中級財務會計課件：貨幣資金

貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金第四節(jié)外幣交易【學習目標】

·理解貨幣資金的概念、主要種類與特點；

·熟悉庫存現(xiàn)金、銀行存款管理與內(nèi)部控制；

·掌握庫存現(xiàn)金盤點盈余與虧損時各項情況業(yè)務處理、銀行存款未達賬項；

·擴展公司對資金的管理制度。

第一節(jié)庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中可隨時用于各項經(jīng)濟業(yè)務的結算，常備企業(yè)的流動資金。庫存現(xiàn)金的流動性很強，收支頻繁，用途廣泛，使用方便。也正是因為庫存現(xiàn)金的流動性強的特點，庫存現(xiàn)金可隨時轉換成其他資產(chǎn)或者使用，因而也是最容易被他人盜用或侵占的一類資產(chǎn)。所以，企業(yè)對于庫存現(xiàn)金的管理就顯得尤為重要了。一、庫存現(xiàn)金的管理企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程其實是將資金以不同表現(xiàn)形式在不同環(huán)節(jié)進行反映，而描述清楚企業(yè)的資金從哪里來，到哪里去，怎么分配，這其實就是會計要做的事情。由于企業(yè)的庫存現(xiàn)金具有流動性強的特點，只有企業(yè)的現(xiàn)金流流動正常，且安全有效，一個企業(yè)才能健康成長。一套完整、高效的現(xiàn)金管理制度，既要能保證企業(yè)現(xiàn)金的有效利用，順暢無阻，又要保證現(xiàn)金的安全。因此，保證現(xiàn)金的安全、有效是現(xiàn)金管理的主要目標。根據(jù)我國相關法律法規(guī)，我國境內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金管理主要涉及以下幾方面。(一)現(xiàn)金的庫存限額根據(jù)我國《現(xiàn)金管理暫行條例》相關規(guī)定，企業(yè)的各開戶銀行應根據(jù)企業(yè)的具體情況規(guī)定，企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額為企業(yè)3～5天(邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)可以多于5天，但不得超過15天)的日常零星開支所需，核定其庫存現(xiàn)金限額。企業(yè)的庫存現(xiàn)金高于限額時，應及時存入銀行；低于限額的，應從銀行提取現(xiàn)金補足。(二)庫存現(xiàn)金的支付范圍根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)庫存現(xiàn)金的支付范圍為：①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種獎金；④各種勞保、福利費用以及對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點以下的零星開支；⑧中國人民銀行規(guī)定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。結算起點1000元以上的支付，必須通過轉賬結算，不得用現(xiàn)金支付。(三)不準挪用現(xiàn)金和白條抵庫為了保障企業(yè)現(xiàn)金的安全，任何人不得以任何理由挪用公款。企業(yè)應當建立嚴格的現(xiàn)金內(nèi)控制度，不準用不符合該制度的程度、憑證頂替庫存現(xiàn)金。(四)未經(jīng)開戶銀行許可，原則上不得坐支現(xiàn)金企業(yè)的一切現(xiàn)金收入按規(guī)定都必須及時存入銀行；企業(yè)的日常開支除了在規(guī)定范圍內(nèi)的零星開支可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金當中支付以外，其他的支出都必須從銀行中提取。(五)嚴禁企業(yè)設立“小金庫”企業(yè)的一切現(xiàn)金收入都必須如實入賬，不得建立賬外公款，私自設立“小金庫”。(六)建立現(xiàn)金管理責任制度企業(yè)內(nèi)部各部門之間，尤其是企業(yè)的財務部門，應當建立嚴格的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度和責任制度。