管理會(huì)計(jì)09全面預(yù)算

管理會(huì)計(jì)李茜第九章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算西方企業(yè)的規(guī)劃，通常包括兩個(gè)局部：一局部是“方案〞，用文字加以說(shuō)明的；另一局部是“預(yù)算〞，用數(shù)字和表格加以反映的。預(yù)算與方案密不可分，方案是預(yù)算的文字說(shuō)明，預(yù)算是方案的數(shù)量說(shuō)明。一、全面預(yù)算概念全面預(yù)算是把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的正式方案用數(shù)量和表格形式反映出來(lái)，是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說(shuō)明。全面預(yù)算是以利潤(rùn)為最終目標(biāo)，并把確定下來(lái)的目標(biāo)利潤(rùn)作為編制全面預(yù)算的前提條件。二、全面預(yù)算的內(nèi)容體系全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，包括：業(yè)務(wù)預(yù)算〔銷售、生產(chǎn)、等〕專門(mén)決策預(yù)算〔包括固定資產(chǎn)購(gòu)置、改擴(kuò)建及資本運(yùn)作可行性研究、工程關(guān)停、撤并、資產(chǎn)處置及人員安排等〕財(cái)務(wù)預(yù)算〔現(xiàn)金流量、損益及資產(chǎn)負(fù)債〕。銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算銷管費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表期末存貨預(yù)算三、編制全面預(yù)算的作用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，全面預(yù)算的作用可以概括如下：〔一〕明確今后奮斗目標(biāo)〔二〕協(xié)調(diào)各職能部門(mén)工作〔三〕控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)〔四〕評(píng)定實(shí)際工作成績(jī)第二節(jié)全面預(yù)算的編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在方案期間日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的根本活動(dòng)的預(yù)算，它主要包括：1銷售預(yù)算2生產(chǎn)預(yù)算3直接材料采購(gòu)預(yù)算4直接人工預(yù)算5制造費(fèi)用預(yù)算6單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算7推銷及管理費(fèi)用預(yù)算1、銷售預(yù)算銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。銷售預(yù)算編制的根據(jù)，主要是〔1〕科學(xué)的銷售預(yù)測(cè)；〔2〕產(chǎn)品的銷售單價(jià)；〔3〕產(chǎn)品銷售的收款條件。1、銷售預(yù)算銷售預(yù)算的編制，通常應(yīng)分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額等資料來(lái)編制。在實(shí)際工作中，在銷售預(yù)算的正表下面，往往還附有方案期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表〞，其中包括前期應(yīng)收銷貨賬款的收回，以及本期銷售貨款的收入。項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（件）10001500200015006000單位售價(jià)7575757575銷售額75000112500150000112500450000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入期初應(yīng)收賬款2400024000第1季度銷售收入300004500075000第2季度銷售收入4500067500112500第3季度銷售收入6000090000150000第4季度銷售收入4500045000現(xiàn)金收入合計(jì)54000900001275001350004065002、生產(chǎn)預(yù)算編制銷售預(yù)算以后，就可以根據(jù)企業(yè)每季度的銷售量按產(chǎn)品名稱、數(shù)量分別編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算編制的根據(jù)，主要是〔1〕銷售預(yù)算的每季度預(yù)計(jì)銷售量；〔2〕方案期間每季的期初、期末存貨量。生產(chǎn)預(yù)算的編制方法，主要應(yīng)根據(jù)以下公式計(jì)算出每季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。2、生產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（件）10001500200015006000加：預(yù)計(jì)期末存貨（件）150200150110110預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（件）11501700215016106610減：期初存貨（件）100150200150100預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105015501950146060103、直接材料采購(gòu)預(yù)算完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購(gòu)預(yù)算。直接材料采購(gòu)預(yù)算編制的根據(jù)，主要是〔1〕生產(chǎn)預(yù)算的每季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量；〔2〕單位產(chǎn)品的材料消耗定額；〔3〕方案期間的期初、期末存料量；〔4〕材料的方案單價(jià)；〔5〕采購(gòu)材料的付款條件等等。3、直接材料采購(gòu)預(yù)算直接材料采購(gòu)預(yù)算的編制方法，主要應(yīng)按材料類別分別根據(jù)以下公式計(jì)算出預(yù)計(jì)購(gòu)料量，隨后再考慮方案單價(jià)。在實(shí)際工作中，直接材料采購(gòu)預(yù)算下面往往還附有方案期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表〞，其中包括前期應(yīng)付購(gòu)料款的歸還，以及本期購(gòu)料款的支付。項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）10501550195014606010單位產(chǎn)品所需要直接材料（千克/件）22222預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（千克）210031003900292012020加：期末材料庫(kù)存量620780584460460預(yù)計(jì)需要量（千克）272038804484338012480減：期初材料庫(kù)存量420620780584420預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）230032603704279612060材料采購(gòu)單價(jià)（元）5555預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)金額（元）1150016300185201398060300應(yīng)付賬款預(yù)算期初應(yīng)付賬款60006000第1季度采購(gòu)金額（元）5750575011500第2季度采購(gòu)金額（元）8150815016300第3季度采購(gòu)金額（元）9260926018520第4季度采購(gòu)金額（元）69906990現(xiàn)金支出合計(jì)（元）11750139001741016250593104、直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為根底進(jìn)行編制的。