【企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及優(yōu)化建議11000字（論文）】

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及完善對(duì)策研究摘要我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)，會(huì)計(jì)國(guó)際化也登上了日程，而所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的研究又是會(huì)計(jì)界研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。所得稅會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)實(shí)踐和措施，專門(mén)研討和解決會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差別的，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不停豐富和經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程的加快，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。我國(guó)財(cái)政部從2005年開(kāi)始，結(jié)合國(guó)情并借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了的全面改革。最終，我國(guó)財(cái)政部自2006年正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》，要求2007年起首先在上市公司開(kāi)始使用。新準(zhǔn)則與原有的在管理目標(biāo)和核算方法上有了很大的改變，新準(zhǔn)則的提出是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)和應(yīng)用的一大重要改革，隨著市場(chǎng)的變化以及在實(shí)施過(guò)沉重出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，我們有必要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入的研究。所得稅會(huì)計(jì)有益于完善我國(guó)所得稅法的體制，使我國(guó)的所得稅法不再單一，使我國(guó)在所得稅計(jì)稅方面得到完善，使稅務(wù)的征管征收得到有力的推行，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；納稅籌劃；會(huì)計(jì)核算目錄TOC\o"1-3"\h\u260111緒論 緒論1.1研究背景及研究意義我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨成熟，加之國(guó)際貿(mào)易的快速發(fā)展和國(guó)際間運(yùn)輸成本的降低，這些給企業(yè)帶來(lái)廣闊發(fā)展機(jī)會(huì)和空間的同時(shí)，也帶來(lái)了激烈的競(jìng)爭(zhēng)。而日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)已能被迅速模仿和使用，人工成本的地域差異性也被逐漸縮小。而稅收成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要部分，稅收籌劃的直接結(jié)果便是降低企業(yè)納稅總額，企業(yè)凈利潤(rùn)也會(huì)由此增加。因此稅收籌劃在公司財(cái)務(wù)工作中占據(jù)及其重要的位置，如何通過(guò)稅收籌劃提高凈利潤(rùn)也因此成為財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。2007年我國(guó)出臺(tái)了新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例并于2008年1月1日起實(shí)施，同時(shí)廢止原有的企業(yè)所得稅法及其暫行條例。在新企業(yè)所得稅法中，基本稅率、納稅人、法定扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠得到統(tǒng)一，與舊法相比，新企業(yè)所得稅法有不少重大變化。在實(shí)踐層面，可以促使企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃方式、方法，合理合法地減少稅務(wù)支出，增強(qiáng)獲利，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益；在理論層面，通過(guò)對(duì)具體企業(yè)的案例研究，豐富我國(guó)稅收籌劃相關(guān)領(lǐng)域的案例資料庫(kù)；在法制層面，推動(dòng)國(guó)家進(jìn)一步完善稅法，堵住稅收流失的漏洞，增加國(guó)家財(cái)政收入。同時(shí)也有利于優(yōu)化公平的法律環(huán)境，激發(fā)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力。因此，對(duì)企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行深入的研究，既可以使企業(yè)既能依法納稅，也可以節(jié)約企業(yè)的支出，更可以使國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策得到落實(shí)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。1.2國(guó)內(nèi)與國(guó)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀在納稅籌劃方面，西方國(guó)家對(duì)納稅籌劃的研究由來(lái)已久，最早大約可以追溯到19世紀(jì)中葉意大利。那時(shí)稅務(wù)專家的地位不斷提高，他們的業(yè)務(wù)范圍中已經(jīng)包括稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。稅收籌劃思想的開(kāi)山鼻祖是英國(guó)人湯姆林，該思想最是湯姆林于上世紀(jì)年代率先提出并在年之后進(jìn)入專業(yè)化發(fā)展階段。而籌劃業(yè)務(wù)在全球范圍邁入快車道發(fā)展則源于歐洲稅務(wù)聯(lián)盟提出“稅務(wù)咨詢應(yīng)該是稅務(wù)服務(wù)的中心活動(dòng)”這一觀念。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編寫(xiě)的《國(guó)際稅收辭典》(1988)認(rèn)為：納稅籌劃是指納稅人為繳納最少的稅收，而對(duì)自己的個(gè)人事務(wù)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)事務(wù)進(jìn)行安排?？