內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容提要一、公司治理視野中的內(nèi)部控制二、控制環(huán)境三、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)四、控制活動(dòng)五、信息與溝通六、監(jiān)控為什么要關(guān)注內(nèi)部控制？誰關(guān)注內(nèi)部控制？審計(jì)師——提高審計(jì)效率企業(yè)管理當(dāng)局——加強(qiáng)企業(yè)管理政府監(jiān)管部門——健全公司治理一、公司治理視野中的內(nèi)部控制不同視角下的內(nèi)部控制我國：中注協(xié)——注冊會(huì)計(jì)師角度證監(jiān)會(huì)——內(nèi)部控制機(jī)制與內(nèi)部控制制度財(cái)政部——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制美國：COSO〔發(fā)起人組織委員會(huì)〕——整體框架SEC〔證券買賣委員會(huì)〕——針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制一、公司治理視野中的內(nèi)部控制美國發(fā)起人組織委員會(huì)〔COSO〕在1992年提出，并于1994年修訂的<內(nèi)部控制——整體框架>中對內(nèi)部控制造了如下描畫：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵照性等目的的達(dá)成而提供合理保證的過程。一、公司治理視野中的內(nèi)部控制財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。一、公司治理視野中的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的構(gòu)成控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括認(rèn)可買賣、防護(hù)資產(chǎn)、以及保證財(cái)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性的方法和程序，如一套好的會(huì)計(jì)控制制度有助于效益最大化，并將浪費(fèi)、過失和舞弊的損失減少到最低限制。內(nèi)部管理控制包括組織方案，以及一切能夠?yàn)楣芾矸桨负瓦\(yùn)營控制提供方便的方法和程序，如部門預(yù)算程序、業(yè)績報(bào)告，以及向顧客提供信貸的程序。內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的特征不僅僅是制度而是一種理念！同戰(zhàn)略有關(guān)，協(xié)助完成企業(yè)目的〔確保管理人員和普通員工一向以企業(yè)目的為準(zhǔn)那么〕同企業(yè)的管理哲學(xué)、規(guī)范和完好性有關(guān)包括制定規(guī)范和運(yùn)營目的監(jiān)控、報(bào)告及評價(jià)同方案、組織、指點(diǎn)嚴(yán)密相關(guān)的一個(gè)不斷開展過程包括人而且受人影響只能提供合理保證！誰應(yīng)對內(nèi)部控制擔(dān)任？必需明確，內(nèi)部控制是每一位主管人員的責(zé)任制定規(guī)范的任務(wù)可以由方案人員來做；搜集信息、分析偏向和呵斥偏向的緣由等任務(wù)可以由財(cái)務(wù)人員、統(tǒng)計(jì)人員、銷售人員來完成，這些任務(wù)甚至可以完全由機(jī)器來完成；但是采取糾正措施的職責(zé)，必需主要由主管人員來履行，由于他們掌握著職權(quán)、承當(dāng)著實(shí)現(xiàn)組織目的和方案的主要職責(zé)。內(nèi)部控制的過程內(nèi)部控制是一個(gè)信息反響過程，包括三個(gè)根本步驟：確立規(guī)范衡量效果糾正偏向指出偏向?qū)嵺`與規(guī)范效果比較計(jì)量實(shí)踐效果實(shí)踐任務(wù)效果分析偏向緣由制定糾正方案進(jìn)展糾正預(yù)期任務(wù)效果內(nèi)部控制的詳細(xì)活動(dòng)內(nèi)部控制可以是…手工電腦矯正指點(diǎn)預(yù)防發(fā)現(xiàn)誰應(yīng)擔(dān)任內(nèi)部控制的建立董事會(huì)管理人員會(huì)計(jì)人員一切員工內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)內(nèi)部控制的各個(gè)系統(tǒng)都是為了一定目的而建立的各個(gè)控制系統(tǒng)按其業(yè)務(wù)活動(dòng)的繁簡而構(gòu)成大小不等的系統(tǒng)，并構(gòu)成相互關(guān)系各個(gè)控制系統(tǒng)由假設(shè)干個(gè)控制點(diǎn)構(gòu)成各個(gè)控制點(diǎn)分別存在于有關(guān)的管理制度或未建立制度的實(shí)踐管理活動(dòng)之中內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立嚴(yán)密而完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵照的原那么合法性系統(tǒng)性適用性層次性協(xié)調(diào)性經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部控制所面臨的挑戰(zhàn)控制失敗舞弊——內(nèi)部相互勾結(jié)，內(nèi)外勾結(jié)管理層不受內(nèi)控牽制環(huán)境、業(yè)務(wù)性量變化過度控制——高本錢——不靈敏變通——破壞企業(yè)內(nèi)部的平衡控制失敗舉例舞弊：虛偽銷售動(dòng)機(jī)：為到達(dá)銷售目的手段：清點(diǎn)時(shí)藏匿存貨同第三方達(dá)成協(xié)議控制失?。嚎偛繉Υ艘粺o所知—缺乏聯(lián)絡(luò)—目的不同缺乏報(bào)告和預(yù)算控制截止程序控制很差〔未發(fā)貨先開票〕沒有設(shè)置出庫單控制系統(tǒng)沒有設(shè)置客戶確認(rèn)收貨控制未在合同中商定或明確銷售確認(rèn)方法關(guān)于舞弊的一些舉例非法侵占和挪用財(cái)富用欺詐等手段獲取貨幣資金用虛偽或誤導(dǎo)性的陳說獲取資金欺騙性的濫用獲取資金貪污傭金或獎(jiǎng)勵(lì)非法接近電腦數(shù)據(jù)破壞電腦數(shù)據(jù)二、控制環(huán)境企業(yè)的價(jià)值觀勝任才干董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管理哲學(xué)與運(yùn)營風(fēng)格組織構(gòu)造權(quán)益和責(zé)任的分配人力資源政策三、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)無處不在！企業(yè)的一切運(yùn)營活動(dòng)，包括銷售、消費(fèi)、投資融資都是存在著風(fēng)險(xiǎn)的。財(cái)務(wù)管理的根本理念之一就是風(fēng)險(xiǎn)收益權(quán)衡。風(fēng)險(xiǎn)的分類：內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與外在風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、消費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、銷售與信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)分配風(fēng)險(xiǎn)三、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別圍繞目的：營運(yùn)目的、財(cái)務(wù)報(bào)告目的、遵照性目的關(guān)注變化：如運(yùn)營環(huán)境、會(huì)計(jì)規(guī)那么、科技開展、顧客需求、行業(yè)競爭、自然災(zāi)禍、信息系統(tǒng)、企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)、員工等方法：頭腦風(fēng)暴法、德爾非法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)何謂風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)？由高級(jí)管理層和部門管理層進(jìn)展的對運(yùn)營的復(fù)核，它是作為戰(zhàn)略方案的一部分，用以確定存在什么風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)在哪里以及風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的目的確定將控制重點(diǎn)置于何處預(yù)備內(nèi)部審計(jì)方案〔即把重點(diǎn)放在主要風(fēng)險(xiǎn)上〕為到達(dá)此兩種目的而需執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序是一樣的公司層風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)確定集團(tuán)或公司的主要領(lǐng)域，即主要法律實(shí)體或部門建立公司目的定義風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型優(yōu)先思索風(fēng)險(xiǎn)確定將控制重點(diǎn)置于何處，預(yù)備內(nèi)部審計(jì)方案部門層風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)選擇高風(fēng)險(xiǎn)部門確定每個(gè)已選部門的運(yùn)營目的確定每個(gè)已選部門的各項(xiàng)職能區(qū)域與管理人員討論發(fā)生于每個(gè)職能領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)呵斥的后果及其發(fā)生概率確定將控制重點(diǎn)置于何處，預(yù)備內(nèi)部審計(jì)方案風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的方法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的組織機(jī)制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的搜集、傳送機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制根底機(jī)制過程機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)機(jī)制構(gòu)成圖風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的方法定性分析方法風(fēng)險(xiǎn)分析調(diào)查法階段特征分析法流程圖分析法管理評分法定量分析方法財(cái)務(wù)預(yù)警模型財(cái)務(wù)報(bào)表分析法四、控制活動(dòng)內(nèi)部控制的根本方式：組織構(gòu)造控制授權(quán)同意控制資產(chǎn)與記錄維護(hù)控制職工素質(zhì)控制內(nèi)部報(bào)告控制風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)算控制內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成要素