直接人工預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：〔1〕生產(chǎn)預(yù)算中每季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量；〔2〕單位產(chǎn)品的工時(shí)定額；〔3〕單位工時(shí)的工資率。4、直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算的方法，應(yīng)根據(jù)以下計(jì)算公式進(jìn)行編制。項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）10501550195014606010單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)/件）55555需用直接人工總時(shí)數(shù)（小時(shí)）525077509750730030050單位工時(shí)的工資率（元/小時(shí)）44444預(yù)計(jì)直接人工成本總額（元）210003100039000292001202005、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算列式所有間接制造工程的預(yù)期本錢(qián)，它包括生產(chǎn)本錢(qián)中除直接材料、直接人工以外的一切費(fèi)用明細(xì)工程。而這些費(fèi)用工程，必須按本錢(qián)習(xí)性劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類。制造費(fèi)用預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：〔1〕方案期的一定業(yè)務(wù)量產(chǎn)預(yù)算中每季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量；〔2〕上級(jí)管理部門(mén)下達(dá)的本錢(qián)降低率；〔3〕方案期間各費(fèi)用明細(xì)工程的具體情況。5、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算編制方法，對(duì)于變動(dòng)費(fèi)用工程，在一般情況下，應(yīng)以方案期的一定業(yè)務(wù)量為根底，來(lái)規(guī)劃它們的具體預(yù)算數(shù)字；對(duì)于固定費(fèi)用工程，那么根據(jù)基期的實(shí)際開(kāi)支水平，再結(jié)合上級(jí)下達(dá)的本錢(qián)降低率，進(jìn)行折算填入預(yù)算表內(nèi)。在制造費(fèi)用預(yù)算正表下面還附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表〞。5、制造費(fèi)用預(yù)算成本明細(xì)項(xiàng)目金額變動(dòng)費(fèi)用間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)水電費(fèi)其他12000180008000150007100合計(jì)60100固定費(fèi)用維護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅14000150002500040002000合計(jì)600006、單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：〔1〕直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；〔2〕直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；〔3〕制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)；〔4〕方案期的期末存貨量；等等。6、單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算編制的方法，對(duì)于直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三大工程的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)分別相乘，然后加以總計(jì)即可以填入預(yù)算表內(nèi)。在實(shí)際工作中，往往在正表下面還需要附有“期末存貨預(yù)算〞，可根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的期末存貨數(shù)乘上產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。6、單位生產(chǎn)本錢(qián)預(yù)算項(xiàng)目用量?jī)r(jià)格合計(jì)單位產(chǎn)品成本：直接材料（表9-3）2千克5元/千克10元直接人工（表9-4）5小時(shí)4元/小時(shí)20元變動(dòng)制造費(fèi)用（預(yù)算表9-5）5小時(shí)2元/小時(shí)10元單位變動(dòng)生產(chǎn)成本——40元期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量（生產(chǎn)預(yù)算）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（或標(biāo)準(zhǔn)成本）110件40元期末存貨金額4400元7、推銷及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算應(yīng)包括制造業(yè)務(wù)以外的在方案年度預(yù)計(jì)將發(fā)生的各種費(fèi)用明細(xì)工程。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：〔1〕方案期的一定業(yè)務(wù)量〔適用于變動(dòng)費(fèi)用明細(xì)工程〕；〔2〕上級(jí)管理部門(mén)下達(dá)的本錢(qián)降低率〔適用于固定費(fèi)用明細(xì)工程〕；〔3〕方案期間各費(fèi)用明細(xì)工程的具體情況；等等。7、推銷及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算編制的方法，大體上與制造費(fèi)用預(yù)算相同；在實(shí)際工作上，在銷售及管理費(fèi)用預(yù)算正表下面應(yīng)附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表〞。7、推銷及管理費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目金額變動(dòng)費(fèi)用銷售傭金辦公費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)12000元2500元15500元30000元9000元25000元6000元2000元合計(jì)固定費(fèi)用廣告費(fèi)管理人員薪金保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅合計(jì)42000元預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表銷售及管理費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額30000+42000=72000元銷售及管理費(fèi)用每季現(xiàn)金支出總額72000元÷4=18000元二、專門(mén)決策預(yù)算專門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資決策工程或一次性專門(mén)業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。專門(mén)決策預(yù)算大體上可分為以下兩類：〔一〕資本支出預(yù)算〔二〕一次性專門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算〔一〕資本支出預(yù)算

