【基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論的上市公司舞弊探究文獻(xiàn)綜述5700字（論文）】

基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論的上市公司舞弊研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述國(guó)外學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究可以追溯到很久之前，1895年，心理學(xué)家弗洛伊德提出了一個(gè)重要的理論——冰山理論。最早的舞弊冰山理論從組織結(jié)構(gòu)和舞弊行為兩方面探討財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生原因，故稱(chēng)為二因素理論，該理論認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊像一座冰山，露出海面的只是危險(xiǎn)的一角，還有更多的危險(xiǎn)因素隱藏在海平面之下。該理論本質(zhì)上是從結(jié)構(gòu)和行為兩個(gè)主要因素去考察財(cái)務(wù)舞弊，“海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下的是行為部分”。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容是清晰且能夠甄別的，其內(nèi)容主要是效率質(zhì)量措施、等級(jí)制度、財(cái)務(wù)資源等組織管理方面的問(wèn)題。舞弊行為的內(nèi)容的主觀性和個(gè)性化很強(qiáng)，易于被掩飾，其內(nèi)容主要是感情、價(jià)值觀、鼓勵(lì)以及滿(mǎn)意度等個(gè)體行為。該理論認(rèn)為個(gè)體行為對(duì)是否會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的影響更大，在分析及研究財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候應(yīng)該更加關(guān)注個(gè)體行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因方面的研究，Sawyer在1981年前瞻性地提出引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為的三因素在于：非正常的需要、機(jī)會(huì)和合理性。Albrecht在1998年進(jìn)一步闡明誘導(dǎo)舞弊行為發(fā)生的三個(gè)條件在于：壓力、機(jī)會(huì)和借口，故稱(chēng)為三因素理論。Bologana等人在1993年提出四因素理論（GONE理論），四因素具體是指：貪婪（G，公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)非法利益的貪婪和追求）、機(jī)會(huì)（O，財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的有利條件）、需要（N，公司訴諸于財(cái)務(wù)造假的深層次動(dòng)機(jī)）、暴露（E，公司的財(cái)務(wù)造假行為被發(fā)現(xiàn)的可能）。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論是Bologana依據(jù)“GONE理論”所形成的舞弊動(dòng)因理論，是對(duì)“GONE理論”的延伸。該理論認(rèn)為舞弊是由于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子的存在而產(chǎn)生的，按照能否被外部環(huán)境所控制可以將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子劃分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子兩大類(lèi)。該理論被廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)造假案例的動(dòng)因分析中。財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論認(rèn)為一般風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子，當(dāng)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子相結(jié)合時(shí)，如果舞弊主體發(fā)現(xiàn)有利可圖，就會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。（Stefani，1999）關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的研究，Sawyer（1986）等以問(wèn)卷調(diào)查的方式證實(shí)了“紅旗標(biāo)志”可以用來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為。這些“紅旗標(biāo)志”指的是：控制環(huán)境、管理層特征、臃腫的企業(yè)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易等。他的研究結(jié)果表明，管理層的素質(zhì)與財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別指標(biāo)密切相關(guān)。但是他們確認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)舞弊沒(méi)有直接關(guān)系。Daphne（2014）認(rèn)為獨(dú)立董事人數(shù)少、任期短且股權(quán)比例較低的情況下，財(cái)務(wù)舞弊的可能性很高。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，甚至是不設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司舞弊的可能性極高。Beasly（1999）研究發(fā)現(xiàn)主要的財(cái)務(wù)舞弊技術(shù)涉及：高估資產(chǎn)、虛增收入，并且這些虛增收入的舞弊事件多發(fā)生在重要的年報(bào)期間。Wells（2001）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段主要包括不合理地變更會(huì)計(jì)政策、虛增收入、隱瞞重大事項(xiàng)等。Dechow（2011）根據(jù)F-score財(cái)務(wù)舞弊預(yù)測(cè)模型中使用到的相關(guān)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)了美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，包括：高估收入、低估費(fèi)用和費(fèi)用資本化，這些手段最多應(yīng)用于21世紀(jì)初的互聯(lián)網(wǎng)泡沫期。