偟膩?lái)說(shuō)，國(guó)外稅務(wù)籌劃已從財(cái)務(wù)管理獨(dú)立出來(lái)，并形成了自己一套理論、技術(shù)和方法。如聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對(duì)各國(guó)的復(fù)雜稅制，總公司聘請(qǐng)了45名高級(jí)專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一年僅“節(jié)稅”就可以增加百萬(wàn)美元的收入。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀在我國(guó)納稅籌劃出現(xiàn)的時(shí)間比較短，1979之前是由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，基本沒(méi)有稅務(wù)籌劃的意識(shí)。直到1994年，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日漸建立，“分稅制”改革開(kāi)始踐行，稅務(wù)征收制度日益完善，企業(yè)也開(kāi)始重視稅收成本支出，納稅籌劃越來(lái)越引起企業(yè)的關(guān)注，國(guó)內(nèi)的專家也在積極探索和研究納稅籌劃。中國(guó)人民大學(xué)教授錢晟在《稅收征管》的觀點(diǎn)：納稅籌劃是在國(guó)家法律，政策準(zhǔn)許的范圍下，納稅人事先安排和策劃企業(yè)的投資，籌資，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。我國(guó)稅務(wù)籌劃專家趙連志認(rèn)為：稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅務(wù)籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航的法治建設(shè)也在不斷地完善中。一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和稅法的改革使企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)納稅籌劃的意識(shí)也不斷加強(qiáng)，迫切需要專業(yè)的納稅籌劃人才，促使納稅籌劃朝著職業(yè)化及專業(yè)化方向發(fā)展。2納稅籌劃的理論基礎(chǔ)2.1企業(yè)所得稅所得稅會(huì)計(jì)就是一種會(huì)計(jì)處理理論和方法，其處理對(duì)象是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異。所以所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分，是與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別的。本文研究的所得稅對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)便是對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。另外，本論文研究的是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)的所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題，因此，本論文的所得稅會(huì)計(jì)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的所得稅會(huì)計(jì)。2.2稅收籌劃的概念與特點(diǎn)2.2.1稅收籌劃的含義關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國(guó)內(nèi)國(guó)外有關(guān)書(shū)刊的解釋不盡相同，具有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種：荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編著的《國(guó)際稅收詞匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，事先繳納最低的稅收?！?2W?G?奎帕(W?G?Kuiper).國(guó)際稅收辭匯.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992，50.美國(guó)W·B·梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫(xiě)道：“人們合理而有合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。她們使用的方法稱之為稅務(wù)籌劃，少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在。”另外還說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)籌劃?！敝袊?guó)人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書(shū)中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！备鶕?jù)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)納稅籌劃的論述，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，可以對(duì)納稅籌劃作以下定義：“納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收利益最大為目的的經(jīng)濟(jì)行為。2.2.2稅收籌劃的特點(diǎn)所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方法是從資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)賬面價(jià)值比較資產(chǎn)負(fù)債表和負(fù)債確定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照稅法的規(guī)定來(lái)確定稅基，對(duì)兩者的區(qū)別，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的交易或事件發(fā)生時(shí)，對(duì)未來(lái)的影響在未來(lái)期間的稅收將增加在未來(lái)期間應(yīng)繳納所得稅或是減少未來(lái)時(shí)期應(yīng)納稅所得稅，在所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施資產(chǎn)，負(fù)債和其他基本會(huì)計(jì)要素的定義。