資本支出預(yù)算是根據(jù)審核批準(zhǔn)的各個(gè)長(zhǎng)期投資決策工程所編制的預(yù)算，其中需詳細(xì)列出該工程在壽命期內(nèi)各個(gè)年度的現(xiàn)金流出量與現(xiàn)金流入量的明細(xì)資料。它的格式和內(nèi)容的繁簡(jiǎn)，各個(gè)企業(yè)不盡相同，可按需要自行設(shè)計(jì)。〔一〕資本支出預(yù)算

綠海公司董事會(huì)批準(zhǔn)在方案期間〔2007年〕的第二季度以自有資金購(gòu)置固定設(shè)備一臺(tái)的投資工程，需支付16000元，預(yù)計(jì)可使用5年，期滿殘值為500元。購(gòu)入后每年可為公司增加凈利2300元，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊。根據(jù)上述資料編制專門(mén)決策預(yù)算，如表9-8所示?！惨弧迟Y本支出預(yù)算

資本支出項(xiàng)目購(gòu)置期間原投資額估計(jì)使用年限期滿殘值資金來(lái)源資金成本購(gòu)入后每年NCF回收期購(gòu)置固定設(shè)備1臺(tái)第2季度16000元5年500元自有16%54002.96年綠海公司專門(mén)決策預(yù)算〔資本支出預(yù)算〕〔2007年度〕〔二〕一次性專門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)為了滿足正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和資本支出的需要；為了提高資金使用效果，往往需要對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金制定出最低和最高的限額，就會(huì)發(fā)生以下一次性的專門(mén)業(yè)務(wù)。1、籌措資金2、投放資金3、其他財(cái)務(wù)決策1、籌措資金方案期間預(yù)計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金低于限額，即出現(xiàn)資金短缺情況，應(yīng)及時(shí)設(shè)法籌措資金?；I措的手段一般包括：向銀行貸款；發(fā)行股票或債券；出售企業(yè)本身原來(lái)的證券等等。2、投放資金方案期間預(yù)計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金高于限額，即出現(xiàn)現(xiàn)金多余情況，應(yīng)及時(shí)設(shè)法投放和運(yùn)用資金。其途徑可包括：在市場(chǎng)買(mǎi)進(jìn)證券；收回本公司發(fā)行的股票或證券；歸還銀行貸款本息等等。3、其他財(cái)務(wù)決策

