注冊會

計師對由此而帶來的法律責任主要是指承擔審計責任。

②經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務危機，甚至破產(chǎn)清

算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。審計失敗是指注冊會計師在審計過程中

有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔法律責任的情形。

審計總存在一定水平的審計風險，如果被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，

則這些審計風險就有可能顯化為審計失敗，使注冊會計師承擔一般

情況下不會承擔的法律責任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審

計大范圍，其固有風險和控制風險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過

失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也

較高。

注冊會計師方面的責任：

①違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達到審計業(yè)務約定書的要

求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)

議等，審計人員應負違約責任。

②過失是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應有的職

業(yè)謹慎而導致審計失敗的行為。

普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎，沒

有完全遵循專業(yè)準則的要求而導致審計失敗。如未能查出隱蔽較強

的錯漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，對業(yè)務或

事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標準或嚴重違背審計

準則而導致審計失敗。

另外，還有一種過失叫共同過失，是指因注冊會計師和客戶雙方共

同的責任而導致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持

合理的謹慎因而蒙受損失。

③欺詐者以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，是注冊

會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大

錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。與欺詐

相關的另一個概念是“推定欺詐“，是指雖無故意欺詐或坑害他人

的動機，但卻存在極端或異常的過失。

3、注冊會計師承擔的法律責任有民事責任，行政責任和刑事責任。

這三者責任可以單處也可以并處。

第四章審計目標與計劃審計工作

一、財務報表審計的目標與實現(xiàn)

1、審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目

標，從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了從弊端審計向財務審計,又由財

務審計向效益審計的歷史變遷。

2、財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)業(yè)審計工作，對財務報

表的合法性，公允性發(fā)表審計意見。

3、認定：是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關賬

戶所作的陳述或聲明。

4、根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的認定，就可得出審計

具體目標。

5、與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標:

①發(fā)生,記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關，已記錄

的交易是真實的。

②完整性,所有應當記錄的交易和事項均已記錄，已發(fā)生的交易確

實已經(jīng)記錄。

③準確性,與交易的事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄，已記

錄的交易是按正確金額反映的

④截止,交易和事項已記錄于正確的會計期間，接近于資產(chǎn)負債表

日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。

⑤分類,交易和事項已恰當于恰當?shù)馁~戶，被審計單位記錄的交易

經(jīng)過適當?shù)姆诸?/p>

6、與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標

①存在,包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)，負債，和所有者權益在資產(chǎn)

負債表日確實存在，記錄的金額確實存在。

②權利和義務,在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權

利，各項負債確屬被審計單位的義務，資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負

債歸屬于被審計單位的義務。

③完整性,所有應當記錄的資產(chǎn)，負債和所有者權益均已記錄，已

存在的金額均已記錄

④計價和分攤,資產(chǎn)，負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務

報表中，與之相關的加價或分攤調(diào)整已恰當記錄。資產(chǎn)，負債和所

有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價和分攤

調(diào)整已恰當記錄

7、與列報相關的認定與具體審計目標：

①發(fā)生及權利和義務,披露的交易，事項和其他情況已發(fā)生，且與

被審計單位有關，發(fā)生的交易，事項，或被審計單位有關的交易，

事項包括在財務報表中。

②完整性,所有應當包括在財務報表中的披露均已包括，應當披露

事項有包括在財務報表中

③分類和可理解性,財務信息已被恰當?shù)亓忻骱兔枋?，且披露?nèi)容

表述清楚，財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚

④準確性和計價,財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當，

財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當

8、審計程序與審計目標的實現(xiàn):

