會計學(xué) 課件 第17章 成本控制與責(zé)任會計

會計學(xué)第十七章成本控制與責(zé)任會計學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：了解作業(yè)成本法的基本原理及計算步驟理解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的基本原理掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及成本差異的計算及分析了解責(zé)任會計的含義、分類及核算思政目標(biāo)：增強學(xué)生道德修養(yǎng)中的勤儉節(jié)約。強化學(xué)生道德修養(yǎng)中的承擔(dān)責(zé)任內(nèi)容，學(xué)會擔(dān)當(dāng)，勇于擔(dān)當(dāng)。引導(dǎo)案例

華文公司作為制造業(yè)企業(yè)，公司成本管理較差。2020年7月計劃產(chǎn)量1000件產(chǎn)品。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本為150000元，實際執(zhí)行的結(jié)果超出預(yù)計范圍，實際成本為165000元，成本差異為15000元，給企業(yè)帶來了不利影響。問題討論：請分析可能導(dǎo)致實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本的原因？作為該企業(yè)管理人員，應(yīng)如何應(yīng)對此現(xiàn)象？目錄第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)第二節(jié) 作業(yè)成本法第三節(jié) 責(zé)任會計第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析四、成本差異的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本控制是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算與分析和成本差異的賬務(wù)處理三部分。一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述

第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的類型1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本2．正常標(biāo)準(zhǔn)成本3．基本標(biāo)準(zhǔn)成本第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)(包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等)和價格標(biāo)準(zhǔn)(包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等)。標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式如下：某一成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本+該成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)×該成本項目的用量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（某項成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)×該成本項目的用量標(biāo)準(zhǔn)）

=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價兩方面。制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量，一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，會同技術(shù)、財務(wù)、信息等部門。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位材料的價格標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（二）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率。制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時，一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率，一般由人力資源部門負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定。直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式如下：單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位小時工資率標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率=工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（三）制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本

制造費用按其狀態(tài)可劃分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，制造費用工時標(biāo)準(zhǔn)一般可借用直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工、制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，即可編制該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式如下：制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品人工工時標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

成本差異是指產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。由于成本有數(shù)量和價格兩個因素組成，因此構(gòu)成成本差異也有數(shù)量差異和價格差異兩種。如果實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異，用U表示：如果實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異，用F表示。三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（一）成本差異計算的通用公式

由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)計算的，而實際成本是根據(jù)實際數(shù)量和實際價格計算的，因此成本差異總是由數(shù)量差異和價格差異構(gòu)成的，其通用模式為：總成本差異=實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本=實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量價格差異=（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量用量差異=（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格總差異=價格差異（或分配率差異）＋用量差異三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（二）直接材料成本差異的分析

直接材料價格差異，是指在采購過程中，直接材料實際價格偏離標(biāo)準(zhǔn)價格所形成的差異;直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接材料實際消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。其計算公式如下：直接材料成本差異=實際總成本－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價格差異=（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量直接材料用量差異=（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（三）直接人工成本差異的分析

直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。工資率差異，是指實際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，按實際工時計算確定;人工效率差異，是指實際工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時形成的差異，按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定。其計算公式如下：直接人工成本差異=實際成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工工資率差異=（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時直接人工效率差異=（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（四）制造費用差異的分析1．變動性制造費用差異的分析

變動性制造費用差異，由變動性制造費用效率差異（量差）和變動性制造費用耗費差異（價差）構(gòu)成。變動性制造費用效率差異是實際耗用工時脫離標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)耗工時引起的，變動性制造費用耗費差異是由變動性制造費用實際分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)分配率引起的。其計算公式如下：變動性制造費用差異=實際成本-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用效率差異=（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費用耗費差異=（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)2．固定性制造費用差異的分析

固定制造費用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費用總額不會隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費用。固定制造費用一般按照費用的構(gòu)成項目實行總量控制。固定性制造費用的分析方法可以采用“二因素分析法”和“三因素分析法”。

固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。其中：固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(預(yù)算固定制造費用/預(yù)算工時)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（1）二因素法

二因素分析法是指將固定性制造費用差異分為固定性制造費用預(yù)算差異和固定性制造費用能量差異兩部分。預(yù)算差異也稱為耗費差異或價格差異，是實際固定性制造費用與預(yù)算的固定性制造費用之間的差額。能量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費用的一種相對節(jié)約額或超支額。其計算公式如下：固定性制造費用預(yù)算差異=固定性制造費用實際發(fā)生額-固定性制造費用預(yù)算額固定性制造費用能量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（2）三因素法