根據(jù)董事會(huì)決定在方案期間發(fā)放股息、紅利；根據(jù)稅法規(guī)定在方案期間繳納所得稅等等。以上這些一次性專門(mén)業(yè)務(wù)，都需要編制預(yù)算，以便控制與監(jiān)督。但由于這類預(yù)算的具體情況各不相同，沒(méi)有同意的預(yù)算表格，可按需要自行設(shè)計(jì)。綠海公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)方案期間現(xiàn)金收支情況〔參見(jiàn)表9-11“現(xiàn)金預(yù)算〞〕，預(yù)計(jì)1月初需向銀行借款28000元，4月初需向銀行款21000元；9月末歸還貸款20000元及其利息，12月末歸還貸款29000元及其利息〔年利率10%〕。根據(jù)稅法規(guī)定，方案期間3月末、6月末、9月末和12月末預(yù)付所得稅4000元，全年16000元。董事會(huì)決定方案期間3月末、6月末、9月末和12月末支付股利2000元，全年共8000元。根據(jù)以上資料編制相關(guān)的專門(mén)決策預(yù)算。專門(mén)業(yè)務(wù)名稱資金日期本金利率利息來(lái)源去向1月初4月初9月初12月底籌措資金銀行280002100049000元10%歸還借款銀行200002900049000元10%1500元＊2375元☆綠海公司專門(mén)決策預(yù)算〔一次性專門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算〕〔2007年度〕專門(mén)業(yè)務(wù)名稱支付對(duì)象日期合計(jì)3月末6月末9月末12月末預(yù)付所得稅稅局4000元4000元4000元4000元16000元預(yù)付股利股東2000元2000元2000元2000元8000元三、財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在方案期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括三種:〔一〕“現(xiàn)金預(yù)算〞〔二〕“預(yù)計(jì)收益表〞〔三〕“預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表〞〔一〕“現(xiàn)金預(yù)算〞

現(xiàn)金預(yù)算是用來(lái)反映企業(yè)在方案期間預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況而編制的預(yù)算。編制現(xiàn)金預(yù)算的主要目的，在于加強(qiáng)方案期間對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)算控制；對(duì)企業(yè)在方案期內(nèi)何時(shí)需要多少經(jīng)營(yíng)資金，做到心中有數(shù)。現(xiàn)金預(yù)算編制的根據(jù)，主要是：〔1〕業(yè)務(wù)預(yù)算中的表9-1，表9-3，表9-4，表9-5，表9-7；〔2〕專門(mén)決策預(yù)算中的表9-8，表9-9，表9-10?，F(xiàn)金預(yù)算編制的方法，主要是把它分成以下四個(gè)局部：1、現(xiàn)金收入2、現(xiàn)金支出3、現(xiàn)金余絀與資金融通

4、期末現(xiàn)金余額1、現(xiàn)金收入包括方案期間的期初現(xiàn)金余額和本期預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金收入。它主要來(lái)源是銷售收入和應(yīng)收賬款的收回，可從銷售預(yù)算〔表9-1〕的附表中獲得該項(xiàng)資料。2、現(xiàn)金支出

包括方案期內(nèi)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出。從表9-3，表9-4，表9-5，表9-7，表9-8，表9-10中獲得，表示支付購(gòu)料款、支付直接人工、制造費(fèi)用以及銷售管理費(fèi)用、購(gòu)置固定資產(chǎn)、預(yù)付所得稅及股利等項(xiàng)支出。3、現(xiàn)金余絀與資金融通現(xiàn)金收入大于現(xiàn)金支出，即出現(xiàn)現(xiàn)金剩余，可用來(lái)進(jìn)行短期投放，或歸還借款；現(xiàn)金收入小于現(xiàn)金支出，即出現(xiàn)現(xiàn)金缺額，那么需要向銀行借款，或采用其他方式籌措資金，可從專門(mén)決策預(yù)算中表9-9中獲得該項(xiàng)資料。4、期末現(xiàn)金余額

