中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)演示

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

商學(xué)院本章學(xué)習(xí)目的

1、通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的概念和范圍。2、掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及應(yīng)收票據(jù)的核算，應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)、計(jì)價(jià)及核算。3、了解壞賬確實(shí)認(rèn)，熟練掌握壞賬損失的估算及壞賬損失的核算方法。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收賬款

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款

第四節(jié)其他應(yīng)收款

第一節(jié)、應(yīng)收賬款的核算一、確認(rèn)與計(jì)價(jià)〔一〕入賬時(shí)間——收入確認(rèn)時(shí)〔二〕入賬金額——按實(shí)際發(fā)生額入賬包括：貨款、增值稅、代墊運(yùn)雜費(fèi)1、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣〔1〕商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的入賬金額——均不會(huì)產(chǎn)生影響。折扣銷(xiāo)售〔商業(yè)折扣〕：因購(gòu)貨方購(gòu)置數(shù)量比較大，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠?！?〕現(xiàn)金折扣——表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20，n/30〞〔信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，如果在20天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣〕?，F(xiàn)金折扣〔cashdiscount〕,又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣〔salediscount〕。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠。2、總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞借方。

凈價(jià)法——銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格〔不含增值稅〕扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞貸方。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法二、應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)收回時(shí)改用商業(yè)匯票結(jié)算轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬尚未收回的應(yīng)收賬款資產(chǎn)類(lèi)例：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)目單上標(biāo)明價(jià)格為40,000元，由于成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)貨方給予10%的商業(yè)折扣，另規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20.結(jié)果在折扣期內(nèi)收到30,000元，余款在折扣期后收到。假設(shè)不考慮稅金。總價(jià)法〔1〕確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款36，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36,000〔2〕折扣期內(nèi)收到30,000元借：銀行存款29,400財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)收賬款30,000〔3〕折扣期后收到6000元。借：銀行存款6000貸：應(yīng)收賬款6000凈價(jià)法〔1〕確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款35，280貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35,280〔2〕折扣期內(nèi)收到30,000元借：銀行存款29,40貸：應(yīng)收賬款29,400〔3〕折扣期后收到6000元。借：銀行存款6000貸：應(yīng)收賬款5880財(cái)務(wù)費(fèi)用120【習(xí)題1】甲企業(yè)于2001年5月15日銷(xiāo)售商品一批給乙企業(yè)，買(mǎi)價(jià)為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30〔假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅〕。要求：按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

5月15日銷(xiāo)售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅〕34000假設(shè)：客戶5月20日付款

借：銀行存款 230000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000假設(shè)：客戶5月28日付款

借：銀行存款 232000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000假設(shè)：客戶6月10日付款 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000

某企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)商品給予現(xiàn)金折扣優(yōu)惠〔不含增值稅〕，其折扣條件為2/10、1/20、n/30。2006年4月發(fā)生以下有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．2日，賒銷(xiāo)給A公司商品一批，貨款24000元，增值稅額4080元。2．8日，賒銷(xiāo)給B公司商品一批，貨款15000元，增值稅額2550元。3．15日，銷(xiāo)售給C公司商品一批，貨款12000元，增值稅額2040元，以轉(zhuǎn)賬支票墊付運(yùn)雜費(fèi)150元，今一并向銀行辦妥托收手續(xù)。4．16日，B公司付來(lái)本月8日賒購(gòu)商品貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票一張，已存人銀行。5．29日，A公司付來(lái)本月2日賒購(gòu)商品貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票一張，已存人銀行。6．31日，收到C公司匯來(lái)的款項(xiàng)。1、2日：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)28080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)〕40802、8日：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)17550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)〕25503、15日：借：應(yīng)收賬款——C企業(yè)14190貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)〕2040銀行存款1504、16日：借：銀行存款17250財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)175505、29日：借：銀行存款28080貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)280806、31日：借：銀行存款14070財(cái)務(wù)費(fèi)用120貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè)14190三、壞賬損失的核算〔一〕壞賬的概念及壞賬損失確實(shí)認(rèn)1、壞賬及壞賬損失的概念〔1〕壞賬：是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。