組織構(gòu)造、崗位責(zé)任、業(yè)務(wù)程序、處置手續(xù)、檢查規(guī)范、人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部牽制制度內(nèi)部審計(jì)制度程序控制制度責(zé)任控制制度會(huì)計(jì)控制制度財(cái)富、憑單管理制度內(nèi)部控制的方法引見檢查〔審計(jì)〕控制財(cái)務(wù)〔預(yù)算〕控制程序控制管理機(jī)構(gòu)控制作業(yè)控制計(jì)量控制人員控制質(zhì)量控制企業(yè)文化運(yùn)營目的控制檢查〔審計(jì)〕控制四、控制活動(dòng)組織構(gòu)造控制根本原那么：不相容職務(wù)相互分別授權(quán)進(jìn)展某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分別執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分別執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分別保管某項(xiàng)財(cái)富的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分別組織構(gòu)造控制如何平衡集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系絕對集權(quán)分權(quán)與相對集權(quán)分權(quán)縱向集權(quán)分權(quán)與橫向集權(quán)分權(quán)對財(cái)務(wù)集權(quán)分權(quán)的認(rèn)識(shí)1、組織類型：子公司、分公司2、權(quán)益安排：①投資決策權(quán)②對外融資、利潤分配權(quán)③財(cái)務(wù)公司與結(jié)算中心④人員委派⑤財(cái)務(wù)制度、目的的嚴(yán)厲⑥財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率組織構(gòu)造控制