三因素分析法是指將固定性制造費用成本差異分解為預(yù)算差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分的方法，它將二因素分析法下的能量差異進一步劃分為生產(chǎn)能力利用差異和效率差異，其計算公式如下：固定性制造費用預(yù)算差異=固定性制造費用實際發(fā)生額-固定性制造費用預(yù)算額固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下的實際工時）

×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）

×固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率三因素分析法中的生產(chǎn)能力利用差異和效率差異之和等于二因素分析法中的能量差異，如圖12-5所示。其中P標(biāo)表示固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率。第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，需要同時提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實際成本這三項成本資料。具體內(nèi)容在本書中不進行詳細(xì)介紹。三、成本差異的賬務(wù)處理

第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)第二節(jié) 作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的原因二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的評價（一）傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷（二）作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別

差別主要體現(xiàn)在制造費用的核算上，兩種成本計算方法制造費用分配程序的不同，可視為由一階段分配轉(zhuǎn)變?yōu)閮呻A段分配，即作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的原因第二節(jié) 作業(yè)成本法（一）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法（簡稱ABC），是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。作業(yè)成本法大大提高了成本的客觀性。它通過分別設(shè)置多樣化的成本庫并按多樣化的成本動因進行制造費用分配，使成本計算特別使比重日趨增長的制造費用按產(chǎn)品對象化的過程大大明細(xì)化了，提高了成本的可歸屬性

二、作業(yè)成本法的基本原理第二節(jié) 作業(yè)成本法（二）相關(guān)的基本概念1．作業(yè)與作業(yè)鏈

作業(yè)是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。一項作業(yè)既可以是一項非常具體的任務(wù)或活動，也可以泛指一類任務(wù)或活動。現(xiàn)代企業(yè)實際上就是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體，這個有序的集合體被稱為“作業(yè)鏈”。第二節(jié) 作業(yè)成本法2．成本動因

作業(yè)是由組織內(nèi)消耗資源的某種活動或事項。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的。這種隱藏在成本之后的推動力就是成本動因?；蛘哒f，成本動因就是引起成本發(fā)生的因素。成本動因有兩種形式：第二節(jié) 作業(yè)成本法（1）資源動因。按照作業(yè)成本會計規(guī)則，作業(yè)量的多少決定著資源的消耗量，資源消耗量的高低與最終的產(chǎn)品量沒有直接的關(guān)系。資源消耗量與作業(yè)量的這種關(guān)系稱作資源動因。資源動因作為一種分配基礎(chǔ)，反映了作業(yè)中心對資源的耗費情況，是將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié) 作業(yè)成本法（2）作業(yè)動因。作業(yè)動因作為成本動因的一種形式，它是將作業(yè)中心的成本分配到成本對象中的標(biāo)準(zhǔn)，也是資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。通過實際分析，可以提示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)如何改進，如何降低作業(yè)的成本。第二節(jié) 作業(yè)成本法3．成本庫

成本庫是由同質(zhì)的成本動因組成的成本費用，應(yīng)對庫內(nèi)同質(zhì)費用的耗用水平負(fù)責(zé)。成本庫的建立將制造費用的分配與產(chǎn)生這些費用的動因聯(lián)系起來，不同的成本庫常常選擇不同的成本動因。第二節(jié) 作業(yè)成本法（三）作業(yè)成本法的基本步驟1．分析并確認(rèn)作業(yè)，并建立作業(yè)中心2．確定成本動因3．確定資源動因，建立作業(yè)成本庫4．確定作業(yè)動因，并將作業(yè)成本庫的成本分配至成本計算對象第二節(jié) 作業(yè)成本法（一）作業(yè)成本法的優(yōu)點

在高新科技不斷發(fā)展、機械生產(chǎn)越來越發(fā)達的大環(huán)境下，制造費用產(chǎn)品成本的比例大幅提升，作業(yè)成本法完善了傳統(tǒng)成本計算使用單一分配率對制造費用分配的局限性。作業(yè)成本法通過成本動因，可以更為準(zhǔn)確的對成本進行歸集、分配。從而幫助企業(yè)管理層更好的降低產(chǎn)品成本，改進或淘汰不增值作業(yè)。三、作業(yè)成本法的評價第二節(jié) 作業(yè)成本法（二）作業(yè)成本法的缺點