①接受業(yè)務委托。只有在了解后認為符合勝任能力，獨立性和應有

關注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征時，注

冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接？：審計對象適當：使用

的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準：注冊會計師能夠獲得充

分，適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論：注冊會計師的結論以書面形式表

述，且表述形式與所提供的保證程度相適應，該業(yè)務具有合理的目

的。

②計劃審計工作,計劃審計工作是整個審計工作的起點。計劃審計

工作主要包括，在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動：制定

總體審計策劃，制定審計計劃等。

③實施風險評估程序。實施風險評估程序的主要工作包括了解被審

計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表層次以及各類交易，賬戶余

額，列報認定層面的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大

錯報風險（即特別風險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應對的重

大錯報風險。

④實施控制測試和實質(zhì)性程序。

⑤完成審計工作和編制審計報告。

二、審計業(yè)務約定書

1、審計業(yè)務約定書：是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以

記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系，審計目標和范圍，雙方的

責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

2、審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì),一經(jīng)約定雙方簽字認可，

即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。

3、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容：

(1)審計業(yè)務約定書的必備條款。審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能

因被審計單位的不同而存在差異，但應當包括下列主要方面。

①財務報表審計的目標：②管理層對財務報表的責任：③管理層編

制財務報表采用的會計準則和相關會計制度：④審計范圍：⑤執(zhí)行

審計工作安排：⑥審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式：⑦

由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限

性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險：⑧

管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。⑨注冊會計師不

受限制地接受任何與審計有關的記錄，文件和所需要的其他信息。

①管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。②注冊會計

師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密③審計收費：④違約責任：⑤解決

爭議方法：⑥簽約雙方法定代表人或其授權發(fā)表的簽字蓋章以及簽

約雙方加蓋的公章：

(2)在需要時應考濾增加的業(yè)務約定條款

①在某些方面對利用其它注冊會計師和專家工作的安排

②在審計設計的內(nèi)部審計人員和被審計單位其它員工工作的協(xié)調(diào)

③預期向被審計單位提交的其他函件或報告

④與治理層整體直接溝通

⑤在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排

⑥注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項

4、連續(xù)審計業(yè)務中的考慮

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出

現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：

①有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍

②需要修改約定條款或增加特別條款

③高級管理人員，董事會或所有權機構近期發(fā)生變動

④被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化

⑤法律法規(guī)的規(guī)定

⑥管理編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。

出現(xiàn)上述②時，注冊會計師也可與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審

計業(yè)務約定書繼續(xù)有效

三、審計重要性

1、為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點

①重要性概念中的錯報包括漏報。財務報表錯報包括財務報表金額

的錯報和財務報表披露的錯報。

②重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的，如果

財務報表中某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關決策，

則該項錯報就是重要的，否則就不重要。

③重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指

錯報金額的大小，性質(zhì)方面則是錯報性質(zhì)，一般而言，金額大的錯

報比金額小的錯報更重要。

④重要性的確定離不開具體環(huán)境，不同企業(yè)面臨不同環(huán)境，因而判

斷重要性的標準也不相同。

⑤對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。

2、計劃階段確定重要性水平

①從數(shù)量方面考慮重要性。注冊會計師應當考慮財務報表層次和各

類交易，賬戶余額，列報層次確定重要性水平

②從性質(zhì)方面考慮重要性。金額不重要的錯報從性質(zhì)上有可能是重

要的，注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應當考慮的具體

情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度：錯報對遵守債務

契約或其他合同要求的影響程序，錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的

程度等。

3、重要性與風險審計

①重要性與風險審計的關系。重要性與審計風險之間存在反向關

系。重要性水平越高，審計風險越低，反之，重要性水平越低，審

計風險越高。

②考慮重要性與審計風險的關系對審計程序的影響。在審計計劃階

段，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)，時間和范圍，需要考慮計

劃的重要性水平。

在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價

計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化

或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。

進而修改進一步審計程序的性質(zhì)，時間和范圍。

在評價審計程序結果階段，注冊會計師確定的重要性和審計風險，

可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異，在這種

情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施

的審計程序是否充分。

四、計劃審計工作

1、計劃審計工作的總體要求

計劃審計工作是指注冊會計師為了完成年度財務報表的審計業(yè)務，

達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的

合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。

計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計

劃，以審計風險降至可接受的低水平。

2、注冊會計師應當在本期審計業(yè)務開始時開展下列初步業(yè)務活動

①針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序。

②評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性。

③及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。

3、總體審計策略用以確定審計范圍，時間和方向,并指導具體審計

計劃的制定。

4、具體審計計劃

①總體審計策略和具體審計計劃之間的關系。具體審計計劃是依據(jù)

總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性

質(zhì)，時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃比總體審

計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為貨物充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審

計風險降至可接受的低水平，項目組成人擬實施的審計程序的性

質(zhì)，時間和范圍。

②具體審計計劃包括的內(nèi)容。具體審計計劃應當包括風險評估程

序，計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。注冊會計師計劃

的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的

具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質(zhì)，時間和范圍）兩

個層次。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類

交易，賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜

合性方案）。具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延

伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范

圍。

第五章審計證據(jù)和審計工作底稿

一、審計證據(jù)