2.3納稅籌劃的原則2.3.1稅收公平原則稅收公平是稅收負(fù)擔(dān)要公平地歸著在每個(gè)納稅人的身上，做到公平合理。稅收公平在很大程度上是指稅負(fù)公平，稅負(fù)公平是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的一個(gè)基本要求，符合公平原則是所得稅的重要優(yōu)勢(shì)之一。貫徹公平原則要統(tǒng)一內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，解決內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)存在的事實(shí)上的不平等，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2.3.2稅收經(jīng)濟(jì)效率原則經(jīng)濟(jì)效率所追求的目標(biāo)包含了兩個(gè)方面：第一財(cái)政收入原則。一是，保證國(guó)家的財(cái)政收入的充裕，以滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)職能的支出需要。目前我國(guó)企業(yè)所得稅收入占稅收收入的比重逐年上升，己成為僅次于增值稅的第二大稅種，對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的積累起著越來(lái)越重要的作用。因此企業(yè)所得稅改革后要確保取得合理的財(cái)政收入，滿足國(guó)家公共產(chǎn)品的支出需要。二是，稅收收入彈性原則。要求所得稅收入隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。2.3.3稅收行政效率原則這一原則要求企業(yè)所得稅制度在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用最小化，包括征稅成本和納稅成本的最小化。提高稅收的行政效率，企業(yè)所得稅制必須具備以下要求：一是，要求企業(yè)所得稅稅制要統(tǒng)一規(guī)范，從立法角度實(shí)現(xiàn)所得稅的統(tǒng)一以及實(shí)體性要件和程序性要件的明確和細(xì)化。二是，企業(yè)所得稅制度具有可實(shí)施性，稅制應(yīng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。三是企業(yè)所得稅制要盡量簡(jiǎn)化，稅制的復(fù)雜會(huì)造成管理上的困難，從而造成相當(dāng)高的管理成本。2.3.4守法性原則納稅籌劃有別于偷稅、逃稅，一個(gè)顯著特點(diǎn)在于法律性，不守法就沒(méi)有納稅籌劃。納稅籌劃的守法性原則，包括兩個(gè)方面內(nèi)容:一是以依法納稅為前提。納稅人必須按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，同時(shí)運(yùn)用納稅籌劃，享有選擇最優(yōu)納稅方案的權(quán)利。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為納稅籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。2.4稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展，企業(yè)被推向了全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，其現(xiàn)實(shí)意義有以下四點(diǎn)：（1）有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。（2）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，依法治國(guó)就是空談。（4）有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。3企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法3.1融資方式籌劃籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)，新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)涉及籌資問(wèn)題。由于不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)不同的稅前和稅后資金成本，對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有著較大的影響。因此，在籌資過(guò)程中存在著諸多所得稅納稅籌劃的空間。（1）資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的資金中長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率(包括稅前和稅后)等方面。（2）借款費(fèi)用的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益;如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇由于債券的溢價(jià)和折價(jià)是整個(gè)債券存續(xù)期企業(yè)的債務(wù)利息費(fèi)用的一項(xiàng)調(diào)整，因此，債券的溢價(jià)應(yīng)逐期在利息支出中扣除，債券折價(jià)也應(yīng)逐期轉(zhuǎn)為利息支出。3.2投資過(guò)程中的納稅籌劃投資是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的最重要手段。對(duì)投資主體來(lái)說(shuō)，投資的主要目的就是盈利。由于現(xiàn)代稅收制度的發(fā)展，對(duì)盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收因素。因此在投資決策中，納稅籌劃日益成為重要的內(nèi)容。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。直接投資形成各種形式的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果既要征收流轉(zhuǎn)稅，其純收益還要征收企業(yè)所得稅。而間接投資的交易須征收證券交易印花稅，其收益也要征收企業(yè)所得稅。間接投資相對(duì)說(shuō)來(lái)要簡(jiǎn)單一些，由于我國(guó)國(guó)債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時(shí)要充分考慮稅后收益。