體制優(yōu)勢弊端集權(quán)①規(guī)模效益①才干②總部戰(zhàn)略保證②官僚主義③高級(jí)人才放大成效③效率④減低組織、代理本錢④下級(jí)抵觸分權(quán)①1+1＞2①諸侯景象，母子競爭②企業(yè)家精神層層衰減組織構(gòu)造控制集權(quán)與分權(quán)體制的困惑與制約要素1、集團(tuán)公司的開展戰(zhàn)略2、集團(tuán)公司的產(chǎn)品〔產(chǎn)業(yè)〕選擇3、集團(tuán)公司總部的控制素質(zhì)4、分支企業(yè)對母公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略影響重要程度5、企業(yè)集團(tuán)的不同開展階段6、體制本身的各要素分析管理制度控制企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)管理制度企業(yè)特征與企業(yè)管理制度企業(yè)生命周期與企業(yè)管理制度員工素質(zhì)與企業(yè)管理制度管理制度的鼓勵(lì)效應(yīng)與約束效應(yīng)貨幣資金控制崗位分工控制授權(quán)同意控制現(xiàn)金控制銀行存款控制票據(jù)控制印章控制監(jiān)視檢查采購與付款控制崗位分工控制授權(quán)同意控制請購控制審批控制采購控制驗(yàn)收控制付款控制監(jiān)視檢查崗位分工控制授權(quán)同意控制銷售與發(fā)貨控制收款控制監(jiān)視檢查

銷售與收款控制崗位分工控制授權(quán)同意控制工程決策控制概預(yù)算控制價(jià)款支付控制開工決算控制監(jiān)視檢查工程工程控制崗位分工控制授權(quán)同意控制對外投資決策控制資產(chǎn)投出控制對外投資持有控制對外投資處置控制監(jiān)視檢查對外投資控制

本錢費(fèi)用控制崗位分工控制授權(quán)同意控制本錢費(fèi)用支出控制內(nèi)部報(bào)告控制監(jiān)視檢查擔(dān)?？刂茘徫环止た刂剖跈?quán)同意控制擔(dān)保評價(jià)控制擔(dān)保審批控制擔(dān)保執(zhí)行控制擔(dān)保財(cái)富保管控制擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄控制監(jiān)視檢查預(yù)算控制崗位分工控制授權(quán)同意控制預(yù)算編制控制預(yù)算執(zhí)行控制預(yù)算調(diào)整控制預(yù)算分析控制預(yù)算考核控制五、信息與溝通信息：信息獲得；信息傳送；管理層支持溝通：建立渠道；溝通內(nèi)容；溝通有效；溝通及時(shí)評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果日常監(jiān)控單獨(dú)評價(jià)報(bào)告分析六、監(jiān)控內(nèi)部控制審核細(xì)那么正當(dāng)授權(quán)憑證完好恰當(dāng)?shù)某绦蜇?cái)富維護(hù)休假、責(zé)任的交換、保險(xiǎn)獨(dú)立核對本錢/收益分析集團(tuán)公司中的內(nèi)部控制建立籌資管理投資管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告擔(dān)保管理會(huì)計(jì)政策預(yù)算管理財(cái)務(wù)主管考核山東龍口礦務(wù)局：以現(xiàn)金流量控制為重點(diǎn)的資金管理1、建立組織保證體系：設(shè)立企業(yè)資金控制中心2、建立制度保證體系：①實(shí)行資金高度集中管理；②實(shí)行資金收支兩條線；③建立月度財(cái)務(wù)收支預(yù)算；④實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量卡制度；建立資金結(jié)算預(yù)審制度；3、建立控制現(xiàn)金流量監(jiān)視約束體系：①實(shí)行資金跟蹤稽查制度；②建立資金管理信息網(wǎng)絡(luò)；③實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制資金結(jié)算中心資金信息中心融資中心資金監(jiān)控中心現(xiàn)金出納中心資金調(diào)度中心現(xiàn)金收入中心