二、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度對現(xiàn)金在管理上除依據(jù)國家的相關規(guī)定之外，企業(yè)內(nèi)部還應當根據(jù)自身的具體情況，建立一套完整高效的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、方法和程序。根據(jù)現(xiàn)金的收入與支出，企業(yè)內(nèi)部管理制度可以分別從現(xiàn)金的收入與支出兩個方面進行設計。三、庫存現(xiàn)金的核算(一)庫存現(xiàn)金的賬戶設置為了全面系統(tǒng)地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，強化庫存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應當同時設置庫存現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金總分類賬。出納人員保管與登記庫存現(xiàn)金日記賬，會計人員保管與登記庫存現(xiàn)金總分類賬，且兩類賬本要定期進行核對，做到賬賬相符。(二)庫存現(xiàn)金日常活動會計處理1)現(xiàn)金收入業(yè)務會計處理當企業(yè)收入現(xiàn)金時，企業(yè)現(xiàn)金增加，應借記“庫存現(xiàn)金”科目，同時貸記相關科目。2)現(xiàn)金支出業(yè)務會計處理當企業(yè)支付現(xiàn)金時，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，應貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記相關科目。3)現(xiàn)金清查相關會計處理現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，為了防止他人盜用和侵占企業(yè)的庫存現(xiàn)金，企業(yè)應當定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行清查，一般企業(yè)進行現(xiàn)金清查的方式為實地盤存法。清查時既要檢查實際庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額是否一致，即進行賬實核對，還要核對現(xiàn)金日記賬余額與現(xiàn)金總分類賬余額是否一致。清查結果不外乎三種情況：一是實際庫存現(xiàn)金大于賬面余額，稱為盤盈；二是實際庫存現(xiàn)金小于賬面余額，稱為盤虧；三是實際庫存現(xiàn)金等于賬面余額，即賬實相符。第三種情況會計上無需做任何處理，第一種和第二種情況稱為現(xiàn)金的溢缺，需要通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行會計核算，待查明原因后，經(jīng)批準予以轉銷，如果是屬于記賬差錯的，要及時予以更正處理?！按幚碡敭a(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類過渡科目，主要用于核算各類流動資產(chǎn)盤點過程中出現(xiàn)的溢缺時，查明原因前用于過渡的科目。該科目借方表示盤虧的流動資產(chǎn)，貸方表示盤盈的流動資產(chǎn)。具體相關業(yè)務處理如下：(1)盤盈。企業(yè)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤盈時，應當先將盤盈現(xiàn)金入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算，待查明現(xiàn)金盈余的原因后予以轉銷。轉銷時，應當根據(jù)現(xiàn)金盈余原因確定轉銷科目。(2)盤虧。企業(yè)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧時，應當先將盤虧現(xiàn)金入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算，待查明現(xiàn)金短缺的原因后予以轉銷。轉銷時，應當根據(jù)現(xiàn)金短缺原因確定轉銷科目。四、備用金的核算備用金是企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織等撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款項。