《審計學(xué)》課件第06章課件

第六章計劃審計工作、重要性和審計風(fēng)險學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握審計業(yè)務(wù)約定書的概念與內(nèi)容；掌握總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容；理解并重點掌握審計重要性的涵義和運用、審計風(fēng)險的涵義和意義。第一節(jié)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。二、審計業(yè)務(wù)約定書的作用

1、2、3第一節(jié)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的工作1、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2、初步了解被審計單位的基本情況3、評價會計師事務(wù)所自身的專業(yè)勝任能力4、評價會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性5、商定審計收費6、明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作第一節(jié)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書四、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1、財務(wù)報表審計的目標(biāo)。2、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。3、管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。4、審計范圍，審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀?、執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。6、審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。7、由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有限制性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。第一節(jié)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書8、管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。9、注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。10、管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認。11、注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。12、審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。13、違約責(zé)任。14、解決爭議的方法。15、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。第二節(jié)計劃審計工作

計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計程序和控制審計風(fēng)險具有重要意義。合理的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)組織和管理審計工作。在此過程中，需要做出很多關(guān)鍵決策，如制定總體審計策略和具體審計計劃、確定可接受的審計風(fēng)險水平和重要性等。第二節(jié)計劃審計工作

一、初步業(yè)務(wù)活動（一）、初步業(yè)務(wù)活動的目的（二）、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書第二節(jié)計劃審計工作

二、總體審計策略審計計劃風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對審計報告根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃具體審計計劃總體審計策略與管理層和治理層溝通審計范圍報告目標(biāo)/時間審計方向?qū)徲嬞Y源應(yīng)對評估風(fēng)險的措施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍圖6.1審計計劃的兩個層次第二節(jié)計劃審計工作

總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：1、審計范圍2、報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通3、審計方向4、審計資源第二節(jié)計劃審計工作

三、具體審計計劃（一）風(fēng)險評估程序（二）計劃實施的進一步審計程序（三）計劃其他審計程序四、審計過程中對計劃的更改五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第三節(jié)審計重要性一、重要性的作用審計重要性是審計學(xué)的一個基本概念。審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。第三節(jié)審計重要性二、重要性的含義如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

1、判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定。2、重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。第三節(jié)審計重要性3、判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的。4、重要性的確定離不開具體環(huán)境。5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。6、僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個臨界點。

第三節(jié)審計重要性三、重要性的兩個層次（重點）1、財務(wù)報表層次的重要性水平2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平四、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系（難點）審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。第三節(jié)審計重要性五、審計計劃階段和執(zhí)行階段對重要性水平的考慮（一）計劃階段對重要性水平的確定

1、從數(shù)量方面考慮重要性

(1)財務(wù)報表層次的重要性水平

(2)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平

2、從性質(zhì)方面考慮重要性第三節(jié)審計重要性（二）執(zhí)行階段對重要性水平的調(diào)整六、審計終結(jié)階段對重要性水平的考慮（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)（二）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響1、如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。2、如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的

第四節(jié)審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。二、重大錯報風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險的兩個層次（二）固有風(fēng)險與控制風(fēng)險三、檢查風(fēng)險第四節(jié)審計風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大