《ch1企業(yè)合并會計》課件

《高級財務會計》1/31/20241可整理ppt課程簡介“高級財務會計”課程是在“中級財務會計”課程的基礎上，對一些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務、特殊呈報的會計問題進行研究的一門會計學專業(yè)必修課程。高級財務會計所涉及的內(nèi)容，往往屬于國際會計領域前沿性問題或國內(nèi)經(jīng)濟生活中企業(yè)正在面臨的新問題。預修課程：基礎會計、中級財務會計1/31/20242可整理ppt高級財務會計產(chǎn)生的基礎

會計主體假設的松動持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設的松動貨幣計量假設的松動1/31/20243可整理ppt課程定位對于本科階段的學習來講，“高級財務會計”課程是“中級財務會計”課程的延伸。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要確定高級財務會計的內(nèi)容。1/31/20244可整理ppt教學目標

通過本課程的教與學，使學生掌握各有關專題的基本理論與方法，完整把握財務會計學科體系，關注會計前沿的發(fā)展動態(tài)，提高從事實務工作的能力。1/31/20245可整理ppt教材及主要參考資料主要教材：

傅榮、孫光國主編：《高級財務會計習題與案例》

（東北財經(jīng)大學出版社，2009年6月第2版）

2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試:會計應試指南

（中華會計網(wǎng)校編）

相關國際會計準則，我國企業(yè)會計準則上市公司年報參考資料：劉永澤、傅榮編著：《高級財務會計》（東北財經(jīng)大學出版社，2009年6月第2版）1/31/20246可整理ppt第一章企業(yè)合并會計第一節(jié)企業(yè)合并的含義與分類第二節(jié)企業(yè)合并會計處理方法概要第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處理第四節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理第五節(jié)企業(yè)合并的披露核心知識點：對企業(yè)合并的確認、計量1/31/20247可整理ppt第一節(jié)企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類主要知識點什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實質？1/31/20248可整理ppt一、企業(yè)合并的含義企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體經(jīng)濟意義上:一個整體法律意義上:可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體交易:兩個獨立主體之間的活動；公允價值事項:一個主體內(nèi)部的活動；賬面價值合并前的關系有兩種：一是相互獨立；二是相互關聯(lián)1/31/20249可整理ppt注意：如何判斷合并的結果：存在兩種情況

情況1.企業(yè)合并形成一個企業(yè)（取得對一個或多個業(yè)務的控制權，或被合并方或被購買方構成主并方的業(yè)務）

業(yè)務：指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，但一般不構成一個企業(yè)、不具有獨立的法人資格。如企業(yè)的分公司、生產(chǎn)車間、分部等。

情況2.企業(yè)合并形成一個企業(yè)集團

交易或事項發(fā)生前后：報告主體是否變化

報告主體，即會計主體，包括法人會計主體和非法人會計主體兩類。

1/31/202410可整理ppt例：企業(yè)合并定義的理解A公司B公司A公司+=A、B公司合并前為互為獨立的兩個法人主體。以下是A、B合并的三種情況：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==情況1：A公司取得B公司凈資產(chǎn)，B公司注銷情況2：A、B公司合并創(chuàng)設C公司，A、B公司注銷情況3：A取得對B公司的控制權，A、B仍保持法人主體地位合并形成的報告主體合并形成的報告主體從合并報表角度看，A、B構成一個報告主體1/31/202411可整理ppt二、企業(yè)合并的類型（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類1/31/202412可整理ppt（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類兩類合并的概念兩類合并的實質兩類合并的實施方式兩類合并的法律結果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較1/31/202413可整理ppt

1.兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。A（母公司）（子公司）

（子公司）CBC+BA控制B、C在12個月以上【例】同一控制非暫時性B、C同為A的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并1/31/202414可整理ppt1.兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。【例】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并1/31/202415可整理ppt同一方：通常指企業(yè)集團的母公司

相同的多方：相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體。

1/31/202416可整理ppt關鍵詞：控制最終控制非暫時性：參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)為最終控制方所控制(≥1年)

合并前、后最終控制方變化與否合并日或購買日定義“控制”關系的認定：實質重于形式的原則投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但不能控制被投資單位的情形潛在表決權實際取得控制權之日“交易日”與“購買日”有何區(qū)別？一次交換交易實現(xiàn)的合并，交易日與購買日一致多次交換交易實現(xiàn)的合并，交易日是各單項投資在購買方財務報表中確認之日，購買日則是獲得控制權之日1/31/202417可整理ppt2、兩類合并的實質比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則沒有把這種合并視為“交易”，只是當作一個經(jīng)濟事項。因此，相應的會計處理中采用賬面價值進行計量。

