稅收財務(wù)管理制度的特征

31.01.20241稅收制度概述31.01.20242教學要求重點掌握1.稅收制度的構(gòu)成要素2.稅收制度的分類一般掌握1.稅收制度的概念和法律級次2.稅制與稅法的關(guān)系3.稅收法律關(guān)系31.01.20243教學內(nèi)容一、稅收制度的構(gòu)成要素二、稅收制度的分類31.01.20244一、稅收制度的構(gòu)成要素1.納稅人2.課稅對象3.稅率4.附加、加成和減免5.納稅環(huán)節(jié)6.納稅期限7.納稅地點8.違法處理31.01.202451.納稅人（1）含義（2）相關(guān)概念31.01.20246（1）含義納稅人是“納稅義務(wù)人”的簡稱，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人有自然人和法人之分，它一般是由稅種的性質(zhì)決定的。31.01.20247（2）相關(guān)概念負稅人是最終負擔稅款的單位和個人。負稅人與納稅人有時候一致，有時候不一致，這里有個稅負轉(zhuǎn)嫁的問題。

代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人雖然也上繳稅款，但不是納稅人，它只是代替稅務(wù)機關(guān)向納稅人征稅，并按時按量上繳稅務(wù)機關(guān)或國庫，從中獲得一定的報酬（即代扣手續(xù)費）。代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人與納稅人共同構(gòu)成納稅主體。31.01.2024831.01.202492.課稅對象（1）含義（2）相關(guān)概念31.01.202410（1）含義課稅對象，亦稱課稅客體或征稅對象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)，是納稅的客體。課稅對象是劃分不同稅種，區(qū)別一種稅與另一種稅的主要標志。不同稅種的名稱和性質(zhì)是由不同的課稅對象所決定的。31.01.202411（2）相關(guān)概念稅源是指稅收收入的經(jīng)濟來源。稅源與課稅對象有時是一致的（如所得稅），有時也不一致（如財產(chǎn)稅）。稅目也稱“課稅品目”，是指某一種稅的具體征收項目，是課稅對象在性質(zhì)上的具體化。設(shè)計方法有單一列舉（正向列舉、反向列舉）和概括列舉兩種。計稅依據(jù)也稱“計稅標準”，是指課稅對象的計量單位和征收標準，是課稅對象在數(shù)量上的具體化。計稅依據(jù)可分為價值量和實物量兩種。31.01.2024123.稅率（1）含義（2）種類31.01.202413（1）含義稅率是對課稅對象規(guī)定的征收比率或征收額度，是計算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負擔能力，是稅收制度的核心要素和中心環(huán)節(jié)。31.01.202414（2）種類比例稅率單一比例稅率差別比例稅率（產(chǎn)品、行業(yè)、地區(qū)、幅度）累進稅率全額累進稅率（已取消）超額累進稅率全率累進稅率（未實行）超率累進稅率定額稅率單一定額稅率差別定額稅率（分類、地區(qū)、幅度）31.01.202415定義法和速算法定義法應(yīng)納稅額=Σ（每一級的所得額×適用稅率）速算法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)其中，速算扣除數(shù)=按全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額-按超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額31.01.202416例1

某納稅人全年應(yīng)納稅所得額為40000元，試分別用定義法和速算法計算其應(yīng)納稅額。級次級距稅率速算扣除數(shù)

1不超過1000元的部分10%021000—3500元的部分20%10033500—10000元的部分28%380410000—25000元的部分35%10805超過25000元的部分40%233031.01.202417例1解答1、定義法應(yīng)納所得稅額=1000×10%+（3500－1000）×20%+（10000－3500）×28%+（25000－10000）×35%+（40000×－25000）×40%=13670（元）

2、速算法應(yīng)納所得稅額=40000×40%－2330=13670（元）31.01.2024184.附加、加成和減免

（1）附加和加成

（2）減免

31.01.202419（1）附加和加成附加是“地方附加”的簡稱，是指地方政府在正稅之外另行加征的一部分稅款。如外資企業(yè)所得稅。加成是“加成征稅”的簡稱，是指按法定稅率計算的稅額加征若干成。一成為10%。無論是附加還是加成，都將加重納稅人的負擔。31.01.202420（2）減免