有關備用金的管理，其基本內(nèi)容如下。(一)備用金的使用范圍(1)采購員零星采購備用。(2)個人因公出差零星開支備用。(3)經(jīng)常性的零星開支備用。(4)項目兼任財務人員備用。(5)其他備用。(二)備用金的額度備用金額度管理方法一般有兩種，一種是隨借隨用，事后報銷制度，這種方法適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個人。另一種是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。對于定額備用金，其額度的確定應當考慮以下幾個方面：(1)定額備用金的限額應當符合我國《現(xiàn)金管理暫行條例》對現(xiàn)金限額的規(guī)定。(2)定額備用金的限額應根據(jù)企業(yè)實際日常零星開支而定，這個額度既要保證企業(yè)各項日常零星開支正常使用，又要便于財務部門對備用金進行管理。(3)企業(yè)應當定期對備用金的定額進行復核，如果企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營所需，實際日常零星開支發(fā)生了變化，應當及時調整備用金的限額，保證企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務順利進行。(三)備用金借款與報銷的管理(1)工作人員需臨時借用備用金時，先到財務部索取“借款單”，財務人員根據(jù)實際需要向借款人發(fā)放“借款單”，借款人按規(guī)定的格式內(nèi)容填寫借款單，并按流程辦理簽字手續(xù)。財務人員審核簽字后的“借款單”各項內(nèi)容是否正確和完整，經(jīng)審核無誤后才能辦理付款手續(xù)。(2)借款人員完成業(yè)務后應在規(guī)定的時間內(nèi)到財務部索取“報銷單”，填寫好“報銷單”的各項規(guī)定內(nèi)容，財務人員根據(jù)財務制度規(guī)定認真審核無誤，并經(jīng)主管領導審批后，辦理報銷手續(xù)。(3)財務人員在辦理備用金業(yè)務時，應建立“備用金”臺賬，記錄工作人員借用備用金的時間、金額與借用用途等信息。當借款人辦理報銷手續(xù)時，財務人員應查閱“備用金”臺賬，查明報銷人員原借款金額，對報銷的超支款項，經(jīng)核算批準后應及時付現(xiàn)退還本人，對報銷后低于備用金金額款項的，應讓其退回余額以結清原借款單所借賬款。(4)因業(yè)務原因長期借用備用金的人員可由財務部根據(jù)實際情況核定，撥出一筆固定數(shù)額的現(xiàn)金并規(guī)定使用范圍；使用部門必須設立專人經(jīng)管定額備用金，備用金經(jīng)管人員必須妥善保存支付備用金的收據(jù)、發(fā)票以及各種報銷憑證，并設備用金登記簿，記錄各種零星支出。經(jīng)管人員必須按月定期向公司財務部申報備用金使用情況，前賬未清，不得繼續(xù)借款。對因特殊原因不能按時結算的，須提前向財務負責人說明原因，經(jīng)財務負責人同意后，方可延期。(四)備用金的會計核算備用金的核算，應設置“其他應收款”科目進行核算，并應當根據(jù)借款人或部門設置相應的二級科目。該科目用來核算企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。1.隨借隨用，事后報銷當工作人員預借備用金時，借記“其他應收款”或“備用金”，貸記“庫存現(xiàn)金”；進行報銷時，應根據(jù)實際支出計入相關費用，借記“管理費用/銷售費用”，貸記“其他應收款”或“備用金”；對報銷的超支款項，經(jīng)核算批準后應及時付現(xiàn)退還本人，借記“其他應收款”或“備用金”，貸記“庫存現(xiàn)金”；對報銷后低于備用金金額款項的，應讓其退回余額以結清原借款單所借賬款，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應收款”或“備用金”。2.定額備用金企業(yè)各業(yè)務部門如需領用定額備用金，應填寫備用金申請單據(jù)，企業(yè)根據(jù)日常零星支出核定備用金的限額，財務部門根據(jù)審核批準的申請單據(jù)給付備用金，借記“備用金”，貸記“庫存現(xiàn)金”；各業(yè)務部門報銷時，財務部門根據(jù)實際發(fā)生的報銷單據(jù)審核無誤后，給付現(xiàn)金，以補足備用金數(shù)額，借記“管理費用”或“銷售費用”等，貸記“庫存現(xiàn)金”。