美國(guó)Treadway委員會(huì)（1987）提出了遏制財(cái)務(wù)舞弊的四道防線(xiàn)理論，該理論認(rèn)為通過(guò)完善公司內(nèi)部控制、優(yōu)化高層管理理念、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督可以有效減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率。關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的防范方面，Elliott和Jacobson（1994）認(rèn)為若想更好地防范治理財(cái)務(wù)舞弊，更應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能和確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立地位。Fischbacher和Stefani（2007）通過(guò)實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證了審計(jì)人員的工作越認(rèn)真負(fù)責(zé)則審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量相對(duì)越高，便可以在一定程度上重塑公眾投資者的信心。MineOmurgonulsen(2009)表示，股東和高級(jí)管理人員的個(gè)人利益并不是財(cái)務(wù)舞弊唯一的原因，除此之外，社會(huì)法律體系不健全、政府監(jiān)督不到位、司法機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)低下都是導(dǎo)致舞弊行為的重要原因。MaryLow(2008)認(rèn)為低質(zhì)量的職業(yè)教育是導(dǎo)致舞弊的重要原因之一。由于公司高層缺乏正規(guī)的職業(yè)教育，其素質(zhì)往往較為低下，低素質(zhì)的管理者造就有問(wèn)題的公司價(jià)值觀、浮夸的金錢(qián)文化，使得舞弊行為不斷滋生。BarkerDonaldandMichael(1976)認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制中的控制環(huán)境十分關(guān)鍵，應(yīng)針對(duì)高級(jí)管理人員設(shè)立有針對(duì)性的內(nèi)部控制，并且應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行直接監(jiān)督。Jacobson(1986)認(rèn)為，不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊的概率的提升作用不會(huì)特別明顯。防治和發(fā)現(xiàn)舞弊的前提，是一個(gè)企業(yè)擁有良好的控制環(huán)境，且董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度健全，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)健全有效。綜上，關(guān)于國(guó)外的研究現(xiàn)狀，本文分別從財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因方面、財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別方面和財(cái)務(wù)舞弊的防范方面對(duì)國(guó)外的文獻(xiàn)研究進(jìn)行分類(lèi)和歸納。（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊案發(fā)生的動(dòng)因方面，有學(xué)者認(rèn)為農(nóng)業(yè)企業(yè)能夠解決當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)業(yè)人口就業(yè)問(wèn)題，并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面可提升空間較大，并且能夠獲得較為豐厚的稅收優(yōu)惠，這些原因無(wú)形中滋生了地方保護(hù)，導(dǎo)致當(dāng)?shù)卣J(rèn)甚至主動(dòng)幫助其上市，以此獲得光鮮亮麗的政績(jī)。（林雯雯，2015）也有學(xué)者持不同觀點(diǎn)，他們認(rèn)為目前造成上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因是多角度的，主要有為獲取上市資格、為獲得更高股票發(fā)行價(jià)、管理層缺失的誠(chéng)信道德掛念、信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督體系不完善及懲罰措施不到位等。（徐曉靜，2013）王玥、劉曉波認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題是中國(guó)資本市場(chǎng)上最大的隱患，市場(chǎng)監(jiān)管往往只注重結(jié)果不注重財(cái)務(wù)披露的過(guò)程。成慕杰和李宗寶（2002）認(rèn)為上市公司認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊的主要手段有：利用會(huì)計(jì)政策漏洞隨意調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)、利用關(guān)聯(lián)方交易虛增收入和利潤(rùn)、利潤(rùn)債務(wù)重組等特殊會(huì)計(jì)處理調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)、推遲成本和費(fèi)用的確認(rèn)、隱瞞重大事項(xiàng)等。關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的手段方面，不同學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的手段有不同的見(jiàn)解，宋傳聯(lián)認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊的常用手段主要有：隱瞞真實(shí)的交易情況、虛構(gòu)交易、利用資本經(jīng)營(yíng)舞弊、采用不同的會(huì)計(jì)處理方法舞弊、利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方交易舞弊；黃新建認(rèn)為某些地方政府的過(guò)度扶持也會(huì)成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的“幫兇”；朱錦余通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表往往采用三種以上的舞弊手段。