中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：存貨

存貨

04存貨的期末計(jì)量03發(fā)出存貨的計(jì)量02存貨的初始計(jì)量01存貨概述內(nèi)容要點(diǎn)05存貨清查01存貨概述一、存貨的界定【案例導(dǎo)入】①牛奶廠中用于產(chǎn)奶的奶牛是否為存貨？②牛肉廠小牛，飼養(yǎng)后宰殺賣肉，小牛是否為存貨？一、存貨的界定【解析】①牛奶廠的奶牛本身，不是最終出售的商品，因此奶牛不算牛奶廠的存貨，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。②牛肉廠飼養(yǎng)的小牛，最終會(huì)宰殺賣牛肉，是出售的商品，因此小牛屬于存貨。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等?！窘庾x1】存貨最終以出售為目的，換言之，如果最終目的不是出售，就不是存貨。這也是存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本特征。【解讀2】判斷下列項(xiàng)目是否屬于企業(yè)存貨：一、存貨的界定1.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品（“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為受托企業(yè)存貨核算）；2.判斷一下土地使用權(quán)屬于什么？（應(yīng)根據(jù)其最終的目的作為判斷的依據(jù)）（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入土地是用于建造成商品房后出售——存貨（2）若企業(yè)購(gòu)入的土地用于出租/或持有以備增值——投資性房地產(chǎn)（3）若企業(yè)購(gòu)入土地用于建造辦公大樓——無形資產(chǎn)3.已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資；（屬于，已取得所有權(quán)）4.發(fā)出商品；（屬于，控制權(quán)未轉(zhuǎn)移）5.委托加工物資；（屬于，所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移）6.委托代銷商品。（屬于，所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移）一、存貨的界定【解讀3】對(duì)于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨?！窘庾x4】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）【解讀5】周轉(zhuǎn)材料一般屬于企業(yè)存貨，但周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)的定義時(shí)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。如：民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。詳見教材P102例題1、例題2。二、存貨的確認(rèn)條件【案例導(dǎo)入】一家企業(yè)通過海外的渠道，獲得一批N95口罩，下面兩種情況是否均屬于存貨？①直接捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)；②采購(gòu)入庫(kù)，之后再出售。【解析】①不屬于該企業(yè)的存貨；②屬于該企業(yè)的存貨。企業(yè)在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，要視其是否符合存貨的概念。在此前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足存貨確認(rèn)的以下兩個(gè)條件才能加以確認(rèn)。二、存貨的確認(rèn)條件（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨屬于資產(chǎn)，因此存貨的確認(rèn)條件應(yīng)首先滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。通常，擁有存貨的所有權(quán)是其經(jīng)濟(jì)利益很可能流人本企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志?！九e例】①企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，因不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不屬于存貨，發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。②根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，即使該存貨尚未運(yùn)離企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。二、存貨的確認(rèn)條件（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量即成本的計(jì)量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。如果存貨的成本不能可靠計(jì)量，那么存貨不能予以確認(rèn)。【舉例】①企業(yè)承諾購(gòu)買的貨物，由于目前尚未發(fā)生實(shí)際的購(gòu)買行為，無法取得證實(shí)其成本的確鑿、可靠的證據(jù)，因而不能確認(rèn)為購(gòu)買企業(yè)的存貨。②企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用，不能可靠確定其成本，因此就不能計(jì)入存貨成本。謝謝大家！02存貨的初始計(jì)量一、外購(gòu)存貨（一）購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）相關(guān)稅費(fèi)包括：計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)?！窘庾x】1.關(guān)稅一定構(gòu)成存貨成本。2.增值稅是否進(jìn)成本要具體問題具體分析。一、外購(gòu)存貨（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物相關(guān)的增值稅必須計(jì)入存貨成本；（2）一般納稅人購(gòu)入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計(jì)入成本，不能抵扣的應(yīng)計(jì)入成本。（3）運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，但要注意增值稅是否計(jì)入?！窘庾x】存貨采購(gòu)中運(yùn)輸費(fèi)的處理：企業(yè)購(gòu)買存貨的運(yùn)輸費(fèi)用分兩種情況：①銷售方送貨上門。如果是免費(fèi)送貨，則無需考慮；如果是有償送貨，則需要從對(duì)方取得運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票。記賬時(shí)，將存貨發(fā)票和運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票同時(shí)入賬，兩張發(fā)票的稅款合并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，兩張發(fā)票中的不含稅存貨價(jià)和不含稅運(yùn)費(fèi)合并計(jì)入存貨采購(gòu)成本。