根據(jù)方案期的現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、資金投放總額或歸還總額、資金籌措總額得出期末現(xiàn)金余額。項(xiàng)目資料來(lái)源第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)期初現(xiàn)金金額表9-112000元10975元10800元10115元12000元加：現(xiàn)金收入

現(xiàn)金銷售收入

收回應(yīng)收賬款54000元90000元127500元135000元406500元可用現(xiàn)金合計(jì)66000元100975元138300元145115元418500元綠海公司現(xiàn)金預(yù)算〔2007年度〕減：現(xiàn)金支出材料采購(gòu)表9-311750元13900元17410元16250元59310元直接人工表9-421000元31000元39000元29200元120200元制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用表9-5表9-726275元18000元26275元18000元26275元18000元26275元18000元105100元72000元購(gòu)置固定設(shè)備表9-816000元16000元支付所得稅表9-104000元4000元4000元4000元16000元支付股利表9-102000元2000元2000元2000元8000元現(xiàn)金支出總額83025元111175元106685元95725元396610元綠海公司現(xiàn)金預(yù)算〔2007年度〕綠海公司現(xiàn)金預(yù)算〔2007年度〕現(xiàn)金盈余或短缺(17025)元（10200）元31615元49390元21890元融資：借款★28000元21000元49000元償還借款（20000）元（29000）元（49000）元支付借款利息（1500）元（2375）元（3875）元融資金額合計(jì)28000元21000元（21500）元（31375）元（3875）元期末現(xiàn)金余額10975元10800元10115元18015元18015元〔二〕“預(yù)計(jì)收益表〞預(yù)計(jì)收益表是用貨幣金額來(lái)反映企業(yè)在方案期間全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其最終財(cái)務(wù)成果而編制的預(yù)算；是控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的主要依據(jù)。預(yù)計(jì)收益表編制的根據(jù)主要是：〔1〕業(yè)務(wù)預(yù)算中的表9-1，表9-5，表9-6，表9-7；〔2〕專門(mén)決策預(yù)算中的表9-9，表9-10；〔3〕現(xiàn)金預(yù)算表9-11；等等。預(yù)計(jì)收益表編制的方法按奉獻(xiàn)式編列。16000元項(xiàng)目金額預(yù)計(jì)銷售收入表9-1450000（75×6000）元減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本表9-6240000（40×6000）元變動(dòng)銷售及管理成本表9-730000元貢獻(xiàn)毛益180000元減：期間成本固定制造費(fèi)用表9-560000元固定銷售及管理費(fèi)用表9-742000元營(yíng)業(yè)凈利78000元減：利息費(fèi)用表9-9，表9-113875元稅前利潤(rùn)74125元減：所得稅表9-10，表9-11凈利潤(rùn)58125元〔三〕預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在方案期12月31日預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況而編制的預(yù)算。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制的根據(jù)，主要是：〔1〕基期末〔期初〕的資產(chǎn)負(fù)債表；〔2〕業(yè)務(wù)預(yù)算中的表9-1，表9-3，表9-5，表9-6；〔3〕專門(mén)決策預(yù)算中的表9-8，表9-10；〔4〕財(cái)務(wù)預(yù)算中的表9-11等等。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制的方法，是以基期末〔期初〕的資產(chǎn)負(fù)債表為根底，根據(jù)方案期間各項(xiàng)預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金12000元應(yīng)付賬款6000元應(yīng)收賬款24000元原材料存貨（420千克）2100元產(chǎn)成品存貨（100件）4000元長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)42100元固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)6000元固定資產(chǎn)原價(jià)100000元所有者權(quán)益減：累計(jì)折舊40000元實(shí)收資本40000元未分配利潤(rùn)56100元固定資產(chǎn)合計(jì)60000所有者權(quán)益合計(jì)96100元資產(chǎn)合計(jì)102100元負(fù)債與權(quán)益合計(jì)102100元第三節(jié)預(yù)算編制方法一、彈性預(yù)算〔一〕彈性預(yù)算的涵義管理會(huì)計(jì)為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)出彈性預(yù)算。