比如有兩種長(zhǎng)期債券，其一是國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券，其利率為4.2%；另一種為國(guó)債，利率為3%。3.3經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的籌劃3.3.1購(gòu)貨稅收籌劃一般包括：進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)、購(gòu)貨對(duì)象和購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)等方面。首先如果納稅人是一般納稅人，那么憑借專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，便可時(shí)時(shí)抵扣。其次購(gòu)貨對(duì)象，在進(jìn)貨的時(shí)候必須綜合考慮稅負(fù)、貨幣的時(shí)間價(jià)值和是否可以抵扣等諸多因素，以此來(lái)降低成本。最后是購(gòu)貨方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣，但是裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等是不能抵扣的，財(cái)務(wù)做賬時(shí)計(jì)入產(chǎn)品的初始成本。3.3.2存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃目前的存貨方法主要有：先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法等。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)當(dāng)期的存貨銷售成本、利潤(rùn)以及所繳的所得稅是不同的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期具體而定用哪種方法，不過(guò)值得注意的是稅法規(guī)定：計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意更改，所以這就需要企業(yè)在籌劃的時(shí)候要慎用！3.3.3費(fèi)用分?jǐn)?、價(jià)格轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃費(fèi)用分?jǐn)傊饕歉黜?xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)?。價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)有嚴(yán)格的規(guī)定，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，否則將構(gòu)成偷稅、漏稅。具體措施采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的辦法。3.4所得稅會(huì)計(jì)核算方法的發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)方法已經(jīng)歷了“應(yīng)付稅款法和稅效應(yīng)會(huì)計(jì)法”兩階段，“稅效應(yīng)會(huì)計(jì)法”也經(jīng)歷了“以收益表為基礎(chǔ)的稅收效應(yīng)會(huì)計(jì)法”和“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的雙階段。3.4.1應(yīng)付稅款法在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理主要是采用的。根據(jù)應(yīng)納稅的方法，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅收收入，由于計(jì)算和計(jì)算時(shí)間的差異和差異分為永久性差異和時(shí)間差異。顯然，應(yīng)付稅款法是根據(jù)系統(tǒng)的現(xiàn)金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不符合收入和費(fèi)用的原則，不能正確反映企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)納稅所得額不一致的情況下，有效的企業(yè)所得稅費(fèi)用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上世紀(jì)60年代取消了這種做法。3.4.2以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法稅收效應(yīng)會(huì)計(jì)法是當(dāng)期所得稅的利潤(rùn)與當(dāng)期所得稅的時(shí)間差，這是由于時(shí)間和所得稅之間的差異所造成的。稅收效應(yīng)會(huì)計(jì)方法的一種處理方法是以收益表為基礎(chǔ)的稅收效應(yīng)會(huì)計(jì)方法。利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法所得稅跨期配置方法，它分為兩個(gè)不同的處理：一是充分的分配方法，主張所有的跨期配置，這是時(shí)間上的差異，無(wú)論是重復(fù)和非重復(fù)性的時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)未來(lái)所得稅數(shù)額的影響；另一個(gè)是部分參數(shù)配置，一次性非經(jīng)常性時(shí)間差異對(duì)跨期配置，無(wú)跨期配置循環(huán)時(shí)間差。在稅率變動(dòng)的情況下，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的稅收效應(yīng)會(huì)計(jì)方法分為“遞延法”和“債務(wù)法”。遞延法和債務(wù)法將由于時(shí)間差的影響，所得稅準(zhǔn)備金的數(shù)額，以遞延這種差異在相反的變化在后期被逆轉(zhuǎn)。不同的是，當(dāng)稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，是否因稅率變動(dòng)而調(diào)整或引入新稅對(duì)遞延所得稅的影響。3.4.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方法是基于所謂的“資產(chǎn)負(fù)債觀”，“資產(chǎn)負(fù)債觀”：企業(yè)的收入被證明是企業(yè)最后期限凈資產(chǎn)的凈增加。在“資產(chǎn)負(fù)債觀”的背景下，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加，就應(yīng)被確認(rèn)為收入，這種收入既考慮了交易因素的影響。還考慮了非貿(mào)易因素的影響，包括所得稅的預(yù)測(cè)信息。