1、審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論。形成審計意見而使

用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他

信息。

2、按照審計來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩

類。

3、內(nèi)部證據(jù)：是由被審計單位內(nèi)部機構或支援編制和提供的書面證

據(jù)。如被審計單位的會計記錄，管理層的聲明書以及其他各種由被

審計單位編制和提供的有關書面文件。按照證據(jù)的處理過程，可以

講內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審

計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位和個人承

認的內(nèi)部證據(jù)。

4、外部證據(jù)：是由被審計單位以外的指機構或人士編制的書面依

據(jù)。

5、按照證據(jù)處理過程，可以講外部證據(jù)進一步劃分為:

①由被審計單位以外的機構或人士編制，并由其直接遞交給注冊會

計師的外部證據(jù)。

②由被審計單位以外的機構或人士編制，但由被審計單位持有并提

交注冊會計師的書面證據(jù)。

③由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表，分

析表或自行觀察獲取的證據(jù)，這類證據(jù)也具有較強的可靠性。

6、認定：是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認，計

量，列報作出明確或隱含的表達。管理層的認定與審計目標密切相

關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對財務報表

的認定是否恰當。

7、獲取審計依據(jù)時對認定的運用

管理層的認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確

定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。將管理層的認

定運用于各類交易，賬戶余額以及列報，就形成了各類交易，賬戶

余額及列報的具體審計目標。注冊會計師應當詳細運用各類交易，

賬戶余額，列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一

步審計程序的基礎。

8、注冊會計師對列報運用的認定通常分為以下幾個類別：

①發(fā)生以及權利和義務：披露的交易，事項和其他情況已發(fā)生，且

與被審計單位有關。被審計單位有關。被審計單位不應將未發(fā)生的

交易，事項，或與被審計單位無關的交易或事項包括在財務報表

中。

②完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

③分類和可理解性，財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容

表述清楚。

④準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

9、充分性和適當性是審計依據(jù)的兩個某本特征?！吨袊詴嫀?/p>

審計準則第1301號一審計證據(jù)》規(guī)定：注冊會計師應當獲取充分，

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基

礎：注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計

依據(jù)的充分性和適當性。

10、審計證據(jù)的充分性：是指審計依據(jù)的數(shù)量足以支持之策會計師

的審計意見，因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最

低數(shù)量要求。

11、注冊會計師判斷證據(jù)是查充分?…應當考慮以下主要因素：

①審計風險：②具體審計項目的重要程度：③注冊會計師及其業(yè)務

助理人員的經(jīng)驗。思審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊：⑤審計證據(jù)

質(zhì)量：⑥總體規(guī)模與特征。

12、審計證據(jù)的適當性：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在

支持各類交易，賬戶余額，列報（包括披露）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)

其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證

據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有既相關又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量

的。

13、充分性與適當性的關系

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有

既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計依據(jù)的適當性影響

審計依據(jù)的充分性，也就是說。審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注

冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷

14、按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)而實施的審計程序分為風險評估程序，控制測試和實質(zhì)性程序。

15、實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止，發(fā)現(xiàn)并糾正認定

層次重大錯報方面的運行有效性,從而支持或修正重大錯報風險的

評估結果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間，范圍。

16、當存在下列情形之一時,控制測試是必要的：

①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注

冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果。

②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，

注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計

證據(jù)

17、注冊會計師應當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應對評估的重大錯

報風險，。實質(zhì)性程序包括對各類交易，賬戶余額，列報的細節(jié)測

試以及實質(zhì)性分析程序。

二、審計工作底稿

1、審計工作底稿:是指注冊會計師對制定的審計計劃，實施的審計

程序，獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。審

計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的

審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計

過程。

2、編制審計工作底稿的目的:

①提供充分，適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A。

②提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審

計工作

3、會計師事務所按照規(guī)定對審計工作底稿實施適當?shù)目刂瞥绦?，?/p>

滿足下列要求:

①安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密：

②保證審計工作底稿的完整性。

③便于對審計工作底稿的使用和檢索

④按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿

4、審計工作底稿可以以紙質(zhì)，電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息

技術的廣泛應用，審計工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴展到了電子

或其他介質(zhì)形式。

5、審計工作底稿通常包括總體審計策略,具體審計計劃，分析表，

問題備忘錄，重大事項概要、詢證函回函，管理層聲明書，核對

表，有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單

位文件記錄的摘要或復印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)