作業(yè)成本法的實施需要消耗大量資源，并建立后仍需要進行維護。此外，盡管多數(shù)制造費用可以按照成本動因分配到產(chǎn)品對象上，仍有一些費用需要人為基礎(chǔ)進行分配。作業(yè)成本計算法的產(chǎn)品成本概念與對外財務(wù)報告的成本概念存在一定的差異，可能造成對外報告數(shù)據(jù)和管理報告數(shù)據(jù)的不一致，可能產(chǎn)生一定的誤解。第二節(jié) 作業(yè)成本法一、責(zé)任會計概述二、責(zé)任中心三、責(zé)任中心的評價與考核第三節(jié)責(zé)任會計四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第三節(jié)責(zé)任會計（一）責(zé)任會計的含義責(zé)任會計是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計控制制度。一、責(zé)任會計概述

第三節(jié)責(zé)任會計（二）責(zé)任會計的內(nèi)容

責(zé)任會計既是以責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一為機制，幫助企業(yè)促進生產(chǎn)力的發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會計主要包含以下四項內(nèi)容：一是確立責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍；二是編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)。三是建立跟蹤系統(tǒng)，進行控制報告。四是評價考核業(yè)績，制定獎罰制度。（一）責(zé)任中心的概念責(zé)任中心承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任、享有一定職能權(quán)的責(zé)任單位。凡是在管理上可以劃分的、責(zé)任上可以辨認(rèn)的、成績上可以單獨考核的單位，企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部都可以劃分為責(zé)任中心。二、責(zé)任中心

第三節(jié)責(zé)任會計（二）責(zé)任中心的類型

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動特點的不同，責(zé)任中心可劃分三種不同的責(zé)任中心，即成本中心、利潤中心和投資中心。1．成本中心（1）成本中心的概念

成本中心，是指只對其成本和費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。成本中心的應(yīng)用范圍最廣，發(fā)生成本費的部門都可以建立成本中心。第三節(jié)責(zé)任會計（2）可控成本與不可控成本

成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，它是衡量和考核成本中心工作業(yè)績的主要依據(jù)。可控成本是指某成本中心可以控制和調(diào)節(jié)的成本；不可控成本則是某成本中心無法控制和調(diào)節(jié)的成本?？煽爻杀竞头强煽爻杀拘枰鶕?jù)具體的成本中心進行分析，不是絕對的。只有可控成本才是成本中心應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的成本，即責(zé)任成本。第三節(jié)責(zé)任會計（3）責(zé)任成本與產(chǎn)品成本

以產(chǎn)品為對象歸集和計算的成本稱為產(chǎn)品成本，而以責(zé)任中心為對象歸集和計算的成本稱為責(zé)任成本。某責(zé)任中心的各項可控成本之和，即構(gòu)成該責(zé)任中心的責(zé)任成本。第三節(jié)責(zé)任會計2．利潤中心（1）利潤中心的概念

利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤中心相比成本中心，是更高層次的責(zé)任中心，具有相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營的決策權(quán)。

利潤中心按其收入來源不同，可分為自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心具有直接向外部市場直接銷售權(quán)、價格定價權(quán)、采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)的的利潤中心。人為利潤中心是需向企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得內(nèi)部銷售收入的利潤中心。第三節(jié)責(zé)任會計（2）利潤中心的成本計算

人為利潤中心一般不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標(biāo)是利潤中心的邊際貢獻總額，等于利潤中心銷售總額扣除可控成本總額（或變動成本總額）的差額。自然利潤中心一般計算可控成本和不可控成本，采取變動成本法計算成本時，其考核指標(biāo)分別是利潤中心邊際貢獻總額、利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額、利潤中心可控利潤總額。第三節(jié)責(zé)任會計3．投資中心（1）投資中心的概念

投資中心，是指對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，還要對投資效果負(fù)責(zé)。投資中心是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。第三節(jié)責(zé)任會計（2）成本中心、利潤中心和投資中心之間的關(guān)系