特點：①本質上不屬于交易，是資產(chǎn)、負債的重新組合;②交易作價往往不公允

非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質上是一種交易——購買方購買被購買方控制權的交易。正因為如此，相應的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值——公允價值。

特點:①非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并；②以市價為基礎，交易作價相對公平合理。

1/31/202418可整理ppt3、兩類合并的合并對價的形式比較付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔負債發(fā)行權益性證券兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：1/31/202419可整理ppt不形成母子公司關系的企業(yè)合并吸收合并新設合并形成母子公司關系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權

4、兩類合并的法律結果比較合并后主體仍為多個法律主體合并后主體為一個法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法1/31/202420可整理ppt（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類吸收合并新設合并控股合并

企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并1/31/202421可整理ppt例：企業(yè)合并的分類A公司B公司A公司+=A、B公司合并前為互為獨立的兩個法人主體。以下是A、B合并的三種情況：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==吸收合并：A公司取得B公司凈資產(chǎn)，B公司注銷新設合并：A、B公司合并創(chuàng)設C公司，A、B公司注銷控股合并：A取得對B公司的控制權，A、B仍保持法人主體地位1母公司子公司1/31/202422可整理ppt合并方式

購買方

被購買方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)解散并承擔負債

新設合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產(chǎn)負債控股合并取得控制權保持獨立體現(xiàn)為長期股權投資成為子公司

同一控制——事項——賬面價值計量——“合并方”和“被合并方”。

非同一控制——交易——公允價值計量——“購買方”和“被購買方”。1/31/202423可整理ppt同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結果1：不形成母子公司關系結果2：形成母子公司關系長期股權投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的控制共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響投資后的處理：成本法、權益法形成投資（合并時的處理）：購買法、權益結合法（企業(yè)合并與長期股權投資的關系）

會計方法1/31/202424可整理ppt（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類橫向合并縱向合并混合合并

企業(yè)合并1/31/202425可整理ppt第二節(jié)企業(yè)合并的會計處理方法概要一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容二、權益結合法與購買法的基本內(nèi)容三、權益結合法與購買法的財務影響比較主要知識點企業(yè)合并會計要解決什么問題？如何理解和應用權益結合法？如何理解和應用購買法？1/31/202426可整理ppt一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容CAS20對企業(yè)合并交易（或事項）進行確認、計量下面主要介紹企業(yè)合并的確認、計量方法……合并日合并財務報表的編制具體內(nèi)容見第二章1/31/202427可整理ppt吸收合并、新設合并

控股合并

借：有關資產(chǎn)賬戶[取得的凈資產(chǎn)]貸：有關負債賬戶借：長期股權投資[取得股權]

貸：現(xiàn)金應付債券[支付的合并對價]股本等現(xiàn)金等[支付的合并費用]

貸：現(xiàn)金應付債券[支付的合并對價]股本等現(xiàn)金等[支付的合并費用]

對企業(yè)合并的確認與計量——合并方賬務處理基本框架1/31/202428可整理ppt合并方合并日

購買方購買日

確認與計量企業(yè)合并的賬務處理中的關鍵問題：權益結合法和購買法，對以上問題有不同回答如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權支付的合并對價應如何計量？兩者如果有差異，應如何處理？合并費用如何處理？1/31/202429可整理ppt二、購買法與權益結合法的基本內(nèi)容（一）購買法的基本內(nèi)容（二）權益結合法的基本內(nèi)容

學習重點

基本特點

如何應用1/31/202430可整理ppt（二）購買法的基本內(nèi)容——含義IASNo.22：購買是指通過轉讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權的企業(yè)合并。支付對價收購B企業(yè)或購買控股權A企業(yè)購買方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購買方1/31/202431可整理ppt（一）購買法的基本內(nèi)容——特點購買方的認定是首要步驟（在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權的一方）合并的實質是購買交易合并成本主要取決于合并對價的公允價值

