政府會(huì)計(jì)（第2版）課件：財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算（上）

財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算（上）學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財(cái)政各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目的概念及其內(nèi)容2.了解國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款、有價(jià)證券、借出款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解政府股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握財(cái)政會(huì)計(jì)核算政府股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理4.了解應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余、其他負(fù)債的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解財(cái)政部門(mén)往來(lái)款的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握核算上下級(jí)財(cái)政部門(mén)往來(lái)款以及財(cái)政部門(mén)其他往來(lái)款的科目設(shè)置及賬務(wù)處理9.1國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的核算一、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的業(yè)務(wù)內(nèi)容目前,政府財(cái)政部門(mén)的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理活動(dòng)主要是在商業(yè)銀行的定期存款國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款活動(dòng)的業(yè)務(wù)包括:財(cái)政部門(mén)將國(guó)庫(kù)存款資金劃轉(zhuǎn)給接受存款的商業(yè)銀行,由此形成財(cái)政部門(mén)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的增加存款到期,存款的商業(yè)銀行將存款本金和利息足額給付財(cái)政部門(mén),由此形成財(cái)政部門(mén)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的減少和利息收入的增加二、核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置設(shè)置“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”總賬科目。在該總賬科目下,應(yīng)當(dāng)按照存款銀行和具體每筆存款設(shè)置明細(xì)科目?！皣?guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目的借方登記國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的本金增加數(shù),貸方登記國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的本金減少數(shù),期末借方余額反映政府財(cái)政部門(mén)持有的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款數(shù)。此外,國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款活動(dòng)取得的利息收入還要通過(guò)“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目核算。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門(mén)將本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)到存款銀行時(shí),借記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目定期存款到期,財(cái)政部門(mén)收到銀行劃回的定期存款本金和利息時(shí),按照國(guó)庫(kù)收到的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,按照收回的定期存款本金數(shù),貸記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目及其明細(xì)科目,按照收回的利息數(shù),貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。核算舉例【例6─1】6.2借出款項(xiàng)的核算一、借出款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容借出款項(xiàng)是指財(cái)政部門(mén)按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需且要求到期收回的款項(xiàng)財(cái)政部門(mén)在向預(yù)算單位支付借出款項(xiàng)時(shí),形成財(cái)政部門(mén)的借出款項(xiàng)資產(chǎn);借款到期財(cái)政部門(mén)收回借出款項(xiàng)時(shí),導(dǎo)致財(cái)政部門(mén)借出款項(xiàng)資產(chǎn)的減少。借出款項(xiàng)不收取利息,因此在借出款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算中沒(méi)有利息收入的核算。如果對(duì)預(yù)算單位逾期不還的借款采用扣減預(yù)算撥款收回的方式,在扣減預(yù)算撥款后核銷(xiāo)該借出款項(xiàng)時(shí),按照扣減的撥款預(yù)算將其列入支出。確認(rèn)借出款項(xiàng)需要同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件:沒(méi)有納入預(yù)算(包括下期預(yù)算);經(jīng)過(guò)借款審批程序;簽訂了借款協(xié)議;有明確的借款金額、還款期限及還款資金來(lái)源。二、核算借出款項(xiàng)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置。設(shè)置“借出款項(xiàng)”總賬科目。在“借出款項(xiàng)”總賬科目下,要按照借款單位設(shè)置明細(xì)科目核算。“借出款項(xiàng)”科目的借方登記借出款項(xiàng)的增加數(shù),貸方登記借出款項(xiàng)的減少數(shù),期末借方余額反映財(cái)政部門(mén)對(duì)外借款數(shù)。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門(mén)向預(yù)算單位支付借款時(shí),按照實(shí)際支付的金額借記“借出款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目在收回借款時(shí),按照收回的金額借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目,貸記“借出款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目對(duì)逾期不還的借款,在扣除借款單位的預(yù)算撥款后注銷(xiāo)借出款項(xiàng)時(shí),按照注銷(xiāo)的金額借記被扣除預(yù)算的有關(guān)預(yù)算支出科目,貸記“借出款項(xiàng)”科目。核算舉例【例6─2】6.3股權(quán)投資的核算財(cái)政會(huì)計(jì)核算的股權(quán)投資是指以政府為主體,因持有各類(lèi)被投資主體股權(quán)或股權(quán)性質(zhì)的權(quán)利而形成的股權(quán)資產(chǎn)股權(quán)投資主要包括三類(lèi):對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資一、對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資1.對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容中國(guó)對(duì)國(guó)際金融組織出資認(rèn)繳股本,財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資資產(chǎn);如果中國(guó)因從國(guó)際金融組織撤資收回原認(rèn)繳的股本,財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資資產(chǎn)的減少。在支付財(cái)政資金認(rèn)繳股本時(shí),除了要確認(rèn)股權(quán)投資資產(chǎn)的增加,還要確認(rèn)一般公共預(yù)算支出;在收回股本資金時(shí),除了要確認(rèn)股權(quán)投資資產(chǎn)的減少,還要沖減一般公共預(yù)算支出。2.核算對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理(1)科目設(shè)置設(shè)置“股權(quán)投資”總賬科目,并在“股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置“國(guó)際金融組織投資”一級(jí)明細(xì)科目。在一級(jí)明細(xì)科目下,按照認(rèn)繳股本的國(guó)際金融組織設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)國(guó)際金融組織股權(quán)投資的核算伴隨著收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的預(yù)算支出的核算,因此采用雙分錄形式的核算方法。設(shè)置“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,以對(duì)應(yīng)“股權(quán)投資”科目的核算。(2)賬務(wù)處理當(dāng)出資認(rèn)繳國(guó)際金融組織股本(或基金份額)時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;同時(shí),按照股權(quán)投資成本,借記“股權(quán)投資——國(guó)際金融組織投資”科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目當(dāng)從國(guó)際金融組織撤出股本(或基金份額)時(shí),按照收回的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目;同時(shí),按照實(shí)際撤出的股本,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——國(guó)際金融組織投資”科目。核算舉例【例6─3】二、對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資政府投資基金是政府用財(cái)政資金單獨(dú)出資或與社會(huì)資本共同出資,采用股權(quán)投資方式設(shè)立的基金1.政府投資基金核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容:(1)投資出資時(shí)財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)股權(quán)投資資產(chǎn)的增加,還要確認(rèn)支付資金的相關(guān)預(yù)算支出(2)年末按照權(quán)益法確認(rèn)股權(quán)投資中的損益調(diào)整(3)基金進(jìn)行利潤(rùn)分配,要確認(rèn)應(yīng)收股利,并確認(rèn)股權(quán)投資的損益調(diào)整的減少(4)用分配的基金股利轉(zhuǎn)增股本,要確認(rèn)股權(quán)投資中收益轉(zhuǎn)增投資的增加,以及損益調(diào)整的減少(5)收到現(xiàn)金股利,要確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收入的增加(6)因基金清算等原因撤回基金投資收回出資,要確認(rèn)股權(quán)投資資產(chǎn)的減少,并對(duì)收回的資金沖減相關(guān)預(yù)算支出和確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收入。