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中，發(fā)生在確認(rèn)和計(jì)量的交易和事件對(duì)未來(lái)所得稅的流入或流出，即確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，可以更充分地反映“資產(chǎn)負(fù)債觀”。4企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及完善措施4.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題4.1.1相關(guān)法規(guī)不夠清晰在企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，商業(yè)娛樂(lè)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分配方案“沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失，支付逾期罰款和附加費(fèi)”的稅收，是不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但稅法應(yīng)該規(guī)范問(wèn)題。此外，通過(guò)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資法，所得稅法并未明確規(guī)定企業(yè)所得稅按照實(shí)際收到的股息進(jìn)行分?jǐn)偅虬垂蓹?quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資所得稅。稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系不完全獨(dú)立，所得稅法不能整合，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的分離和發(fā)展。4.1.2遞延法核算結(jié)果不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義遞延法的會(huì)計(jì)原則是，改變稅率或征收新稅，不需要調(diào)整之間的時(shí)間差，原來(lái)已確認(rèn)，所得稅影響金額，但在周轉(zhuǎn)時(shí)間差異的所得稅影響金額應(yīng)根據(jù)所得稅稅率計(jì)算的逆轉(zhuǎn)。遞延法存在以下問(wèn)題：第一，如果企業(yè)稅率發(fā)生變化或引入新的稅，按照遞延法核算遞延稅項(xiàng)余額不調(diào)整，因此資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅”項(xiàng)目余額不反映明年可以少支付或應(yīng)支付逾期稅。第二、按照遞延所得稅會(huì)計(jì)所得稅的業(yè)務(wù)，當(dāng)返還使用的原所得稅稅率，從而增加業(yè)務(wù)量的實(shí)際操作。第三，遞延法和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在較大差距，不利于國(guó)際會(huì)計(jì)信息的比較和應(yīng)用。4.1.3遞延法與債務(wù)法相互轉(zhuǎn)化不應(yīng)屬于會(huì)計(jì)政策變更從會(huì)計(jì)政策變更的理論原則，以確定遞延稅法是否屬于會(huì)計(jì)政策的變更，關(guān)鍵在于對(duì)遞延法和債務(wù)法是否屬于會(huì)計(jì)政策的具體會(huì)計(jì)處理方法。在遞延法和債務(wù)法是納稅影響會(huì)計(jì)法用于確定具體的金額和所得稅費(fèi)用的兩種方法的平衡和遞延所得稅。其作用是在未來(lái)應(yīng)繳納所得稅或未來(lái)收入下降的一個(gè)估計(jì)的所得稅。現(xiàn)行制度將遞延法和債務(wù)法的相互轉(zhuǎn)化規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，不僅不符合會(huì)計(jì)政策理論的變化，而且增加了會(huì)計(jì)的難度和工作量。4.2完善措施所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展中起著重要的作用。所得稅會(huì)計(jì)的良好運(yùn)用，有利于提高稅收征管水平，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的融合，從而提高所得稅會(huì)計(jì)的研究和完善已成為一個(gè)重要課題。4.2.1企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)法律規(guī)范建立和完善企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)需要有嚴(yán)格的法律規(guī)范，規(guī)范應(yīng)解決三個(gè)問(wèn)題：（1）確定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的法律地位，對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)，作為納稅任務(wù)。（2）規(guī)定的所得稅稅額的基礎(chǔ)上，按照保護(hù)的原則，對(duì)所得稅的基礎(chǔ)上定義的費(fèi)用收取的范圍，稅收減免稅和所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)納稅所得稅。（3）明確指出，按照稅法規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)沒(méi)有法律責(zé)任。4.2.2企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范之間需要協(xié)調(diào)根據(jù)金融體系和企業(yè)的規(guī)定，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、支付逾期未罰款金、罰款、違約金、贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出和超出支付的法律規(guī)定的費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可以收取費(fèi)用的利潤(rùn)和損失，對(duì)稅法的規(guī)定，扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度，將包括在有關(guān)損益賬戶，違反稅法，但很難說(shuō)，企業(yè)違反金融體系。有關(guān)國(guó)家有關(guān)部門(mén)要處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，進(jìn)行認(rèn)真的清理，明確辦法，加強(qiáng)團(tuán)結(jié)，切實(shí)維護(hù)企業(yè)利益，進(jìn)一步理順金融法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范的關(guān)系，減少國(guó)家相關(guān)法規(guī)之間的矛盾。