成本中心、利潤中心和投資中心之間是相互關(guān)聯(lián)的，下層責(zé)任中心要對上層責(zé)任中心承擔(dān)責(zé)任。確保每一層責(zé)任中心一脈相承，為企業(yè)共同的目標(biāo)而協(xié)作。第三節(jié)責(zé)任會計

通過編制和分析責(zé)任報告，揭示實際執(zhí)行情況與預(yù)算數(shù)之間的差異，分析差異產(chǎn)生的原因。責(zé)任報告一般按明細(xì)項目列出實際數(shù)、預(yù)算數(shù)以及差異數(shù)，當(dāng)成本項目的實際數(shù)大于預(yù)算數(shù)認(rèn)為對企業(yè)不利，稱為“不利差異（U）”，反之對企業(yè)有利稱之為“有利差異（F）”；當(dāng)收入項目、利潤指標(biāo)的實際數(shù)大于預(yù)算數(shù)，稱為“有利差異（F）”，反之稱為“不利差異（U）”。責(zé)任報告有助于對各責(zé)任中心的業(yè)績進行評價與考核，對企業(yè)的經(jīng)營活動及時調(diào)整和控制，以達到企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟效益。三、責(zé)任中心的評價與考核

第三節(jié)責(zé)任會計（一）成本中心的評價與考核

成本中心只對其可控成本負(fù)責(zé)，因而成本中心考評的重點是責(zé)任成本。成本中心的業(yè)績報告的編制如表17-7所示。

第三節(jié)責(zé)任會計（二）利潤中心的評價與考核

由于利潤中心不僅對成本負(fù)責(zé)，還對收入及利潤負(fù)責(zé)。所以對利潤中心評價與考核的重點是其責(zé)任利潤，具體指標(biāo)是邊際貢獻和稅前凈利潤。利潤中心的業(yè)績報告的基本形式如表17-8所示。

第三節(jié)責(zé)任會計（三）投資中心的評價與考核

投資中心是企業(yè)較高的管理層次，不僅對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，還要對其投資的效果進行負(fù)責(zé)。所以對投資中心的評價與考核，除了考核成本、利潤指標(biāo)外，重點考核反映可以體現(xiàn)利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，即投資利潤率和剩余收益兩項指標(biāo)。

第三節(jié)責(zé)任會計1．投資利潤率投資利潤率又稱投資報酬率（ROI），是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，其計算公式是：

第三節(jié)責(zé)任會計

投資利潤率指標(biāo)廣泛運用于評價投資中心的業(yè)績，其優(yōu)點是投資利潤率能反映投資中心的綜合盈利能力，由于克服了投資額不同而導(dǎo)致利潤差異的不可比因素，因此具有橫向可比性，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。但是，投資利潤率也存在其局限性。投資中心因自身利益而做出不符合企業(yè)整體目標(biāo)和長遠(yuǎn)利益的投資決策。

2．剩余收益

剩余收益（RI）是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。剩余收益的含義是指只要投資收益超過平均或預(yù)期的利潤額，就對企業(yè)和投資中心都有利。利用剩余收益指標(biāo)來考核投資中心的業(yè)績，不僅具有投資利潤率指標(biāo)同樣的優(yōu)點，而且還克服了投資利潤率指標(biāo)的缺陷。其計算公式是：剩余收益=營業(yè)利潤-(投資額×預(yù)期的最低投資收益率)

這里的最低投資收益率一般是指企業(yè)各投資中心的平均利潤率或整個企業(yè)的預(yù)期利潤率。

第三節(jié)責(zé)任會計（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或服務(wù))、資金等內(nèi)部交易時所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)。（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的必要性

企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價工具方法的主要目標(biāo)，是界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任，計量其績效，為實施激勵提供可靠依據(jù)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要適用于具有一定經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對復(fù)雜、設(shè)置了多個責(zé)任中心且責(zé)任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的企業(yè)。四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

第三節(jié)責(zé)任會計第三節(jié)、責(zé)任會計（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定方法1．按標(biāo)準(zhǔn)(定額)成本制定轉(zhuǎn)移價格2．按標(biāo)準(zhǔn)成本加成制定轉(zhuǎn)移價格3．按市場價格制定轉(zhuǎn)移價格4．按雙重價格制定轉(zhuǎn)移價格5．按協(xié)商價格制定轉(zhuǎn)移價格本章小結(jié)

作業(yè)成本法（簡稱ABC），是依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本歸集對象即成本庫來歸集、匯總費用，