一、外購(gòu)存貨②購(gòu)買方自行運(yùn)輸。這又分為兩種類型：一是找專門運(yùn)輸公司承擔(dān)，付款并取得發(fā)票，可抵稅款；二是使用單位自有貨車運(yùn)貨，但沒有運(yùn)輸發(fā)票（單位不能自己給自己開票），不能享受稅款抵扣的待遇。全面營(yíng)改增后，擁有自備車的企業(yè)基本上都將車隊(duì)獨(dú)立出來成立了專門的運(yùn)輸公司，以便納稅處理。（三）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。包括：采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本，其通常按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格的比例進(jìn)行分配。一、外購(gòu)存貨【解讀】存貨采購(gòu)中合理?yè)p耗的處理：購(gòu)買材料在運(yùn)輸途中通常會(huì)發(fā)生一些損耗，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果是合理?yè)p耗，則計(jì)入存貨成本；如果是不合理?yè)p耗，不能計(jì)人成本。什么是合理?yè)p耗？一車50噸的蘋果從廣州運(yùn)到上海，損耗100千克，是由于沿途水分蒸發(fā)和零散掉落造成的，是不可避免的，且金額相對(duì)比較小，這就屬于合理?yè)p耗。合理?yè)p耗計(jì)入成本的原因是：①損耗的量??；②損耗是不可避免的。合理?yè)p耗的會(huì)計(jì)處理是：按實(shí)地到貨量驗(yàn)收入庫(kù)，將損耗量對(duì)應(yīng)的成本計(jì)入實(shí)收量的成本，總成本不變，只增加單位成本。如：從廣州購(gòu)買的蘋果，單價(jià)5元/千克,50噸共計(jì)25萬(wàn)元，運(yùn)到上海損耗100千克，按49900千克入庫(kù)，入庫(kù)蘋果的單位成本為250000÷49900=5.01(元/千克)。該批到貨蘋果49900千克的總成本仍以25萬(wàn)元記錄入賬。詳見教材P105例題3。一、外購(gòu)存貨（四）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1.對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除將合理的損耗作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）從供貨單位、外部承運(yùn)部門等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資的采購(gòu)成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的非正常消耗（損失）和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再進(jìn)行處理?！窘庾x】存貨采購(gòu)中不合理?yè)p耗的處理：一、外購(gòu)存貨從管理角度上說，不合理?yè)p耗應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)，如保險(xiǎn)公司、運(yùn)輸公司、采購(gòu)員、銷售單位等。會(huì)計(jì)處理分兩步：先將損耗的金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”賬戶。確定賠償責(zé)任人后，再借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。如果企業(yè)不追究責(zé)任人，則損失直接計(jì)入管理費(fèi)用。2.企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。【延伸思考】在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。詳見教材P106例題4。一、外購(gòu)存貨

3.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

詳見教材P106例題5、P107例題6。4.入庫(kù)以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。5.企業(yè)準(zhǔn)備去采購(gòu)一批原材料，在采購(gòu)前，先做調(diào)研是否要采購(gòu)，因此而發(fā)生的差旅費(fèi)不構(gòu)成存貨的成本，因?yàn)樵摬盥觅M(fèi)不是原材料的增量成本。差旅費(fèi)是為了做調(diào)研才發(fā)生的，即：如果最終不采購(gòu)該原材料，這筆差旅費(fèi)也發(fā)生了，不滿足增量成本的概念。一、外購(gòu)存貨（五）“暫估入賬”存貨應(yīng)該怎么入賬？暫估業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的可理解為貨到票未到的業(yè)務(wù)。注意：暫估入賬的當(dāng)月并未取得正式的增值稅專用發(fā)票，不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的暫估抵扣問題，且暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價(jià)格口徑暫估。詳見教材P107例題7。二、自制存貨成本自行生產(chǎn)的存貨，其加工成本包括包括直接人工，直接材料以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。三、委托加工存貨（一）收回委托物資時(shí)一定計(jì)入存貨的成本包括：1.實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本2.加工費(fèi)3.往返運(yùn)雜費(fèi)（二）收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨的成本包括：1.消費(fèi)稅：(1)委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本，待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅。三、委托加工存貨(2)委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)先借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。2.增值稅：一般納稅企業(yè)委托加工應(yīng)稅貨物交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工交納的增值稅不可以抵扣，直接計(jì)入存貨成本。詳見教材P109例題8、P110例題9、例題10。四、其他方式取得存貨企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并及存貨盤盈、接受捐贈(zèng)等，參見后續(xù)相關(guān)章節(jié)介紹。詳見教材P111例題11。謝謝大家！03發(fā)出存貨的計(jì)量一、確定發(fā)出存貨成本的方法（一）實(shí)際成本法下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理1.先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。詳見教材P112例題12。