需要確認合并商譽合并費用計入管理費用合并當年凈收益的計算與權益結合法不同難點：如何確定合并成本？如何確定公允價值？如何計量合并商譽？1/31/202432可整理ppt（一）購買法的基本內(nèi)容——賬務處理借：各項資產(chǎn)[取得的被并方可辨認資產(chǎn)公允價值]

商譽[差額（反映在個別財務報表中）]貸：各項負債[取得的被并方可辨認負債公允價值]銀行存款等[支付的合并對價的公允價值]借：管理費用【合并費用】貸：銀行存款【合并費用】吸收合并賬務處理

理解關鍵合并成本=購買方支付的合并對價的公允價值合并商譽=合并成本—取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值1/31/202433可整理ppt貸：銀行存款等[購并方支付的購買對價]A借：長期股權投資A（一）購買法的基本內(nèi)容——賬務處理控股合并賬務處理

理解關鍵合并商譽包括在長期股權投資入賬價值中，單獨資產(chǎn)負債表中不能直接單項列示，合并資產(chǎn)負債表中將以“商譽”項目列示。1/31/202434可整理ppt被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值520萬購買方支付的合并對價550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽30萬合并價差50萬舉例吸收合并100%控股合并借：有關凈資產(chǎn)520貸：銀行存款550商譽30借：長期股權投資550貸：銀行存款550其中包括30萬的商譽1/31/202435可整理ppt（二）權益結合法的基本內(nèi)容——含義(poolingofinterests)IASNo.22：權益結合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合實體分享利益和分擔風險的合并。IFRSNo.3：權益結合法的采用僅限于權益是主要對價行使的企業(yè)合并。1/31/202436可整理ppt“權益結合法”含義簡示——以換股實施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對價吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東1/31/202437可整理ppt（二）權益結合法的基本內(nèi)容——特點合并的實質是權益之聯(lián)合而非購買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權的入賬價值按賬面價值確定不需要確認合并商譽需要調整股東權益（合并中取得凈資產(chǎn)或股權入賬價值相對于合并對價賬面價值之間的差額）合并費用計入管理費用合并當年凈收益的計算難點：如何調整股東權益？期中合并時當年凈收益如何計算？1/31/202438可整理ppt（二）權益結合法的基本內(nèi)容——應用要點合并后主體的股東權益＝合并后主體擁有的參與各方合并前股東權益之和合并后主體股本總額＝發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體投入資本總額＝合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則：合并后投入資本總額＝合并后主體股本總額合并后主體留存收益＝合并后主體股東權益－合并后主體投入資本合并前后權益總額不變據(jù)此調整資本溢價據(jù)此調整留存收益以換股上市的吸收合并為例來歸納1/31/202439可整理ppt（二）權益結合法的基本內(nèi)容——賬務處理借：有關凈資產(chǎn)[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值]貸：股本[為合并而發(fā)行股票的面值]貸或借：資本公積[調整的資本溢價]*貸或借：留存收益[調整的留存收益]

吸收合并賬務處理相當于被并方股東權益賬面價值*具體調整方法參考前述“應用要點”借：管理費用【合并費用】貸：銀行存款【合并費用】1/31/202440可整理ppt（二）權益結合法的基本內(nèi)容——賬務處理借：長期股權投資[取得的被并方股權份額賬面價值]貸：股本[為合并而發(fā)行股票的面值]貸或借：資本公積[調整的資本溢價]貸或借：留存收益[調整的留存收益]

控股合并賬務處理相當于取得的被并方股權賬面價值份額借：管理費用【合并費用】貸：銀行存款【合并費用】1/31/202441可整理ppt例1：換股實施吸收合并——換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股25萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益600200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債借：資產(chǎn)股本留存收益100500150250合并前股東權益750合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權益750實施方式1/31/202442可整理ppt例2：換股實施吸收合并——換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股20萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債借：資產(chǎn)股本留存收益100500150200合并前股東權益790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權益790資本公積50資本公積=9040資產(chǎn)負債股本留存收益資本公積+實施方式1/31/202443可整理ppt例3：換股實施吸收合并——換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債借：資產(chǎn)股本留存收益90500150300合并前股東權益790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權益790資本公積40資本公積=040資產(chǎn)負債股本留存收益資本公積-實施方式1/31/202444可整理ppt例4：換股實施吸收合并——換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)660200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債借：資產(chǎn)股本留存收益100500150300合并前股東權益810合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權益810資本公積50資本公積=1060資產(chǎn)負債股本留存收益資本公積-實施方式1/31/202445可整理ppt例1——4：P8權益結合法例1——5：P11購買法1/31/202446可整理ppt二、購買法與權益結合法的財務影響比較（一）對合并當年財務會計信息的主要影響權益結合法下合并當年利潤大于購買法下確認的利潤（合并起點不同）（二）對合并以后各年財務會計信息的主要影響