4.2.3逐步采用資產(chǎn)發(fā)債表債務(wù)法《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇應(yīng)付稅款法和所得稅會(huì)計(jì)納稅影響會(huì)計(jì)法，企業(yè)的納稅影響會(huì)計(jì)法可以選擇采用遞延法和債務(wù)法檢查?？紤]到遞延會(huì)計(jì)核算結(jié)果不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，應(yīng)取消遞延法。4.2.4由遞延法改為債務(wù)法時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更遞延法和債務(wù)法之間的相互轉(zhuǎn)換不屬于會(huì)計(jì)政策的變更，而是會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)。因?yàn)檫f延法和責(zé)任法是對(duì)未來(lái)所得稅或未來(lái)可抵稅所得稅的估計(jì)。為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，遞延法改為會(huì)計(jì)收益稅。因此，這一轉(zhuǎn)變作為會(huì)計(jì)核算的變動(dòng)，不僅符合會(huì)計(jì)核算的原則的變化，而且大大降低了會(huì)計(jì)的難度和工作量。4.2.5企業(yè)年度所得稅匯算應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理年度所得稅的最后一年是企業(yè)應(yīng)繳納所得稅和所得稅費(fèi)用的匯總計(jì)算，年度所得稅最后作為資產(chǎn)負(fù)債表將調(diào)整項(xiàng)目在未來(lái)的待遇。具體會(huì)計(jì)處理：每月預(yù)付企業(yè)所得稅，按預(yù)付和借記卡的數(shù)量，按“應(yīng)交納稅所得稅”科目，記入“銀行存款”科目。年度所得稅的最后一年，根據(jù)年度所得稅的最后結(jié)果，用于應(yīng)付企業(yè)，借記“前年度利潤(rùn)和虧損調(diào)整”科目，按“應(yīng)納稅所得稅”科目；債務(wù)方法的會(huì)計(jì)事務(wù)所采用，借記“前年度利潤(rùn)和虧損調(diào)整”，借記或信貸“遞延稅”科目，記入“應(yīng)交所得稅”科目。同時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整還未上報(bào)年報(bào)。5上市公司所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題及解決方法掛牌公司所得稅會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)利益平衡，建立統(tǒng)一、規(guī)范化、制度化的企業(yè)所得稅制度，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)調(diào)稅收差異，適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的重大作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，我國(guó)上市公司實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，所得稅會(huì)計(jì)理論分析，針對(duì)具體問(wèn)題提出相應(yīng)的解決辦法。5.1上市公司所得稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析5.1.1上市公司缺乏實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)處理方法的動(dòng)力積極追求高質(zhì)量的發(fā)展，這不利于收入稅的全面發(fā)展在一定程度上。中國(guó)的資本市場(chǎng)相對(duì)落后，上市公司的數(shù)量有限，不能滿足廣大投資者的需求。5.1.2所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用能力不強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的差異是復(fù)雜的，舊的標(biāo)準(zhǔn)分為永久性差異和時(shí)間差異，而新標(biāo)準(zhǔn)只是指臨時(shí)性差異。暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間的差異，其中差異，其他原因的不同，如稅基、賬面價(jià)值、資產(chǎn)重估，股票上市公司合并產(chǎn)生商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，不同的子公司，分支機(jī)構(gòu)和子公司股票上市公司投資或合資公司的權(quán)利。但它是不可避免的不同的差異。因此，所得稅條例的差異，新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股票上市公司，雖然有些方面的減少或取消，但一般更復(fù)雜。5.1.3會(huì)計(jì)人員技能水平對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)的制約會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)總體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平也對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇和實(shí)施有重要影響。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的選擇比較高，特別是在專業(yè)的判斷和信息披露。掛牌公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定，股票上市公司必須是可抵扣暫時(shí)性差異的限制，可以產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，遞延所得稅資產(chǎn)的暫時(shí)性差異確認(rèn)可抵扣。但在未來(lái)可能獲得應(yīng)納稅所得額應(yīng)確定難度更高的要求，提出了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，即會(huì)計(jì)人員也可作為鑒定或評(píng)估的作用。雖然上市公司的稅務(wù)代理，但中國(guó)稅務(wù)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量是嚴(yán)重不足，仍然不能滿足的需要。