劉元、林愛(ài)梅和單雅迪在2015年指出，隨著不斷完善監(jiān)管政策、加強(qiáng)監(jiān)管力度，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象并沒(méi)有得到絕對(duì)的遏制，開(kāi)始出現(xiàn)了一些值得關(guān)注的新問(wèn)題。其中，造假者的財(cái)務(wù)舞弊手段呈現(xiàn)多樣性和隱蔽性的特征，出現(xiàn)了更為新穎的舞弊手段。胡海川、張心靈(2013)則以藍(lán)田股份、草原興發(fā)、萬(wàn)福生科等農(nóng)業(yè)上市公司為例，將農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分為直接的利潤(rùn)操控和間接的利潤(rùn)操控。直接的利潤(rùn)操控體現(xiàn)在利潤(rùn)表舞弊，間接的利潤(rùn)操控則體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表舞弊。夏利華(2013)認(rèn)為，不論是虛假資產(chǎn)負(fù)債表、虛假利潤(rùn)表還是虛假披露類(lèi)舞弊，關(guān)聯(lián)方舞弊行為都是重災(zāi)區(qū)。主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化或者以異常價(jià)格在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的防范措施，何玉（2009）提出預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的重點(diǎn)在于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制兩方面；楊清香等人認(rèn)為防范和治理財(cái)務(wù)舞弊必須首先完善董事會(huì)制度。胡海川、張心靈、范文娟（2014）認(rèn)為，要加強(qiáng)建立監(jiān)管部門(mén)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)信息披露的機(jī)制，減少地方政府對(duì)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的干預(yù)程度。李炳宏（2017）對(duì)于治理財(cái)務(wù)舞弊提出了部分獨(dú)特建議，例如：建立財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度及在中注協(xié)下設(shè)獨(dú)立監(jiān)督委員會(huì)，由地方監(jiān)管中心負(fù)責(zé)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行上市公司審計(jì)工作，以防出現(xiàn)上市公司購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象。劉靜中(2005)通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的分析，認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊行為可以分為資產(chǎn)造假、成本造假、銷(xiāo)售造假、納稅造假。在財(cái)務(wù)舞弊實(shí)證研究方面，韓文明(2005)以1994-2004年這十年間因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊而受到懲罰的65家上市公司作為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假手段主要分為三類(lèi)，1、虛假資產(chǎn)、2、虛構(gòu)交易、3、虛假披露。岳殿民(2009)以2002-2006年的90家發(fā)生舞弊行為的上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)其舞弊目的、手段、分類(lèi)進(jìn)行了分析，研究將舞弊手段分為三大類(lèi)，分別是違規(guī)披露，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與其他舞弊，具體又分為了36個(gè)小類(lèi)。研究結(jié)果表明，隱瞞關(guān)聯(lián)方交易以及擔(dān)保事項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的重災(zāi)區(qū)；86.87%的樣本公司采用了虛增利潤(rùn)的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；上市公司最常用的手段還有虛減費(fèi)用，具體表現(xiàn)為故意隱瞞或者提前沖減；在舞弊成員的統(tǒng)計(jì)分析中，董事會(huì)人員占比非常高。劉元，林愛(ài)梅，單雅迪(2015)以證監(jiān)會(huì)在2008-2013年查處并出具處罰公告的56家上市公司作為實(shí)證研究樣本，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為有著行業(yè)特征明顯、跨年頻發(fā)、舞弊手段豐富、舞弊手段逐年隱蔽的特點(diǎn)。何紅(2002)發(fā)現(xiàn)，相比非舞弊上市公司，舞弊上市公司往往面臨著更大的償債壓力，更容易產(chǎn)生出于進(jìn)一步融資的舞弊動(dòng)機(jī)。章美珍(2006)對(duì)銀廣廈舞弊案分析，認(rèn)為受外界因素影響較大的農(nóng)業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制不健全的企業(yè)往往是財(cái)務(wù)舞弊的高發(fā)點(diǎn)。饒斌(2011)以2007年遭到證監(jiān)會(huì)處罰的37家舞弊上市公司為樣本，與40家可比公司做對(duì)比，并且結(jié)合GONE理論，發(fā)現(xiàn)一股獨(dú)大、內(nèi)控缺陷造就了舞弊機(jī)會(huì)。債務(wù)壓力和避免退市的壓力較大激發(fā)了舞弊動(dòng)機(jī)，外部審計(jì)不盡職盡責(zé)、企業(yè)違法成本太低導(dǎo)致了最終舞弊行為的成功發(fā)生。洪葒等(2012)以2006-2009年的證監(jiān)會(huì)處罰公告為基礎(chǔ)，篩選出發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的公司，基于GONE理論，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因進(jìn)行了分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：管理層的個(gè)體貪婪程度和其對(duì)于利益的剩余索取權(quán)有關(guān)，舞弊機(jī)會(huì)的多少往往由公司治理結(jié)構(gòu)是否完善所決定，再融資的需求很可能會(huì)激發(fā)舞弊的動(dòng)機(jī)，審計(jì)機(jī)構(gòu)是否勤勉盡責(zé)、外部審計(jì)意見(jiàn)是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，監(jiān)管機(jī)制是否完善決定了舞弊是否會(huì)暴露以及遭到處罰。