第二節(jié)銀行存款

銀行存款是企業(yè)存入開戶銀行或其他金融機構的各項存款。根據(jù)現(xiàn)金管理的相關規(guī)定，企業(yè)的一切款項，除特殊情況經(jīng)批準以外，都必須存入銀行。企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務結算也都是通過銀行進行辦理的。因此，銀行存款的管理是否高效安全，將直接對企業(yè)的資金運行狀態(tài)產(chǎn)生影響。一、銀行存款的管理及內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理類似，銀行存款作為企業(yè)流動性較強的資產(chǎn)之一，其管理的首要目標也是資金的安全與有效在銀行存款管理的總體目標下，企業(yè)銀行存款的管理應當符合以下基本要求。1.支票管理支票是企業(yè)用于支取企業(yè)存放于銀行的款項的有價憑證，企業(yè)的開戶銀行必須在見票時無條件支付給持票人或指定收款人相應的款項。企業(yè)必須嚴格管理支票，所有的支票必須連號，即使是作廢的支票也不能隨意丟棄?？瞻字钡谋９芘c支票有效印章的保管不得由一人兼任。每項支票的支出，必須有經(jīng)過審核無誤的發(fā)票或者相關負責人簽章的相關書面憑證作為入賬的依據(jù)。所有簽發(fā)的支票，應當及時入賬。2.定期與銀行對賬由于信息傳遞等原因，有時會導致銀行方面與企業(yè)方面對各款項的收入與支出記賬時間不同，導致銀行處顯示的銀行存款余額與企業(yè)銀行存款日記賬余額不同。企業(yè)需要有專人負責定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，如有不符，要及時查找原因。3.明晰責任從事銀行存款收付業(yè)務的相關人員必須職責分離，明確各自的責任范圍。二、銀行存款的核算(一)銀行存款的賬戶設置銀行存款的賬戶一般設置為銀行存款日記賬與銀行存款總賬，還應根據(jù)不同的結算方式設置不同的明細賬戶。為了核算存入銀行或其他金融機構的存款以及從銀行或其他金融機構支取的存款，企業(yè)應當設置“銀行存款”科目。(二)銀行存款日?；顒訒嬏幚?．銀行存款收入的結算企業(yè)將收到現(xiàn)金存入銀行時，或者是企業(yè)在進行銷售商品的過程中，購貨方通過匯兌結算方式匯入公司賬戶資金時，應當根據(jù)銀行的存款收款憑證回單或收賬通知單，借記“銀行存款”科目，貸記相關科目。2．銀行存款支付結算企業(yè)通過銀行存款進行支付結算時，銀行存款減少，此時應當根據(jù)轉賬支票或現(xiàn)金支票的存根聯(lián)或銀行支付憑證，貸記“銀行存款”，借記相關科目。3．銀行存款的對賬銀行存款的對賬即將銀行存款日記賬上余額與銀行實際存款余額進行核對，以查明銀行存款收付及余額是否正確。銀行存款的對賬主要包括三項內(nèi)容：首先，將企業(yè)銀行存款日記賬與企業(yè)記賬人員編制的與銀行存款有關的會計憑證逐筆進行核對，以確保賬證相符；其次，將企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行存款總分類賬余額進行核對，以確保賬賬相符；最后，將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，以確保賬實相符。如果銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬出現(xiàn)了數(shù)額不相符的情況，可能由于以下幾種情況造成的：①企業(yè)方或者銀行方，雙方有一方由于記賬錯誤造成的。這種情況造成不符應當及時查找錯賬原因，并予以更正。雙方記賬錯誤的具體原因見表2-1。②企業(yè)或者銀行內(nèi)部管控不嚴，由于人為因素導致企業(yè)銀行存款日記賬和存款被他人盜用、侵占所造成的數(shù)據(jù)不相符。③企業(yè)和銀行之間由于記賬時間的差異造成的數(shù)據(jù)不相符。這種情況通常被稱為存在未達賬項。公司與銀行造成未達賬項的原因具體見表2-2。如果出現(xiàn)了未達賬項的情況，應當編制銀行存款余額調節(jié)表進行調節(jié)，以消除未達賬項的影響，然后再次核對是否相符。銀行余額調節(jié)表的編制方法：(1)銀行存款日記賬余額+銀行已記收入款項－銀行已記支出款項；(2)銀行對賬單余額+企業(yè)已記收入款項-企業(yè)已記支出款項。如果通過調節(jié)之后，(1)的余額等于(2)的余額，那么證明未達賬項的影響已經(jīng)被消除，此時銀行存款日記賬的余額應該等于銀行對賬單余額。為了保證企業(yè)銀行存款的安全性，銀行存款余額調節(jié)表應當由與現(xiàn)金業(yè)務無關的人員進行編制。銀行存款余額調節(jié)表的格式見表2-3。三、支票的使用與管理支票，是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。目前常用的支票有現(xiàn)金支票與轉賬支票。(一)支票的管理根據(jù)我國《票據(jù)法》的相關規(guī)定，企業(yè)在使用支票進行現(xiàn)金的支取與轉賬時，所使用的支票必須記載下列事項：(1)表明“支票”的字樣；(2)無條件支付的委托；(3)確定的金額；(4)付款人名稱；(5)出票日期；(6)出票人簽章。支票上未記載前款規(guī)定事項之一的，為無效支票。其中，支票的金額與收款人名稱，可以在支票使用前經(jīng)出票人的授權，可以補記。但是未補記的支票不得使用。出票人只能以企業(yè)實際存放銀行的存款數(shù)額開具支票的金額，出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實有的存款金額的，為空頭支票。禁止簽發(fā)空頭支票。支票限于見票即付，不得另行記載付款日期。支票的持票人應當自出票日起10日內(nèi)提示付款。(二)支票的填寫支票填寫的注意事項有：(1)出票日期要大寫；(2)收款人需寫全稱；(3)金額欄同時寫大小寫，且大小寫金額要一致。小寫金額前應加“￥”符號；大寫金額前應加“人民幣”；(4)用途欄要寫明用途。填寫票據(jù)和結算憑證，必須做到標準化、規(guī)范化，各項要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字也應受理。