在物價上漲條件下，與購買法相比，權益結合法下在合并當年對并入凈資產(chǎn)的較低計價、對合并商譽的不予確認以及對被合并方凈收益的全部計入，不僅導致了合并當年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤。歸納正是這些不同的影響，導致了權益結合法的應用障礙，也成為各國對這個方法進行取舍時的主要考慮因素。1/31/202447可整理ppt我國2006年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：同一控制下企業(yè)合并應采用權益結合法核算；非同一控制下企業(yè)合并按購買法組織核算。1/31/202448可整理ppt第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的基本要點二、賬務處理歸納主要知識點如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何在合并日對股東權益進行調整？如何理解合并費用的處理方法？這里僅以對企業(yè)合并事項的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。1/31/202449可整理ppt一、確認與計量的基本要點合并費用的處理

合并方取得的凈資產(chǎn)或股權按賬面價值入賬合并方支付的合并對價按其賬面價值計量直接合并費用當期損益發(fā)行債券的費用債券初始計量金額發(fā)行權益證券的費用抵減溢價收入兩者之差調整股東權益理解的關鍵調整順序

合并方合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債:

僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債。1/31/202450可整理ppt放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、合并方賬務處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設合并基本上與吸收合并相同比較1/31/202451可整理ppt放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價值]現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價值]B資本公積[A大于B的差額]*C貸：有關負債[承擔的被并方負債賬面價值]A貸：現(xiàn)金等借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。以下同同一控制下的合并1/31/202452可整理ppt發(fā)行債券實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價值]應付債券[發(fā)行債券的面值－相關手續(xù)費傭金等]B資本公積[A大于債券面值的差額]D貸：有關負債[承擔的被并方負債賬面價值]A銀行存款等[與債務相關的手續(xù)費傭金等]C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關費用1萬元。銀行存款應付債券——利息調整有關資產(chǎn)應付債券——面值1800280011有關負債800資本公積200同一控制下的合并1/31/202453可整理ppt發(fā)行股票實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價值]股本[發(fā)行股票的面值]B資本公積[A大于（B+C）的差額]D貸：有關負債[承擔的被并方負債賬面價值]A銀行存款等[與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等]C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關費用1萬元。銀行存款有關資產(chǎn)股本180028001有關負債800資本公積199同一控制下的合并1/31/202454可整理ppt注意：同一控制下的企業(yè)合并，無論哪種對價支付形式的吸收合并或新設合并

——應當將被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分編制調整分錄（調整股東權益體現(xiàn)于合并方的單獨報表）：借：資本公積貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤——有關調整應以合并方資本公積的賬面余額減記至零為限——如何調整：一筆分錄：在合并分錄中同時調整資本公積與留存收益兩筆分錄：在調整分錄中調整資本公積與留存收益，合并分錄合并報告主體的報表1/31/202455可整理ppt放棄資產(chǎn)實施的控股合并：借：長期股權投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值]A貸：現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價值]B資本公積[A大于B的差額]*C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。同一控制下的合并1/31/202456可整理ppt發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權投資[取得的被并方股東權益賬面價值份額]A貸：應付債券[發(fā)行債券的面值－相關手續(xù)費傭金等]B資本公積[A大于債券面值的差額]D銀行存款等[與債務相關的手續(xù)費傭金等]C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關費用1萬元。應付債券——面值應付債券——利息調整銀行存款長期股權投資1800111600資本公積200同一控制下的合并1/31/202457可整理ppt發(fā)行股票實施的控股合并：貸：股本[發(fā)行股票的面值]B資本公積[A大于（B+C）的差額]D銀行存款等[與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等]C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關費用1萬元：長期股權投資[取得的被并方股東權益賬面價值份額]A銀行存款長期股權投資股本資本公積1/31/202458可整理ppt注意：同一控制下的企業(yè)合并，無論哪種對價支付形式的控股合并