采用先進(jìn)先出法，可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨成本，從而保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售成本計(jì)算的及時(shí)，并且期末存貨成本是按最近購(gòu)貨成本計(jì)算的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。一、確定發(fā)出存貨成本的方法另外，這種方法也使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。但是，該種計(jì)價(jià)方法的核算工作量比較大，對(duì)于存貨進(jìn)出比較頻繁的企業(yè)更甚，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。2.月末一次加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單位成本×本月發(fā)出存貨的數(shù)量月末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單位成本×本月結(jié)存存貨的數(shù)量詳見教材P113例題13。一、確定發(fā)出存貨成本的方法采用月末一次加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本即可，平時(shí)不對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，因而日常核算工作量較小、簡(jiǎn)便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。但是，采用這種方法，平時(shí)在存貨明細(xì)賬上只登記購(gòu)入存貨的數(shù)量、單價(jià)、金額，以及發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的數(shù)量，無法在賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)、金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。一、確定發(fā)出存貨成本的方法3.移動(dòng)加權(quán)平均法詳見教材P114例題14。本批發(fā)出存貨成本=最近移動(dòng)加權(quán)平均單位成本×本批發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=期末移動(dòng)加權(quán)平均單位成本×本期結(jié)存存貨數(shù)量同月末一次加權(quán)平均法相比，移動(dòng)加權(quán)平均法的特點(diǎn)是將存貨的計(jì)價(jià)和明細(xì)賬的登記分散在平時(shí)進(jìn)行，從而可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，為存貨管理及時(shí)提供所需信息。但采用這種方法，每次收貨都要計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。詳見教材P115例題15。一、確定發(fā)出存貨成本的方法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是假定存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批次與生產(chǎn)批次，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：本月發(fā)出存貨的成本=各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實(shí)際單位成本詳見教材P116例題16。一、確定發(fā)出存貨成本的方法這種方法能比較合理、準(zhǔn)確地計(jì)算本月發(fā)出存貨和期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，但采用該方法的前提是要有詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨認(rèn)，因而日常操作非常煩瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。一般來說，個(gè)別計(jì)價(jià)法只適用于不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨的計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備及珠寶、名畫等貴重物品。隨著越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)成為可能。一、確定發(fā)出存貨成本的方法5.會(huì)計(jì)處理一、確定發(fā)出存貨成本的方法（二）計(jì)劃成本法下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理1.計(jì)劃成本法的基本原理計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”賬戶用于登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異；月末，再通過對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的具體程序如下：一、確定發(fā)出存貨成本的方法一、確定發(fā)出存貨成本的方法2.計(jì)劃成本法發(fā)出存貨成本計(jì)算公式（1）材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本（超支為正，節(jié)支為負(fù)）（2）（3）本月發(fā)出材料成本差異額=本月發(fā)出材料計(jì)劃成本ⅹ本月材料成本差異率（4）本月發(fā)出材料實(shí)際成本=本月發(fā)出材料計(jì)劃成本+本月發(fā)出材料成本差異額（5）本月結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本+月末結(jié)存材料成本差異額詳見教材P118例題17。一、確定發(fā)出存貨成本的方法3.計(jì)劃成本法的評(píng)價(jià)(1)計(jì)劃成本法的優(yōu)勢(shì)分析:①可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)。②有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)。(2)計(jì)劃成本法的劣勢(shì)分析:①材料成本差異率的準(zhǔn)確性受影響。②計(jì)劃價(jià)格使用綜合差異率調(diào)整為實(shí)際價(jià)格，容易造成產(chǎn)品成本與實(shí)際偏差較大，不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實(shí)際盈利水平，給產(chǎn)品成本分析帶來誤差。一、確定發(fā)出存貨成本的方法③計(jì)劃價(jià)格制定的原則是要盡可能接近實(shí)際價(jià)格，但實(shí)際工作中合理制定計(jì)劃價(jià)格還存在很多困難。④市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較快，為盡可能接近實(shí)際價(jià)格會(huì)頻繁調(diào)整計(jì)劃價(jià)，這樣的話采用計(jì)劃價(jià)法進(jìn)行核算也就失去了它本身的意義。