務約定書，管理建議書，項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的

會議記錄，與其他人員（如其他注冊會計師，律師，專家等）的溝

通文件及錯報匯總表等。

6、在確定審計工作底稿的格式，內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應當考

慮下列因素:

①實施審計程序的性質(zhì)：②已識別的重大錯報風險：③在執(zhí)行審計

工作和評價審計結果時需要做出判斷的范圍：④已獲得審計證據(jù)的

重要程度：⑤已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍：⑥當從已執(zhí)行審計

工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論基礎時，記錄結

論或結論的基礎的必要性：⑦使用的審計方法和工具

7、在記錄審計過程時，注冊會計師應特別注意以下幾個重點

①特定項目或事項的識別特征。②重大事項：③針對重大事項如何

處理矛盾或不一致的情況。

8、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi),如果注冊會

計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止

后的六十天內(nèi)。

第六章重大錯報風險的評估與應對

一、了解被審計單位及其環(huán)境

1、了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序,特別是為注冊會計師在下

列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)哦按段提供重要基礎

①確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判

斷是否仍然適當。

②考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報（包

括披露）是否適當。

③識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易，管理層運用持續(xù)經(jīng)

營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等

④確定在實施分析程序時所使用的預期值

⑤設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水

平。

⑥評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。

2、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財

務報表重大錯報風險。為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序

成為“風險評估程序”。

3、注冊會計師通過實施下冽風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)

境：

①詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員：②分析實施程序：

③觀察和檢查

4、注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境

①行業(yè)狀況，法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

②被審計單位的性質(zhì)

③被審計單位對會計政策的選擇和運用。

④被審計單位的目標，戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險

⑤被審計單位業(yè)績的衡量和評價

⑥被審計單位內(nèi)部控制

被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會相互影響，注冊會計師在對

被審計單位及其環(huán)境的各個方面進行了解和評估時，應當考慮各因

素之間的相互關系。

5、內(nèi)部控制：是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性及經(jīng)營

的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層，管理層和其他人

員設計和執(zhí)行的政策及程序。

6、內(nèi)部控制包括下列要素:

①控制環(huán)境：②風險評估過程：③信息系統(tǒng)與溝通：④控制活動：

⑤對控制的監(jiān)督

7、內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報

告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：0

在決策時認為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤導致內(nèi)部控制失

效：②可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控

制之上而被規(guī)避。

二、評估重大風險錯報

1、在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程

序

①在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類

交易，賬戶余額，列報

②將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。

③考慮識別的風險是否重大。

④考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

2、作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識

別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險，這些風險通常簡稱

特別風險。

3、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險：

①作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計

證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會

計師應當評價被審計單位針對針對這些風險設計的控制，并確定其

執(zhí)行情況。

②在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證

據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信

息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性

程序不能獲取充分，適當審計證據(jù)的可能性。

三、針對重大錯報風險的應對措施

1、注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的總

體應對措施主要有以下幾個方面。

①向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的

必要性。

②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

③提供更多的督導。

④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見

或事先了解。

⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)，時間和范圍作出總體修改。

2、進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師對評估

的各類交易，賬戶余額，列報認定層次重大錯報風險實施的審計程

序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

3、在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下冽方面獲取關

于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

①控制所在審計期間的不同時點是如何運行的：②控制是否得到一

致：③控制由誰執(zhí)行：④控制以何種方式運行（如人工控制或自動

化控制）

作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需

要實施，當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：

①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，②

僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

4、控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序類型及其組合。

5、控制測試的性質(zhì)的類型：詢問：觀察：檢查：重新執(zhí)行：穿行測

逃

6、控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試，二是測

試所針對的控制適用時點或期間。

7、注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的的確定控制測試的時間，并

確定擬信賴的相關控制的時點或期間。如果僅需要測試控制在特定

時點的運行有效性,注冊會計師只需要獲取該時點的審時證據(jù)，僅

獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的沒注冊會計師應當輔以其他

控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。

8、控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設

計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分，適

當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

9、實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程

序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

10、細節(jié)測試，是對各類交易，賬戶余額，列報的具體細節(jié)進行測

試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

11、實質(zhì)性分析程序：從技術特征上看任然是分析程序，主要是通

過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將技術方法用做實質(zhì)性程序，即

用以識別各類交易，賬戶余額，列報及相關認定是否存在錯報。

12、由于細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的和技術手段存在一定差

異，因此各自有不同的適用領域。注冊會計師應當根據(jù)各類交易，

賬戶余額，列報的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。細節(jié)性測試適用于

對各類交易，賬戶余額，列報的認定測試，尤其是對存在或發(fā)生，

計價認定的測試，對在同一時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易，注

冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。

13、評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果是注冊會

計師在確定實質(zhì)性程序的范圍時的重要考慮因素。注冊會計師評估

的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越

光。如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性

程序的范圍。

14、在設計細節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試

范圍外，還要考慮選樣方法的有效性因素。

15、注冊會計師應當就下列內(nèi)容形成審計工作記錄:

①項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進

行的討論，以及得出的重要結論。

②注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各方面的了解要點（包括對內(nèi)

部控制各項要素的了解要點），信息來源以及實施的風險評估程

序。

③注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別，評估出的重大錯報

風險。

④注冊會計師識別出的特風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大

錯報風險，以及對相關控制的評估。

⑤對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施。

⑥實施進一步審計程序的性質(zhì)，時間和范圍。

⑦實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系

⑧實施進一步審計結果。

注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，確定對上述事項進行記錄的方式。

常見的記錄方式包括文字敘述，問卷，核對表和流程圖等。通常被

審計單位經(jīng)營活動越復雜，注冊會計師實施審計程序的范圍越廣，

審計工作也就越復雜。

第七章銷售與收款循環(huán)審計

一、銷售與收款循環(huán)的特征

了解企業(yè)在銷售與收款環(huán)節(jié)中的典型活動對該業(yè)務循環(huán)的審計非常

必要。銷售與收款循環(huán)設計的主要業(yè)務活動包括:

①接受顧客訂單：②批準賒銷信用：③按銷售單供貨：④想銷售單

裝運貨物：⑤向顧客開具賬單：⑥記錄銷售：⑦辦理和記錄現(xiàn)金，

銀行存款收入：⑧辦理和記錄銷售退回，銷售折扣與折讓：⑨注銷

壞賬：提取壞賬準備

二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試

1、銷售交易的內(nèi)部控制與控制測試:適當?shù)穆氊煼蛛x：正確的授權

審批：充分的憑證和記錄:憑證的預先編號：按月寄出對賬單：內(nèi)部

核查程序：

2、銷售與收款環(huán)節(jié)包括銷售與收款兩個方面，在內(nèi)部控制健全的企

業(yè)，與銷售相關的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制。

三、銷售與收款環(huán)節(jié)主要賬戶的審計：

1、營業(yè)收入的審計目標一般包括:

確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生且與被審計單位有關，確

定所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄。確定與營業(yè)收入有關的金額

及其他數(shù)據(jù)是否適當：確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期

間：確定營業(yè)收入是否已按企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出

恰當?shù)牧袌蟆?/p>

2、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序：

⑴取得或編制主營業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬

數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合其他業(yè)務收入科目與報表數(shù)

核對是否相符：同時檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折

算匯率及折算是否正確。

②查明主營業(yè)務收入的確認條件，方法，主意是否符合企業(yè)會計準

則，前后期是否一致，特別關注周期性，偶然性的收入是否符合既

定的收入確認原則，方法。

③實施實質(zhì)性分析程序來獲取審計證據(jù)。

④獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給

關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理。有無低價或高

價結算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。

⑤抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票，記賬，發(fā)貨日期是否

相符，品名，數(shù)量，單價，金額等是否與發(fā)運憑證，銷售合同或協(xié)