——不需將被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分編制調整分錄（合并方的單獨報表）

——而是在合并日合并報表工作底稿中進行調整處理（編制調整分錄——調整股東權益體現(xiàn)于合并報表）借：資本公積貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤——有關調整應以合并方資本公積的賬面余額減記至零為限合并報告主體的報表1/31/202459可整理ppt例1——6：以發(fā)行股票為合并對價的吸收合并P14例1——7：以發(fā)行股票為合并對價的控股合并P16例1——8：以支付資產(chǎn)為合并對價的吸收合并、100%控股合并P16例1——9：非100%控股合并P17例1——10：吸收合并合并費用的處理P18例1——11：控股合并合并費用的處理P18同一控制下企業(yè)合并的會計處理舉例1/31/202460可整理ppt第四節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的基本要點二、賬務處理歸納這里也僅以對企業(yè)合并交易的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。主要知識點如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權？如何確定合并成本？如何確認合并商譽？如何對合并商譽進行初始計量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？1/31/202461可整理ppt一、確認與計量的基本要點

要點1——確定購買方

購買方:是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權的一方。

合并中一方取得另一方半數(shù)以上有表決權股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認為取得控制權的一方為購買方。

要點2——購買日的確定購買日:取得對被購買方控制權的日期。（同時滿足以下條件）

（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權力機構通過。

（2）合并事項需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。

（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)。

（4）購買方已支付了購買價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力支付剩余款項。

（5）購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的收益和風險。1/31/202462可整理ppt一、確認與計量的基本要點

要點3——購買方取得的凈資產(chǎn)或股權的初始計量

吸收合并——取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬控股合并——取得的股權按合并成本進行初始計量即使是控股合并，合并資產(chǎn)負債表中對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)也是按取得股權日其公允價值為基礎進行計量。引申所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配1/31/202463可整理ppt一、確認與計量的基本要點要點4——合并成本的計量合并成本作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔的負債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益（資產(chǎn)處置損益）。=合并對價的公允價值直接合并費用引申通過多次股權投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。合并成本的基本組成管理費用1/31/202464可整理ppt合并成本的調整或有對價

——取決于未來事項的發(fā)生而對合并成本的調整

——當未來事項很可能發(fā)生，金額能可靠計量時，計入合并成本（計入合并成本的預計負債）合并成本的暫時確定（合并日后12月內(nèi)調整）一、確認與計量的基本要點要點4——合并成本的計量1/31/202465可整理ppt一、確認與計量的基本要點合并成本與取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額要點5——合并商譽的確認與計量商譽在復核后計入合并當期損益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽的確認：——吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告——控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告合并商譽的計量：——在不同的“合并理念”下，有不同的計量結果——現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用“實體理念”，但合并商譽的計量沒有采用“全部商譽法”吸收合并：營業(yè)外收入控股合并：調整合并01表

留存收益1/31/202466可整理ppt一、確認與計量的基本要點要點6——合并費用的處理管理費用與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費用發(fā)行證券費用1/31/202467可整理ppt放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、購買方賬務處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設合并基本上與吸收合并相同比較1/31/202468可整理ppt放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)[取得的被購買方資產(chǎn)公允價值]貸：有關負債[承擔的被購買方負債公允價值]A貸：營業(yè)收入[放棄存貨的公允價值]借：有關凈資產(chǎn)[取得凈資產(chǎn)的公允價值]如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等[支付的合并對價的賬面價值]營業(yè)外收入等[合并對價公允價值與賬面價值之差]B營業(yè)外收入[A大于B之差]C借：商譽[B大于A之差]C應交稅費等[相關稅費]商譽[差額]還要確認營業(yè)成本對價的公允價值非同一控制下的合并1/31/202469可整理ppt購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應當按照其公允價值對該資產(chǎn)進行會計處理。付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；付出的資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時按其賬面價值結轉成本，涉及增值稅的，還應進行相應的處理。進一步解釋：1/31/202470可整理ppt發(fā)行債券實施的吸收合并：營業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽[B大于A之差]

C

借：有關凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值]A貸：應付債券銀行存款等[債券公允價值-債券相關費用][債券相關費用]B非同一控制下的合并1/31/202471可整理ppt發(fā)行股票實施的吸收合并：營業(yè)外收入[A大于B之差]商譽[B大于A之差]借：有關凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值]A貸：股本資本公積銀行存款等[面值][股票相關費用]B[溢價-股票相關費用]非同一控制下的合并1/31/202472可整理ppt購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應當