概念減免是減稅和免稅的統(tǒng)稱，是國家對某些特定的納稅人或征稅對象給予的一種優(yōu)惠、照顧措施。其中，減稅是減征部分稅款，免稅則是免去全部稅款。減免的結(jié)果是減輕或免去納稅人的稅收負擔。方法直接規(guī)定減稅和免稅的項目和數(shù)；規(guī)定起征點和免征額。31.01.202421起征點和免征額概念起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的數(shù)量界限。

免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象中免于征稅的數(shù)額。

異同當課稅對象數(shù)額未超過起征點或免征額時，均無須納稅。當課稅對象數(shù)額超過起征點時，須全額計繳稅款；當課稅對象數(shù)額超過免征額時，只須就差額部分計繳稅款。31.01.202422例2

某納稅人某月取得收入6000元，某稅種稅率為10%，試計算起征點和免征額分別為5000元時的應(yīng)納稅額。（1）應(yīng)納稅額=6000×10%=600（元）；（2）應(yīng)納稅額=（6000－5000）×10%=100（元）。31.01.2024235.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的、課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費領(lǐng)域，一般要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)；進口商品一般要經(jīng)過報關(guān)進口、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)。依據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多少，稅收制度可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制三種類型。

31.01.2024246.納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的具體時間。它是稅收的強制性和固定性在時間上的體現(xiàn)。納稅期限可分為按次、按期和按年計征、分期預(yù)繳三種。如印花稅實行按次征收；增值稅以1日、3日、5日、10日、15日和1個月為納稅期限；企業(yè)所得稅實行按年計征、分季預(yù)繳。

31.01.2024257.納稅地點

納稅地點是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的場所。納稅地點一般為納稅人的所在地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地。

31.01.2024268.違法處理

（1）含義（2）納稅人主要違反稅法行為（3）納稅人違反稅法行為的法律責任31.01.202427（1）含義

違法責任是指納稅人因違反稅法所應(yīng)承擔的法律責任。它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。

31.01.202428（2）納稅人主要違反稅法行為

偷稅——是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段，不繳或少繳稅款的行為。抗稅——是指納稅人以暴力、威脅等方法，拒絕履行納稅義務(wù)的行為。欠稅——是指納稅人超過規(guī)定的納稅期限，少繳或未繳稅款的行為。騙稅——是指納稅人通過假報出口等手段，騙取出口退稅的行為。31.01.202429他是誰？走私500多億元；偷稅300多億元。31.01.202430（3）納稅人違反稅法行為的法律責任

經(jīng)濟處罰（補繳稅款，加收滯納金）行政處罰（罰款、稅收保全措施及強制執(zhí)行措施、沒收非法所得）刑事處罰（對情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)追究刑事責任）（參見2001年4月28日修訂的《稅收征收管理法》）31.01.202431二、稅收制度的分類1.以課稅對象的性質(zhì)為標準2.以計稅依據(jù)為標準3.以稅收與價格的關(guān)系為標準4.以稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁為標準5.以稅收的管理權(quán)限為標準6.以稅收的形態(tài)為標準7.以稅收征收期限和連續(xù)性為標準8.以課稅標準是否具依附性為標準9.以稅收的側(cè)重點或著眼點為標準10.以課稅的目的為標準11.以征收管理的分工體系為標準31.01.2024321.以課稅對象的性質(zhì)為標準（1）流轉(zhuǎn)稅（2）所得稅（3）資源稅（4）財產(chǎn)稅（5）行為稅通常被認為是稅收的最重要、最基本的分類。

31.01.202433（1）流轉(zhuǎn)稅概念流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類（稅收收入統(tǒng)計表），目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。特點以商品交換為前提，課征面廣泛；以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)；普遍實行比例稅率，個別實行定額稅率；計算稅額簡便，減輕稅務(wù)負擔。31.01.202434（2）所得稅概念所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。它也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種。特點直接稅，不易進行稅負轉(zhuǎn)嫁；一般不存在重復(fù)征稅，稅負較公平；稅源普遍，稅負有彈性；計稅方法復(fù)雜，征管難度較大；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有較強的反映監(jiān)督作用。31.01.202435（3）資源稅概念