2、壞賬確實(shí)認(rèn)〔1〕全額確認(rèn)壞賬損失的情況：A、有確鑿證據(jù)說(shuō)明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回。B、有證據(jù)說(shuō)明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。C、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！?〕不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的款項(xiàng)；B、方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；D、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！捕澈怂惴椒ā袃煞N1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接記入當(dāng)期損益〔資產(chǎn)減值損失〕，同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)。

2、備抵法——企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或局部被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種方法?！覈?guó)規(guī)定采用此法。2、備抵法設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備〞〔1〕壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額——取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法〞有四種：賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法〔2〕壞賬損失確實(shí)認(rèn)——計(jì)入“資產(chǎn)減值損失〞2、備抵法企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，〔1〕假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備。借：“資產(chǎn)減值損失〞貸：“壞賬準(zhǔn)備〞備抵法下，壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方余額2、備抵法〔2〕假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失〔3〕假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備〞科目的余額全部沖回。借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、備抵法 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借：“壞賬準(zhǔn)備〞貸：“應(yīng)收賬款〞假設(shè)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬以后又收回，那么應(yīng)按收回的金額，借：“應(yīng)收賬款〞貸：“壞賬準(zhǔn)備〞同時(shí)借：“銀行存款〞貸：“應(yīng)收賬款〞2、備抵法

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)②沖回多提③發(fā)生壞賬損失賬齡分析法的說(shuō)明及案例1、賬齡分析法(1)幾點(diǎn)說(shuō)明①

賬齡——指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。②

賬齡分析法認(rèn)為——應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，那么越小。③

會(huì)計(jì)期末——要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。〔2〕賬齡分析法的案例【案例1】集宏公司2021年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡及估計(jì)的壞賬損失如表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額1年以?xún)?nèi)60000530001-2年后400001040002-3年后300003090003-4年后1000010010000合設(shè)：2021年末前“壞賬準(zhǔn)備〞貸方余額為：24000借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000假設(shè)：2021年末前“壞賬準(zhǔn)備〞貸方余額為：30000借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000

2、應(yīng)收賬款余額百分比法〔1〕概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法【案例2】集宏公司從2006年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2006年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1200000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為5‰，那么2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：

1200000×5‰=6000借：資產(chǎn)減值損失

6000貸：壞賬準(zhǔn)備6000應(yīng)收賬款余額百分比法的案例【例】集宏公司采用備抵法核算壞賬損失，按應(yīng)收款項(xiàng)5‰計(jì)提。2007年1月1日“應(yīng)收賬款〞賬戶余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為15000元，2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔1〕銷(xiāo)貨500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；〔2〕某客戶破產(chǎn)，10000無(wú)法收回賬款確認(rèn)為壞賬；〔3〕收回上期已核算為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元?！?〕收回客戶前欠貨款400萬(wàn)元要求〔1〕編制2007年確認(rèn)并核銷(xiāo)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。〔2〕編制收回上期已核銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)分錄〔3〕計(jì)算并編制2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄答案①銷(xiāo)貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款5850000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)〕850000〔1〕②2004年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款——某客戶10000〔2〕③收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬時(shí)借：應(yīng)收賬款--某客戶8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000同時(shí)借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款—某客戶8000

④收回客戶前欠貨款時(shí)

借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收賬款4000000⑤：應(yīng)收賬款余額為

3000000+5850000-4000000-10000=4840000；計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：4840000×5‰=24200壞賬準(zhǔn)備的余額為15000-10000+8000=13000；本期應(yīng)計(jì)提額=24200-13000=11200元借：資產(chǎn)減值損失

