中級會計實課件：存貨

存貨目錄存貨概述存貨的取得存貨的日常核算存貨的期末計量及清查第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念和特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的特征如下：（1）存貨屬于有形資產(chǎn)；（2）存貨屬于流動資產(chǎn)；（3）持有存貨的最終目的是為了出售。二、存貨的內(nèi)容企業(yè)的存貨通常包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。第二節(jié)存貨的取得存貨的初始計量原則存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。一、外購的存貨企業(yè)外購存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)采購商品的處理商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。存貨采購過程中發(fā)生毀損、短缺的處理存貨毀損短缺的部分屬于合理損耗的，應(yīng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用，計入采購成本。存貨毀損短缺的部分屬于非合理損耗的，則不應(yīng)計入存貨采購成本。原材料采購的處理企業(yè)可設(shè)置“原材料”“在途物資”或“材料采購”科目來歸集、核算材料采購成本。企業(yè)采用實際成本進行材料的日常核算的，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單和材料的到達時間分別進行處理：如果發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，但材料尚未到達，通過“在途物資”科目處理；如果發(fā)票賬單和材料同時到達，則企業(yè)應(yīng)在材料入庫時，按材料的采購成本計入原材料；如果材料先驗收入庫、截至期末時結(jié)算憑證仍未到達，則應(yīng)將材料暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，下月初作相反分錄沖回。原材料采購的處理企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算的，則應(yīng)通過“材料采購”科目歸集所購材料的采購成本，在材料入庫時，應(yīng)按其計劃成本記入“原材料”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)“材料采購”科目金額，材料采購成本與計劃成本的差額記入“材料成本差異”科目?！安牧铣杀静町悺笨颇亢怂闫髽I(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。該科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。二、委托外單位加工的存貨企業(yè)委托外單位加工完成的存貨，其實際成本包括：實際耗用的原材料或者半成品、加工費、往返運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目以歸集、核算企業(yè)委托外單位加工過程中發(fā)生的相關(guān)物資成本及加工費用等。二、委托外單位加工的存貨對于需要繳納消費稅的委托加工物資，加工環(huán)節(jié)的相關(guān)消費稅應(yīng)由受托方代收代繳。委托方應(yīng)分別如下情況進行處理：（1）委托加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將消費稅計入加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（2）委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，則加工環(huán)節(jié)的消費稅一般允許抵扣，企業(yè)應(yīng)按允許抵扣的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。三、自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費用。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。五、通過其他方式取得的存貨通過債務(wù)重組等取得的存貨的成本，按債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨的成本，按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。第三節(jié)存貨的日常核算一、原材料的發(fā)出計價實際成本法下原材料的發(fā)出計價原材料采用實際成本核算時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，采用個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法對原材料加以核算。個別計價法個別計價法亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。先進先出法先進先出法，是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較煩瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計劃成本法下原材料的發(fā)出計價計劃成本法下，企業(yè)發(fā)出材料時，應(yīng)按發(fā)出原材料的計劃成本，借記成本費用類科目，貸記“原材料”科目。月末終了時，應(yīng)將將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分?jǐn)?。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r，按實際成本大于計劃成本的差異，借記成本費用類科目，貸記“材料成本差異”科目。若實際成本小于計劃成本，作相反的會計分錄。二、周轉(zhuǎn)材料的日常核算企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目來核算上述存貨，對于其中的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目進行核算。（一）包裝物對于作為產(chǎn)品組成部分用于包裝產(chǎn)品的包裝物，企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)用包裝物時按其實際成本計入生產(chǎn)成本或制造費用。對于隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)用包裝物時按其實際成本計入銷售費用。對于隨同商品出售且單獨計價的包裝物，企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)用包裝物時按其售價確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入等，同時按其實際成本確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本等。對于出租、出借包裝物，企業(yè)需要對包裝物的價值進行攤銷。攤銷方法主要有一次攤銷法和分次攤銷法。（二）低值易耗品低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。第四節(jié)存貨的期末計量及清查一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。二、存貨期末計量方法可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。（2）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的確定（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)，而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定?？勺儸F(xiàn)凈值的確定企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的計提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，按債務(wù)重組和非貨幣性交換的原則進行會計處理。按存貨