5.2完善措施5.2.1完善所得稅稅前扣除項(xiàng)目確認(rèn)原則的設(shè)想項(xiàng)目確認(rèn)原則的稅前扣除是：權(quán)責(zé)發(fā)生制、比例、關(guān)聯(lián)性、確定性和合理性五個(gè)原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為企業(yè)會(huì)計(jì)公司會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，全面落實(shí)責(zé)任制將使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供更好的信息，滿足經(jīng)濟(jì)決策需要，滿足客觀公正的要求。但是，在所得稅的計(jì)算中，固體基礎(chǔ)還不牢固。例如，在今年年底，明年十二月收取租金出租的房屋，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在這個(gè)時(shí)候，十二月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)業(yè)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出可以扣除后的收入，所得稅降低不征收企業(yè)所得稅，但這一次的營(yíng)業(yè)稅支出本身不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，所以營(yíng)業(yè)稅作為所得稅扣除項(xiàng)目，似乎反映了更充分的現(xiàn)金系統(tǒng)。5.2.2完善所得稅稅前扣除項(xiàng)目賬務(wù)處理的設(shè)想2005年5月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除法》的內(nèi)容增補(bǔ)和修改，這也對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理有一些亟待解決的問(wèn)題：（1）“借款成本為納稅人借款，應(yīng)為投資成本，不得稅前扣除”。如果企業(yè)貸款實(shí)質(zhì)上是一種投資利潤(rùn)或投資性貸款，則本次所產(chǎn)生的所有費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入投資成本。（2）“納稅人每年廣告費(fèi)，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）2%的收入可扣除，超額可無(wú)限期地向未來(lái)納稅年度。（3）在該納稅人及有關(guān)當(dāng)事人之間的任何往來(lái)賬款的非銷售活動(dòng)的情況下，不應(yīng)被認(rèn)定為一種不好的債務(wù)。問(wèn)題是，壞賬準(zhǔn)備是以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，非銷售和營(yíng)銷活動(dòng)應(yīng)收款不包括在應(yīng)收賬款列入其他應(yīng)收款。5.2.3完善稅法有關(guān)規(guī)定的設(shè)想我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本儲(chǔ)備包括對(duì)資本存量的溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估以及接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值等。資本儲(chǔ)備的本質(zhì)是資本收益，所得稅會(huì)計(jì)目前是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，迫切需要稅法明確。（1）股權(quán)溢價(jià)高于票面價(jià)值的股票收益，對(duì)稅法的金額強(qiáng)調(diào)“支付能力”的概念，導(dǎo)致凈資產(chǎn)的股權(quán)溢價(jià)在年底的上升，收入分配也不會(huì)引起法律資本的減少。因此，股權(quán)溢價(jià)作為企業(yè)所得稅，對(duì)所得稅的征稅也不合適。（2）法定財(cái)產(chǎn)的重估并沒(méi)有被添加到納稅人的“支付能力”，因?yàn)橘Y產(chǎn)重估的賬面價(jià)值還未實(shí)現(xiàn)。（3）將作為資本儲(chǔ)備的資產(chǎn)捐贈(zèng)給所得稅。首先，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，是真實(shí)的納稅對(duì)象的能力。其次，如果資產(chǎn)貶值，每一項(xiàng)規(guī)定的折舊，必然會(huì)增加，以抵消收入的費(fèi)用，從而減少應(yīng)納稅所得額。5.2.4完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建的設(shè)想隨著我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的起步較晚，一些處理方法與國(guó)際實(shí)踐差距較大，同時(shí)會(huì)計(jì)質(zhì)量建設(shè)仍需要很長(zhǎng)一段時(shí)間的解決問(wèn)題。（1）就遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)而言，中國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)并沒(méi)有明確提出有效帳戶的“估值免稅帳戶”的使用。利用這一賬戶，企業(yè)可以做出合理的預(yù)期，實(shí)現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)的變現(xiàn)。（2）我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案7條規(guī)定：“稅收流失可能在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，以所得稅抵消，并合理確定，在轉(zhuǎn)虧期間有足夠的應(yīng)納稅所得額”可見(jiàn)，我國(guó)也沒(méi)有要求確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的稅收流失的要求。（3）遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流動(dòng)和非流動(dòng)有2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債在一年內(nèi)或一年以上的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)轉(zhuǎn)回，另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是按