第三節(jié)其他貨幣資金

一、其他貨幣資金概述為了合理組織結算，保證結算業(yè)務的準確、及時、安全，中國人民銀行制定了統(tǒng)一的結算制度與結算方式。目前規(guī)范企事業(yè)單位結算的法律法規(guī)有《中華人民共和國票據(jù)法》和《票據(jù)管理實施辦法》，中國人民銀行總行對銀行結算辦法進行了全面修改、完善后形成的《支付結算辦法》等。除了現(xiàn)金與銀行存款之外的其他各種貨幣資金，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等都屬于其他貨幣資金的范圍。企業(yè)在進行其他貨幣資金相關業(yè)務處理時，應當設置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方表示公司收到或存入的其他貨幣資金存款，貸方則表示企業(yè)支出可轉出的其他貨幣資金存款。二、其他貨幣資金和業(yè)務處理(一)外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時和零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。(二)銀行匯票存款銀行匯票是匯款人將款項存入當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由銀行在見票時，按照實際結算金額無條件支付給持票人或收款人的票據(jù)。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算都可以使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票還可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限一般為出票日起一個月內(nèi)，超過付款期限時持票人應當在票據(jù)權利時效內(nèi)作出說明，并提供本人身份證或單位證明，持銀行匯票和解訖通知書向出票銀行請求付款。銀行匯票存款是公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結算，并將實際結算金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內(nèi)。未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實際結算金額不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。(三)銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的，簽發(fā)時根據(jù)實際需要填寫金額(起點金額為5000元)，并用壓數(shù)機壓印金額的銀行本票；定額銀行本票是指憑證上預先印有固定面額的銀行本票。定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元，其提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。銀行本票，見票即付，不予掛失，當場抵用，付款保證程度高。銀行本票存款指公司為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)辦理銀行本票，需將款項交存開戶銀行。本票存款實行全額結算，本票存款額與結算金額的差額一般采用支票或其他方式結清。銀行本票的取得、使用及余額退回等相關賬務處理與銀行匯票存款相一致。(四)信用卡存款信用卡存款是指公司為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是可以存入現(xiàn)金的，但標準信用卡存款沒有利息，且存進的錢再取出來需要繳納手續(xù)費。(五)信用證保證金存款信用證保證金存款，是指采用信用證結算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項。(六)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資(短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不超過一年(含一年)的有價證券以及不超過一年(含一年)的其他投資，包括各種股票、債券、基金等)的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出的資金，應按照實際劃出的金額，借記“存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“存出投資款”科目。

第四節(jié)外幣交易

一、外幣交易概述(一)外幣交易概念外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。外幣交易有多種形式，常見的外幣交易有：(1)企業(yè)購買和銷售或提供以外幣標價的商品及勞務。(2)為融資目的將以外幣標價的應收款或應付款進行互換的行為。(3)企業(yè)作為應履行的期匯合同的當事人。(4)企業(yè)基于其他原因取得或處理按外幣計價的資產(chǎn)，承擔或清償以外幣計價的負債。(二)外幣交易的管理企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算。即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應當采用即期匯率進行折算。1．外幣貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額，需要計提減值準備的，應當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。2．外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益。在稅務處理上，應當注重以下幾個方面：(1)根據(jù)《公司所得稅法》第六條和《實施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的匯兌收益，應計入收入總額中的其他收入，作為應稅收入計算應納稅所得額。(2)根據(jù)《實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，在計算應納稅所得額時準予扣除。(3)根據(jù)《實施條例》第三十九條規(guī)定，納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，在計算應納稅所得額時準予扣除。但稅法只規(guī)定貨幣性資產(chǎn)、負債的匯兌損失允許在稅前扣除，外幣非貨幣性項目的匯兌損失沒有規(guī)定允許在稅前扣除，應作納稅調整。第四，根據(jù)《實施條例》第三十九條規(guī)定，已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關部分的匯兌損失，不允許在稅前扣除。二、外幣交易會計處理(一)外幣交易核算的基本程序外幣交易在核算