第一，嚴(yán)把結(jié)算審核關(guān)。財(cái)務(wù)結(jié)算中心的每個(gè)接受科都設(shè)立了專門的審核崗，擔(dān)任對一切銀行匯款憑證的審核。第二，嚴(yán)把印鑒運(yùn)用關(guān)。在資金支付管理上，采取了印鑒分控制度，在銀行備案的付款印鑒是兩枚，出納員只保管一枚印鑒，總復(fù)核保管另一枚印鑒。對外付款時(shí)，出納員根據(jù)開好的支票，蓋上另一枚印鑒才干生效。第三，嚴(yán)把核對關(guān)。

中原油田財(cái)務(wù)結(jié)算中心對每項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)做到“五把關(guān)〞結(jié)算中心每天下午下班前，仔細(xì)核對對應(yīng)賬目數(shù)據(jù)。為了保證向勘探局指點(diǎn)及時(shí)提供準(zhǔn)確的資金動(dòng)態(tài)，一直堅(jiān)持日清月結(jié)制度，每天編報(bào)會(huì)計(jì)日報(bào)表，向勘探局及時(shí)報(bào)告全局及各開戶單位的資金動(dòng)態(tài)。每月1日財(cái)務(wù)結(jié)算中心發(fā)布對賬單，與開戶單位對賬，確保了財(cái)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。第四，嚴(yán)把內(nèi)部結(jié)算關(guān)。油氣消費(fèi)單位向局交售產(chǎn)品，財(cái)務(wù)結(jié)算中心憑方案財(cái)務(wù)處簽認(rèn)的內(nèi)部結(jié)算簽認(rèn)單予以轉(zhuǎn)賬結(jié)算；開戶單位相互提供產(chǎn)品勞務(wù)的，憑受害單位人員的簽章辦理結(jié)算；第五，嚴(yán)把對外付款關(guān)。各開戶單位一切對外付款都要以月度資金預(yù)算為根據(jù)，開戶單位購買局外單位的產(chǎn)品和勞務(wù)需求對外付款時(shí)，付款單位首先填制對外付款懇求單，然后財(cái)務(wù)結(jié)算中心根據(jù)對外付款有關(guān)規(guī)定仔細(xì)審查無誤后，填制記賬憑證，組織匯款。財(cái)會(huì)人員控制財(cái)會(huì)人員的職責(zé)：提供有用、明了的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范：①合法合規(guī)②滿足需求③簡明、一致④及時(shí)可靠財(cái)會(huì)人員控制要求：1、一致企業(yè)會(huì)計(jì)政策，規(guī)范會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目2、注重對外報(bào)告〔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〕，細(xì)化內(nèi)部報(bào)告〔責(zé)任會(huì)計(jì)〕〔1〕內(nèi)部報(bào)告：①預(yù)算差別報(bào)告、②預(yù)測報(bào)告、③即時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、④分部報(bào)告、⑤單品報(bào)告、⑥客戶信譽(yù)報(bào)告〔2〕價(jià)值信息與業(yè)務(wù)信息〔3〕按照責(zé)任會(huì)計(jì)，設(shè)計(jì)分層會(huì)計(jì)信息3、真實(shí)提供表內(nèi)數(shù)據(jù)、充分闡明表外情況4、關(guān)注報(bào)表數(shù)字，甄別數(shù)據(jù)支配海信財(cái)務(wù)中心：“管家〞和“警察〞

職責(zé)：控制企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，加速資金周轉(zhuǎn)。詳細(xì)義務(wù)：一致?lián)渭瘓F(tuán)的資金管理、資產(chǎn)管理、稅政研討、審計(jì)、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算等。方法之一：每月經(jīng)理講評會(huì)〔財(cái)務(wù)分析講評〕“做得好的公司和做得不好的公司，都要在上面發(fā)言〞內(nèi)容：產(chǎn)品的毛利率及其分布，新產(chǎn)品的試制情況、存貨周轉(zhuǎn)情況、運(yùn)營收支情況、應(yīng)收款賬齡分析、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款和產(chǎn)廢品。母公司對子公司財(cái)務(wù)人員的控制方式：〔1〕委派制〔2〕指點(diǎn)制〔3〕監(jiān)視制財(cái)務(wù)總監(jiān)制度財(cái)務(wù)總監(jiān)作為一切者權(quán)益的代表，其根本職能就是進(jìn)展財(cái)務(wù)監(jiān)視，硬化產(chǎn)權(quán)約束。行使如下職權(quán)：①審核子公司的重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告②參與制定子公司的財(cái)務(wù)