田冠軍(2016)等則是以農(nóng)業(yè)上市公司為例，選取萬(wàn)福生科、新中基和蓮花味精作為研究對(duì)象，以GONE理論為基礎(chǔ)，從個(gè)體的貪婪、公司內(nèi)部和外部潛在的舞弊機(jī)會(huì)、舞弊者出于舞弊的需要、舞弊暴露的可能性及懲罰程度對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。（三）文獻(xiàn)評(píng)述通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的查閱和總結(jié)，我們可以看出國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題都非常關(guān)注，并試圖通過(guò)不斷的分析研究來(lái)形成更科學(xué)可靠的研究理論。但相比較來(lái)說(shuō)，國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究更為成熟與完善，這與國(guó)外活躍的資本主義市場(chǎng)有著密不可分的聯(lián)系。從冰山理論到舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，國(guó)外對(duì)舞弊動(dòng)因的研究從內(nèi)部到外部再到各種其他因素的概括與總結(jié)逐步趨于完善。且國(guó)外已經(jīng)有很多的學(xué)者構(gòu)建了多種模型用來(lái)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行識(shí)別，而國(guó)內(nèi)在這方面卻有很大一塊短板并大多依賴(lài)于國(guó)外學(xué)者的經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)舞弊治理是一個(gè)漫長(zhǎng)而又艱巨工程，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究起步較晚，大概從1990年前后開(kāi)始研究，而對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的舞弊研究是從2005年前后才開(kāi)始研究，所以可供參考的文獻(xiàn)有限。本文選擇農(nóng)業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，是因?yàn)榇蟊尘暗呢?cái)務(wù)舞弊研究下很少有針對(duì)個(gè)別行業(yè)的具體研究，而近年來(lái)農(nóng)業(yè)企業(yè)在主板上逐漸活躍且舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，也將農(nóng)業(yè)行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的特殊性擺在了公眾的面前，也暴露了我國(guó)在財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究上的缺陷，所以對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的研究非常具有現(xiàn)實(shí)意義。主要參考文獻(xiàn)1.卜海濤.企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及治理對(duì)策[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019(09):107-110.2.白洋.康華農(nóng)業(yè)公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究[D].云南師范大學(xué)，2018.3.陳艾利.農(nóng)業(yè)上市公司背農(nóng)現(xiàn)象研究[D].中南林業(yè)科技大學(xué)，2014.4.丁茜菡.農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因及對(duì)策分析[J].全國(guó)商情(理論研究)，2013(07):58-59.5.付鈺瑋，曹雪芬，杜蓉.康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(經(jīng)營(yíng)版)，2019(04):189.6.樊觀球.農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因及對(duì)策研究[D].廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)，2020.7.郭晴.淺析我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)特點(diǎn)及內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理完善對(duì)策——以獐子島公司為例[J].商訊，2019(05):5-6.8.郭燕.農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2018.9.郭皓鑫，吳慧敏.基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論淺析A公司財(cái)務(wù)造假案[J].會(huì)計(jì)師，2020(04):9-10.10.黃世忠，葉欽華，徐珊，葉凡.2010～2019年中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2020(14):153-160.11.黃世忠.上市公司財(cái)務(wù)造假的八因八策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019(16):4-11.12.賈鑫.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題探究[J].管理觀察，2009(05):6-8.13.江笑云.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及信息披露違規(guī)案例分析和啟示[J].改革與開(kāi)放，2018(13):4-7.14.劉曉波，王玥.云南綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊案例研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013(05):62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