資源稅是指對開發(fā)和利用國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。特點征收范圍較小；采用地區(qū)、產(chǎn)品差別定額稅率。31.01.202436（4）財產(chǎn)稅概念

財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。特點征稅范圍難以普及到全部財產(chǎn)；稅負一般難以轉(zhuǎn)嫁；不是主要稅類。31.01.202437（5）行為稅概念行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。特點課稅對象單一；稅源分散；稅種靈活。31.01.2024382.以計稅依據(jù)為標準

（1）從量稅

（2）從價稅

31.01.202439（1）從量稅概念從量稅是指以課稅對象實物的計量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。特點實行定額稅率；計算簡便。31.01.202440（2）從價稅概念從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。特點實行比例稅率和累進稅率，直接受價格變動影響，稅收負擔比較合理，有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，多數(shù)稅種為從價稅。31.01.2024413.以稅收與價格的關(guān)系為標準

（1）價內(nèi)稅（2）價外稅31.01.202442（1）價內(nèi)稅概念價內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅等稅種。特點稅金包含在商品價格內(nèi)，容易為人們所接受；稅金隨商品價格的實現(xiàn)而實現(xiàn)，有利于及時組織財政收入；稅額隨商品價格的提高而提高，使收入有一定的彈性；計稅簡便，征收費用低。31.01.202443（2）價外稅概念價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅（目前商品的價稅合一并不能否認增值稅的價外稅性質(zhì)）。特點稅價分離，稅負透明；稅額不受價格變動的限制，收入較穩(wěn)定。31.01.2024444.以稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁為標準

（1）直接稅直接稅是指納稅人本身承擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財產(chǎn)稅等。（2）間接稅間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。這種分類對于研究稅收歸屬、稅法實效等問題具有重要意義。

31.01.202445稅負轉(zhuǎn)嫁概念稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人交納稅款以后，通過一定的方式將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人，即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負擔者。方式前轉(zhuǎn)（生產(chǎn)者批發(fā)者零售者消費者）后轉(zhuǎn)（原材料提供者生產(chǎn)者）混轉(zhuǎn)（前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)相結(jié)合）消轉(zhuǎn)（改進生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率）31.01.2024465.以稅收的管理權(quán)限為標準

（1）中央稅（2）地方稅（3）中央與地方共享稅這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ)。

31.01.202447（1）中央稅概念中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，也稱“國稅”。如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等。特點征收范圍廣泛；收入較大。31.01.202448（2）地方稅概念地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，簡稱“地稅”。如我國現(xiàn)行的屠宰稅和筵席稅等（嚴格來講，我國的地方稅目前只有屠宰稅和筵席稅）。特點收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟利益關(guān)系密切。31.01.202449（3）中央與地方共享稅概念中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，簡稱“共享稅”。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。特點直接涉及到中央與地方的共同利益。31.01.2024506.以稅收的形態(tài)為標準

（1）實物稅實物稅是指納稅人以各種實物充當稅款繳納的一類稅。如農(nóng)業(yè)稅。實物稅主要存在于商品經(jīng)濟不發(fā)達的時代和國家。（2）貨幣稅貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的一類稅。在現(xiàn)代社會里，幾乎所有的稅種都是貨幣稅。31.01.2024517.以稅收的征收期限和連續(xù)性為標準

（1）經(jīng)常稅凡為保證國家經(jīng)常性的費用支出而依法長期、連續(xù)課征的稅，為經(jīng)常稅。（2）臨時稅凡為實現(xiàn)某種特殊目的、或因國家處于非常時期而在一個或幾個財政年度內(nèi)臨時特別征收的稅，為臨時稅。各國現(xiàn)行的稅種絕大多數(shù)為經(jīng)常稅，但經(jīng)常稅一般是由臨時稅演變而來的。31.01.2024528.以課稅標準是否具有依附性為標準

（1）獨立稅凡不需依附于其它稅種而僅依自己的課稅標準獨立課征的稅，為獨立稅，也