議，記賬憑證等一致。

⑥抽取本期一定數(shù)量的記賬拼爭，檢查入賬日期，品名，數(shù)量，單

價，金額等是否與發(fā)運憑證，銷售合同或協(xié)議，記賬憑證等一致。

⑦結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

⑧對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單，貨運提單，銷售

發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關函證。

⑨銷售的截止測試，對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被

審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬器是否正確，應計入本期或

下期的主營業(yè)務收入有否被推延至下期或提前至本期。

①存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢

查其會計處理是否正確，結合存貨項目審計關注其真實性。

②檢查銷售折扣與折讓。

③檢查有無特殊的銷售行為。

④調(diào)查向關聯(lián)方銷售的情況。

⑤調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格，數(shù)量和金額，并追

查在編制合并財務報表時是否已于抵消。

⑥檢查主營業(yè)務收入的列報是否一致。

3、應收賬.款的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬

款是否已存在，確定所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄：確定

記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制：確定應收賬款是否可回

收，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分，確定應

收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確：確定應收賬款及其壞賬準

備是否按照企業(yè)會計準則在財務報表中作出恰當列報

4、應收賬款的實質(zhì)性程序:取得或編制應收賬款明細表：檢查涉及

應收賬款的相關財務指標：檢查應收賬款賬齡分析是否正確：向債

務人函證應收賬款：確定已收回的應收賬款金額：對未函證應收賬

款實施提到審計程序：檢查有無不屬于結算業(yè)務的債權：檢查貼

現(xiàn)，質(zhì)押和出售：對應收賬款實施關聯(lián)方及其交易審計程序：確定

應收賬款的列報是否恰當。

5、壞賬準備的實質(zhì)性程序:

①取得或編制壞賬準備明細表，復核加計正確與壞賬準備總賬數(shù)，

明細賬合計數(shù)核對相符，

②將應收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的

發(fā)生額核對相符

③檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，評價壞賬準備所

依據(jù)的資料，假設及計提方法。、

④實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)核銷依據(jù)是否符合有關規(guī)定，會計

處理是否正確。

⑤檢查長期掛賬應收賬款

⑥檢查函證結果

⑦實施分析程序

⑧確定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當。

四、銷售與收款環(huán)節(jié)其他相關賬戶的審計

1、應收票據(jù)的審計目標一般包括:確定資產(chǎn)負債表中記錄的應收票

據(jù)是否存在：確定所有應當記錄的應收票據(jù)均已記錄，確定記錄的

應收票據(jù)由被審計單位擁有或控制：確定應收票據(jù)及其壞賬準備增

減變動記錄是否完整：確定應收票據(jù)可否收回，壞賬準備的計提方

法和比例是否恰當，計提是否充分。檢查應收票據(jù)及其壞賬準備期

末余額是否正確；確定應收票據(jù)及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計

準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

2、應收票據(jù)的實質(zhì)性程序:

①獲取或編制應收票據(jù)明細表，主要包括：第一，復核加計是否正

確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合壞賬準備科目

與報表數(shù)核對是否相符，第二，檢查非記賬本位幣應收票據(jù)的折算

匯率及折算是否正確。第三，檢查逾期票據(jù)是否轉(zhuǎn)為應收賬款。

②取得被審計單位“應收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一

致。

③監(jiān)盤庫存票據(jù)注意票據(jù)的種類，號數(shù)，簽收的日期，到期日，票

面金額，合同交易號，付款人，承兌人，背書人姓名或單位名稱，

以及利率，貼現(xiàn)率，收款日期，收回金額，等是否與應收票據(jù)登記

簿的記錄相符？：關注是否背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負有連帶責任，注意是

否存在已做質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

④必要時選取部分票據(jù)(特別關注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票

人函證，證實其存在性和可收回性，并編制函證結果匯總表。

⑤對于大額票據(jù)，應取得相應銷售合同或協(xié)議，銷售發(fā)票和出庫等

原始交易資料進行核對，以證實是否存在真實的交易。

⑥復核帶息票據(jù)的利息計算是否正確，注意逾期應收票據(jù)是否已按

規(guī)定停止計提利息，并檢查其會計處理是否正確。

⑦對貼現(xiàn)的應收票據(jù)，復核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否

正確。

⑧請被審計單位協(xié)助，在應收票據(jù)明細表上標出至外勤審計時已兌

現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認其資產(chǎn)負債

表日的真實性。

⑨對應收票據(jù)相關的壞賬準備進行審計

(10)對應收票據(jù)實施關聯(lián)方及其交易審計程序。

3、預收賬款的實質(zhì)性程序:

①獲取或編制預收款項明細表，并檢查：第一，復核加計是否正

確，并與報表數(shù)，總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。第二，以

非記賬本位幣結算的預收賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否

正確。第三，檢查是否存在借方余額，必要時進行重分類調(diào)整。第

四，結合應收賬款等往來款項目的明細余額，檢查是否存在應收，

預收兩方掛賬的項目，必要時作出調(diào)整。第五標識重要客戶。

②請被審計單位協(xié)助，在預收款項明細表上標出截止審計日已轉(zhuǎn)銷

的預收款項，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預收款項進行檢查，核對記賬憑

證，倉庫發(fā)貨單，貨運單據(jù)，銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的

合理性。

③抽查預收賬款有關的銷貨合同，倉庫發(fā)貨記錄，貨運單據(jù)和收款

憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預收賬款。確定預收賬

款期末余額的正確性和合理性。

④選擇預收款項的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結果

匯總表。

⑤檢查預收賬款長期掛賬原因，并作出記錄，必要時提被審計單位

予以調(diào)整。

⑥對預收款項中按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定應預繳稅費的預收銷售款，

結合應交稅費項目檢查是否及時，足額繳納有關稅費。

⑦通過貨幣資金的期后測試，以確定預收賬款是否已計入恰當期

間。

⑧標明預收關聯(lián)方（包括持股5%）股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交

易審計程序，并注明合并報表應予抵消的金額。

⑨檢查預收款項的列報是否恰當、

4、營業(yè)稅金與附加的審計目標一般包括:

確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且是否已發(fā)生，

且與被審計單位，確定所有應當記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記

錄：確定與營業(yè)稅金及附加的金額及其其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄：

確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計期間，確定營業(yè)稅金

及附加中的交易和事項是否已記錄于恰當賬戶：確定營業(yè)稅金及附

加已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

5、營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序;_

①獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表。復核加計是否正確，并與報

表數(shù)，總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

②確定被審計單位的納稅費范圍與稅費種是否符合國家規(guī)定。

③根據(jù)審定的本期應納營業(yè)額的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定

的稅率，分項計算，復核本期應納營業(yè)額稅額，檢查會計處理是否

正確。

④根據(jù)審定的本期應納消費品銷售額，按規(guī)定適用的稅率，分項計

算，復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。

⑤根據(jù)審定的本期應納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位

稅額，計算，復核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。

⑥城市維護建設稅，教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納

增值稅，營業(yè)稅，消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率

計算，復核本期應納城建稅，教育費附加，檢查會計處理是否正

確。

⑦結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。

⑧檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表

中作出恰當列報。如果被審計單位是上市公司，在其財務報表附注

中應分項列示本期營業(yè)稅金及附加的計繳標準及金額。

6、銷售費用的實質(zhì)性程序:

①獲取或編制銷售費用明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與報表

數(shù)，總賬數(shù)，和明細賬合計數(shù)核對是否相符：將銷售費用中的工

資，折舊等與相關的資產(chǎn)，負債科目核對，檢查其勾稽關系的合理

性。

②對銷售費用進行分析，計算分析各個月份銷售費用總額及主要項

目金額占主營業(yè)務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動

的合理性，計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售

費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性。

③檢查各項明細項目是否與被審計單位銷售商品和材料，提供勞務

以及專設的銷售機構發(fā)生的各種費用有關，是否合規(guī)合理，計算是

否正確。

④檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得

有效的原始憑證、如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進行了納稅調(diào)整。

⑤檢查廣告費，宣傳費等的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是

否取得有效的原始憑證，如超過規(guī)定限額，應在計算應納稅額時調(diào)

整。

⑥檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預計負債，是否按確定的金額進行會

計處理。

⑦選擇重要或異常的銷售費用，檢查銷售費用個項目開支標準是否

符合有關規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO銷售

機構的經(jīng)費有關，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是

否正確。

⑧抽取資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，若存在

異常跡象，應考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目應

做必要調(diào)整。

⑨如果被審計單位系商品流通企業(yè)且已將管理費用科目的核算內(nèi)容

并入本科目核算，應同時實施管理費用審計程序。

檢查銷售費用是否已按照企業(yè)會計準則在財務報表中作出恰當?shù)牧?/p>

報。

第八章采購與預付循環(huán)審計

一、采購與付款循環(huán)的特性

購貨和付款循環(huán)的主要業(yè)務活動包括：請購商品和勞務，對外訂

購：驗收商品：儲存商品：付款：記賬

二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試

1、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試:請購單，訂購單，驗收單，入

庫單，付款憑單，明細賬和總賬，付款證明，對賬單。

2、固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實，完

整，安全和有效利用，被審計單位應當建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部

控制制度。

3、采購和付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試包括:

①檢查企業(yè)有關崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務

分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復核的作用，并通過

實地觀察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。

②檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂單上的采購單價

是否都經(jīng)過事先授權批準。

③檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應通過招標方式選擇供應商，

并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。

④檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預先編號，檢查作廢的單據(jù)是否

有注銷的痕跡并保存良好。

⑤從存貨增加的明細賬上抽取一定的業(yè)務，檢查相應的記賬憑證以

及后附的請購單，訂貨單，驗收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些

憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權批準標識的內(nèi)部審

核標識要特別注意。

⑥檢查企業(yè)會計制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會計制度的合理性和嚴密

性。

⑦檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業(yè)會計

制度的要求進行。

⑧檢查原始憑證，記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業(yè)的會計核算

是否及時。

⑨獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的

內(nèi)容的處理程序

10、檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應披露事項的

核對檢查

11、檢查企業(yè)有無內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計是否定期進行審計和報

告。

三、采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計

1、應付賬款的審計目的一般包括:確定應付賬款的真實性，確定應

付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，確定應付賬款是否應由被審計

單位承擔，確定應付賬款期末余額是否正確，確定應付賬款在會計

報表上的披露是否恰當。

2、應付賬款的實質(zhì)性程序:

①獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)，總賬

數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

②根據(jù)被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序

③函證應付賬款

④查找未入賬的應付賬款

⑤從應付賬款明細賬上抽取交易，與相關原始憑證核對，檢查每筆

業(yè)務的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載

的全部應付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時在沖減財務費用項

目。

⑥從訂貨單或驗收單處罰，追查至應付賬款明細賬，檢查是否所有

發(fā)生的業(yè)務都已經(jīng)正確地記賬。同時，檢查每筆業(yè)務的入賬金額。

⑦檢查應付賬款是否存在借方差額。

⑧檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需

支付。

⑨關注是否存在應付關聯(lián)方賬款。

(10)對于用非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯

率是否正確

(11)驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

3、累計折舊的實質(zhì)性程序:

①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并

與報表數(shù)，總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

②檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會

計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限

內(nèi)合理分攤其成本，前后是否一致。

③根據(jù)情況，對累計折舊進行分析程序。

④檢查折舊的集體和分配

⑤將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中

的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已

全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)生差異，應及時追查原因，

并考慮是否應建議做適當處理。

⑥結合固定資產(chǎn)審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查固

定資產(chǎn)登記卡。

⑦檢查累計折舊的披露是否恰當。

四、采購與付款環(huán)節(jié)其他相關賬戶的審計

1、預付賬款的審計目標一般包括:確定預付賬款是否存在，確定預

付賬款是否歸被審計單位所有：確定預付賬款增減變動的記錄是否

完整：確定預付賬款期末余額是否正確：確定預付賬款在會計報表

上的披露是否恰當。

2、固定資產(chǎn)減值準備的審計目標一般包括:確定計提固定資產(chǎn)減值

準備的方法是否恰當，固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分，確定固

定資產(chǎn)減值準備增減變動是否完整，確定固定子站減值準備期末余

額是否正確沒確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。

3、在建工程的審計目標一般包括：確定在建工程是否存在，確定在

建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否

完整；確定計提在建工程減值準備的方法和比例是否恰當；在建工程

減值準備的計提是否充分；確定在建工程的期末余額是否正確，確

定在建工程會計報表上的披露是否恰當。

第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性

1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動:計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原

材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品；

二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試

1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制包括三大系統(tǒng);

①生產(chǎn)過程中的存貨的內(nèi)部控制。

②工薪的內(nèi)部控制

③對產(chǎn)品成本進行記錄與控制的成本會計控制

2、工薪內(nèi)部控制是指對工薪支出進行反應和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要

內(nèi)容有：

①雇傭員工：②授權變動工資：③編制出勤和計時資料：④編制工

資計算表：⑤支付工資和保管未領工資：⑥填寫個人所得稅申報

表：⑦記錄工資

3、成本會計制度的內(nèi)部控制:

成本會計制度的內(nèi)部控制主要包括成本費用管理控制與成本費用會

計控制兩部分內(nèi)容。

①成本費用管理控制是指對成本費用支出進行計劃，控制和考核的

內(nèi)部控制。具體包括：確定成本控制目標和成本計劃，制定直接材

料，人工工資和制造費用的消耗定額，編制成本，費用預算，對各

項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口，分級管理責任制；

定期進行成本費用考核與評價。

②成本費用會計控制是指對成本費用支出業(yè)務進行反應和監(jiān)督的內(nèi)

部控制，主要包括以下內(nèi)容：制定成本費用制度。明確成本范圍。

開支標準，制定報銷手續(xù)，建立各種支出的審核制度，設置相應的

會計鄭虎，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，合理的軌跡與分配各項費

用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本，對各項費用的軌跡與分配結果進行復核，

定期進