新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則對比-租賃

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)那么對比—租賃主講人:何盈指點教師：葛文榮1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃提綱一、租賃開場日與租賃期開場日的區(qū)別二、融資租賃與運營租賃的劃分三、初始直接費用的處置四、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實踐利率法五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃租賃開場日： 租賃開場日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日該當(dāng)：

〔一〕將租賃認(rèn)定為融資租賃或運營租賃

〔二〕在融資租賃下，確定租賃期開場日該當(dāng)確認(rèn)的金額租賃開場日與租賃期開場日的區(qū)別1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃租賃開場日與租賃期開場日的區(qū)別租賃期開場日：租賃期開場日是指承租人有權(quán)行使其運用租賃資產(chǎn)權(quán)益的日期。 在該日，承租人該當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進(jìn)展初始確認(rèn)。 出租人該當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進(jìn)展初始確認(rèn)。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃融資租賃與運營租賃的劃分一、融資租賃1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與一切權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其一切權(quán)最終能夠轉(zhuǎn)移，也能夠不轉(zhuǎn)移。 一切權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃融資租賃與運營租賃的劃分2、融資租賃的認(rèn)定規(guī)范:①租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款估計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃開場日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)一切權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分。(75%)1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃融資租賃與運營租賃的劃分④承租人在租賃開場日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開場日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值。(90%)⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不做較大改造，只需承租人才干運用。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃融資租賃與運營租賃的劃分二、運營租賃 運營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。特征：通常情況下，在運營租賃中，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃初始直接費用的處置

初始直接費用，是指租賃雙方在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的相關(guān)費用，主要包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。融資租賃下的初始直接費用應(yīng)計入租入固定資產(chǎn)的本錢,其會計處置為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款/現(xiàn)金等在運營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，該當(dāng)計入當(dāng)期損益〔管理費用〕。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實踐利率法一、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?、未確認(rèn)融資費用的初始確認(rèn)和計量 在租賃期開場日，承租人該當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃承租人的賬務(wù)處置融資租賃下借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低差額最低租賃付款額需求闡明：初始直接費用計入所確認(rèn)資產(chǎn)價值1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實踐利率法2、未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮蚀_實定

根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價值的不同而定：現(xiàn)值公允價值1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮蚀_實定(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，該當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩?2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，該當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩?3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，該當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩?4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，該當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實踐利率法3、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處置

借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用

1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實踐利率法二、未實現(xiàn)融資收益的分配1、未實現(xiàn)融資收益的初始確認(rèn)和計量在租賃期開場日，出租人該當(dāng)將租賃開場日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確以為未實現(xiàn)融資收益。

1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃出租人的賬務(wù)處置融資租賃下借：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款等未實現(xiàn)融資收益

長期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費用未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值現(xiàn)值差額1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偤臀磳崿F(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實踐利率法2、未實現(xiàn)融資收益分配率確實定 租賃內(nèi)含利率為分配率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開場日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率3、分配未實現(xiàn)融資收益的會計處置借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示承租人該當(dāng)將融資租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示為一項資產(chǎn)，同時，將與其相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債進(jìn)展列示。出租人該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債務(wù)列示。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃比較內(nèi)容舊企業(yè)會計準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃開始日企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者，比原準(zhǔn)則更易操作融資租賃承租人租賃資產(chǎn)入賬價值及未確認(rèn)融資費用如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款用租賃資產(chǎn)的公允價值替換了原準(zhǔn)則的租賃資產(chǎn)的賬面價值承租人融資租賃處始直接費用將初始直接費用確認(rèn)為當(dāng)期費用將初始直接費用計入租入資產(chǎn)價值應(yīng)收融資租賃條款及未確認(rèn)融資收益未計入應(yīng)收融資租賃款的入賬價值計入了應(yīng)收融資租賃款的入賬價值未確認(rèn)融資費用在各個期間的分?jǐn)偡椒刹捎脤嶋H利率法，也可采用直線法、年數(shù)總和法等只能采用實際利率法確認(rèn)融資費用未實現(xiàn)融資收益在各個期間的分?jǐn)偡椒ㄔ谂c按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等只能采用實際利率法確認(rèn)融資收入1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偡椒╗舉例]

例如，2006年12月1日，A公司與B公司簽署了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設(shè)備，合同主要條款如下：

1.租賃期開場日：2007年1月1日。2.租賃期：2007年1月1日～2021年12月31日，共4年。3.租金支付：自租賃開場期日每年年末支付租金150000元。4.該設(shè)備在2006年12月1日的公允價值為500000元。5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。6.承租人與出租人的初始直接費用均為1000元。7.租賃期屆滿時,A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán),購買價為100元,估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。

1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃1、計算租賃開場日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額＝150000×4+100＝600100(元)現(xiàn)值計算過程如下：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×PA〔4期，7%〕優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV〔4期，7%〕查表得知PA〔4期，7%〕=3.3872PV〔4期，7%〕=0.7629現(xiàn)值合計=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29現(xiàn)值大于公允價值(500000)因此,租賃資產(chǎn)的入賬價值為500000元1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃2、計算未確認(rèn)融資費用

未確認(rèn)融資費用＝最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價值＝600100-500000＝100100(元)會計分錄如下：

2007年1月1日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)501000

未確認(rèn)融資費用100100

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款600100 銀行存款10001/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃3、確定融資費用分?jǐn)偮视嬎氵^程如下：

根據(jù)以下公式：

租賃開場日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值當(dāng)r＝7％時150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29﹥500000元當(dāng)r＝8％時150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5﹤5000001/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃由上面計算可知7％＜r＜8％。插值法計算如下：

現(xiàn)值利率

508156.2977％

500000r

496888.588%

508156.29-5000007％-r

508156.29-

496888.5＝7％-8％

r＝7.72%1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃

表1未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?實際利率法)2007年1月1日單位：元

日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額②③＝期初⑤④＝②-③期末⑤①×7.72%＝⑤-④500000(1)2007.12.3115000038600111400388600(2)2008.12.3115000029999.92120000.08268599.92(3)2009.12.3115000020735.91129264.09139335.83(4)2010.12.3115000010764.17139235.83100(5)2010.1.11001000合計6001001001005000001/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃未實現(xiàn)融資收益分配舉例接上例：最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價錢=150000×4+100=600100〔元〕因此有150000×PA〔4，R〕+100×PV〔4，R〕=501000〔租入資產(chǎn)公允價值與初始直接費用〕根據(jù)這一等式，可以多次測試的根底上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃當(dāng)R=7%時150000×3.387+100×0.763=508050+76.3=508126.6>501000當(dāng)R=8%時150000×3.312+100×0.735=496800+73.5=496873.5<501000因此,7%<R<8%.用插值法計算如下:1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比--租賃現(xiàn)值利率508126.37%501000R496873.58%508126.3-5010007%-R____________________=_________508126.3-496873.67%-8%R=7.63%,即租賃內(nèi)含利率為7.63%1/26/2024