11200貸：壞賬準(zhǔn)備112003、銷(xiāo)貨百分比法

〔1〕概念：是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。甲企業(yè)2007年度賒銷(xiāo)金額為900000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為5%。2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=900000×5%=45000借：資產(chǎn)減值損失45000貸：壞賬準(zhǔn)備45000假設(shè)2021年度賒銷(xiāo)金額為800000元。那么當(dāng)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×5%=40000元借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備50004、個(gè)別認(rèn)定法——減值測(cè)試單項(xiàng)金額重大——單獨(dú)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)——“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值〞是否低于其“賬面價(jià)值〞債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組其他說(shuō)明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)單項(xiàng)金額非重大以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)——組合方式進(jìn)行減值測(cè)試按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為假設(shè)干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品，產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。但應(yīng)收票據(jù)主要是銷(xiāo)售商品而發(fā)生的。一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)及計(jì)價(jià)1、含義：商業(yè)匯票2、種類(lèi)A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)3、須注意幾點(diǎn)：A、入賬價(jià)值——面值B、賬面價(jià)值——包括面值和應(yīng)計(jì)利息如：跨年度或編中期報(bào)告時(shí)，如果是帶息票據(jù)——應(yīng)計(jì)算利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)對(duì)該未收到的利息收入款——計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)〞。二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶應(yīng)收票據(jù)1、收到匯票〔面值〕2、跨年度、半年度計(jì)算應(yīng)計(jì)利息1、票據(jù)到期收回貨款2、票據(jù)轉(zhuǎn)讓3、票據(jù)貼現(xiàn)4、到期轉(zhuǎn)出持有未到期匯票面值和應(yīng)計(jì)利息“應(yīng)收票據(jù)〞應(yīng)按不同單位設(shè)置明細(xì)賬〔一〕不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、銷(xiāo)售商品收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)〕2、收到票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款3、應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

如對(duì)方無(wú)力歸還借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)4、票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)〕貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款〔二〕帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、到期值=票據(jù)的面值+利息=票據(jù)的面值×〔1+利率×期限〕2、票據(jù)到期日計(jì)算按月計(jì)算，月份中間開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，那么“月中對(duì)月中〞。如：1月20日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日；月末開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，那么“月末對(duì)月末〞，不分大小月份。按天計(jì)算，根據(jù)“算尾不算頭〞的慣例，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算；2、票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力歸還。

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

注意：當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款時(shí)，是轉(zhuǎn)面值、到期值，還是面值加上已計(jì)提的利息。我們應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原那么，由于票據(jù)到期時(shí)都收不到款項(xiàng)，因此，不能把應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里面，只把應(yīng)收票據(jù)賬面的數(shù)額〔面值＋已預(yù)計(jì)的利息〕轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里面1〕企業(yè)收到一張10月1日簽發(fā)的6個(gè)月期限票面金額300000元，票面利率9%的帶息票據(jù)用于歸還前欠貨款。借：應(yīng)收票據(jù)300000貸：應(yīng)收賬款300000〔2〕當(dāng)年年末時(shí)計(jì)算三個(gè)月利息為：300000×9%×3/12=6750元借：應(yīng)收票據(jù)6750貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6750第二年3月底收到票據(jù)本息。借：銀行存款313500貸：應(yīng)收票據(jù)306750財(cái)務(wù)費(fèi)用6750

票據(jù)的貼現(xiàn)〔一〕應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的定義票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)經(jīng)背書(shū)交給銀行，銀行按一定的貼現(xiàn)率，從到期值中扣除一定的貼現(xiàn)息后，將貼現(xiàn)凈額交給票據(jù)持有人〔貼現(xiàn)申請(qǐng)人〕的一種交易行為。票據(jù)貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算第一種情況：符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的〔不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)〕取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)〔面值〕貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕貼現(xiàn)借：銀行存款〔實(shí)際收到的金額〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔貼現(xiàn)息〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔面值〕第二種情況：不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的〔附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)〕取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕貼現(xiàn)借：銀行存款〔實(shí)際收到的金額〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔貼現(xiàn)息〕貸：短期借款〔票據(jù)面值〕第二種情況：不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的〔附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)〕到期〔企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南中沒(méi)有涉及此問(wèn)題〕承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無(wú)力付款貼現(xiàn)企業(yè)有款借：短期借款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)款無(wú)會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)于2021年4月20日將其持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是3月20日開(kāi)出，面值為10000元，票面利率為9%，期限為6個(gè)月。銀行貼現(xiàn)率為12%。4月20日票據(jù)貼現(xiàn)，

到期值=10000+10000×9%×6/12=10450

貼現(xiàn)期：5個(gè)月

貼現(xiàn)息=10450×12%×5/12=522.5

貼現(xiàn)值=10450-522.5=9927.5借:銀行存款9927.5財(cái)務(wù)費(fèi)用72.5貸:應(yīng)收票據(jù)_A公司10000

票據(jù)到期承兌人無(wú)力付款借:應(yīng)收賬款___A公司10450貸:銀行存款

10450第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款通過(guò)設(shè)置“預(yù)付