彈性預(yù)算是按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為根底，編制能夠適應(yīng)多種情況費(fèi)用預(yù)算。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量或直接人工工資等?！捕硰椥灶A(yù)算的優(yōu)點(diǎn)1、預(yù)算范圍寬因?yàn)閺椥灶A(yù)算不再是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一個(gè)預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整的一組預(yù)算。2、可比性強(qiáng)能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的根底上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用?！踩硰椥灶A(yù)算方法的適用范圍彈性預(yù)算方法從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實(shí)用角度看，主要用于編制彈性本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算等。在實(shí)務(wù)中，由于收入、利潤(rùn)可按概率的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)算，直接材料、直接人工可按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，只有制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等間接費(fèi)用應(yīng)用彈性預(yù)算方法的頻率較高，以至于有人將彈性預(yù)算方法誤認(rèn)為只是編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。項(xiàng)目業(yè)務(wù)量（銷售量）水平9001000110012001300銷售價(jià)格（p）5050505050銷售收入總額（px）4500050000550006000065000單位變動(dòng)成本（b）22.5022.5022.5022.5022.50變動(dòng)成本總額（bx）2025022500247502700029250邊際貢獻(xiàn)（px-bx）2475027500302503300035750固定成本（a）79807980798079807980目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（P）1677019520222702502027770利潤(rùn)彈性預(yù)算編制部門(mén)：2007年度金額單位：元二、零基預(yù)算法〔一〕零基預(yù)算的涵義零基預(yù)算是在20世紀(jì)60年代末由美國(guó)德州儀器公司的彼得·派爾首先提出的一種編制方法。被西方興旺資本主義國(guó)家公認(rèn)為企業(yè)管理中的一種新的有效方法。零基預(yù)算，全稱是“以零為根底的方案和預(yù)算編制法〞，即在編制費(fèi)用支出預(yù)算時(shí)，不考慮歷史的費(fèi)用支出水平，一切以零為試點(diǎn)，從根本上研究各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性及數(shù)額?！捕沉慊A(yù)算的特點(diǎn)1.零基預(yù)算編制預(yù)算時(shí)是從零開(kāi)始。2.零基預(yù)算對(duì)所有的費(fèi)用開(kāi)支比較講究其必要性和本錢(qián)效益。3.零基預(yù)算從業(yè)務(wù)角度來(lái)考慮問(wèn)題，對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用都要進(jìn)行分析，按主次來(lái)確定其費(fèi)用水平。4.零基預(yù)算不是根據(jù)預(yù)算增加與否來(lái)拓展業(yè)務(wù)，而是根據(jù)該業(yè)務(wù)的重要與否來(lái)決定，并相應(yīng)增加預(yù)算數(shù)。〔三〕零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法是以上期的預(yù)算為根底，結(jié)合預(yù)算期費(fèi)用可能發(fā)生變化的數(shù)據(jù)，加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但是，如果上期預(yù)算不盡合理，就會(huì)影響到本期預(yù)算，造成預(yù)算的浪費(fèi)或缺乏。零基預(yù)算那么可彌補(bǔ)這一缺陷。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的挑戰(zhàn)，一切從零開(kāi)始，可以排除前期的不良影響，節(jié)約費(fèi)用支出，提高使用資金的使用效果。〔四〕零基預(yù)算的編制方法1.企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)根據(jù)預(yù)算期的總目標(biāo)和本部門(mén)的具體目標(biāo)，對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，提出詳細(xì)方案，說(shuō)明其目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額。2.對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要性和本錢(qián)收益分析3.按上面確定的順序，結(jié)合企業(yè)預(yù)算期可動(dòng)用的資金，分配資金，編制預(yù)算。某公司在方案期內(nèi)可動(dòng)用的資金9800萬(wàn)元，采用零基預(yù)算法