二、商品流通企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法（一）毛利率法1.銷售凈額＝商品銷售收入－銷貨退回與折讓；2.銷售毛利＝銷售凈額×毛利率；3.銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利＝銷售凈額×（1－毛利率）；4.期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷貨成本。詳見教材P120例題18。二、商品流通企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法（二）售價(jià)金額核算法1.期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以計(jì)算出本期可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；2.本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；3.計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即：成本率=(期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本)/(期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià))X100%4.期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額×成本率；5.本期銷貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本。詳見教材P121例題19。三、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物的核算會(huì)計(jì)上將包裝物以周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行核算，讓人們產(chǎn)生誤解，以為所有的包裝物都是周轉(zhuǎn)材料，其實(shí)不然。周轉(zhuǎn)材料強(qiáng)調(diào)的是周轉(zhuǎn)，反復(fù)循環(huán)使用。而電視機(jī)包裝箱、裝衣服的拎袋、裝日用品的環(huán)保袋都不是用于周轉(zhuǎn)的，顧客將其與所買的產(chǎn)品一同帶走了，對(duì)于商家來說，是一次性出售的產(chǎn)品，而非周轉(zhuǎn)用的物資。賬務(wù)處理：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異詳見教材P122例題20。三、周轉(zhuǎn)材料2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物借或貸：材料成本差異詳見教材P122例題21。3隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）三、周轉(zhuǎn)材料借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物詳見教材P122例題22。4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物（1）發(fā)出包裝物時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租（借）包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫(kù)存包裝物包裝物如按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、周轉(zhuǎn)材料（2）收取押金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款等貸：其他應(yīng)付款（3）退還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：庫(kù)存現(xiàn)金等（4）確認(rèn)租金收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：其他業(yè)務(wù)收入三、周轉(zhuǎn)材料

（5）包裝物攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷材料成本差異（或借或貸，計(jì)劃成本核算時(shí)會(huì)涉及）（6）負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/原材料/應(yīng)付職工薪酬等等詳見教材P123例題23。三、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品的核算低值易耗品一般劃分為：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具等。三、周轉(zhuǎn)材料1.科目設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷2.賬務(wù)處理：（1）一次攤銷法：借：制造費(fèi)用等（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異【延伸思考】低值易耗品金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。三、周轉(zhuǎn)材料（2）分次攤銷法：詳見教材P124例題24、P125例題25。謝謝大家！04存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。其中，可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。二、存貨期末計(jì)量方法（一）可變現(xiàn)凈值的確定詳見教材P127例題26、P128例題27、例題28、例題29。二、存貨期末計(jì)量方法（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回1.設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶。二、存貨期末計(jì)量方法2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理。（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【延伸思考】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回導(dǎo)致會(huì)計(jì)上在存貨減值計(jì)提上具有魔幻功能，想叫公司資產(chǎn)增加，資產(chǎn)就會(huì)增加；想叫公司資產(chǎn)減少，資產(chǎn)就會(huì)減少。通過存貨減值和轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)政策，能使公司利潤(rùn)和資產(chǎn)發(fā)生神奇的變化。能使公司要么虧個(gè)底朝天，要么盈利，避免年年虧損，從而成為操縱利潤(rùn)的神器。二、存貨期末計(jì)量方法(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品、原材料等。詳見教材P130例題30、P131例題31。二、存貨期末計(jì)量方法已經(jīng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用、銷售或其他原因轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)