2.核算對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理(1)科目設(shè)置。在“股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置“投資基金投資”一級(jí)明細(xì)科目;在一級(jí)明細(xì)科目下按照被投資基金主體設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。此外,還要在每一個(gè)被投資主體的明細(xì)核算科目中設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“收益轉(zhuǎn)增投資”“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。設(shè)置“應(yīng)收股利”總賬科目,在“應(yīng)收股利”總賬科目下按照每一投資的基金設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)政府投資基金股權(quán)投資的核算采用雙分錄形式的核算方法,在“資產(chǎn)基金”總賬科目下設(shè)置“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”明細(xì)科目進(jìn)行核算,以分別對(duì)應(yīng)“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”科目的核算。(2)賬務(wù)處理①當(dāng)投資出資時(shí),根據(jù)出資的預(yù)算資金,按照實(shí)際支付的金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;同時(shí),按照相同的金額,借記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目以及該科目下的相關(guān)“投資成本”明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。年末,根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期凈利潤(rùn)或凈虧損中占有的份額,借記或貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的各個(gè)“損益調(diào)整”明細(xì)科目,貸記或借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí),借記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的相關(guān)“收益轉(zhuǎn)增投資”明細(xì)科目,貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的相關(guān)“損益調(diào)整”明細(xì)科目。(2)賬務(wù)處理②被投資基金宣告派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目;同時(shí),按照相同的金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的“損益調(diào)整”明細(xì)科目。收到基金派發(fā)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),按照收到的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目;同時(shí),借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí),按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分,借記或貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的相關(guān)“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目,貸記或借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。(2)賬務(wù)處理③投資基金存續(xù)期滿(mǎn)、清算或政府財(cái)政從投資基金退出需收回出資時(shí),政府財(cái)政按照實(shí)際收回的資金,借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目,按照收回的原實(shí)際出資的金額,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目,按照超出原實(shí)際出資部分的金額,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目;按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目及相關(guān)明細(xì)科目。核算舉例【例6─4】三、對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資

1.對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容各級(jí)政府分別代表國(guó)家履行對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的出資人職責(zé),對(duì)本級(jí)政府代表股權(quán)的國(guó)家出資企業(yè)負(fù)有出資責(zé)任并獲得與股權(quán)相應(yīng)的投資收益的權(quán)利。各級(jí)政府對(duì)國(guó)家出資企業(yè)股權(quán)投資的核算、報(bào)告由本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)。由投資單位履行國(guó)有出資人職責(zé),并由投資的政府單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不由財(cái)政會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資業(yè)務(wù)(包括出資、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、股利分配、其他所有者權(quán)益變動(dòng)、撤資等)與對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資業(yè)務(wù)基本相同。如果國(guó)家出資企業(yè)的合并、分立和部分國(guó)有股權(quán)在國(guó)家出資企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓發(fā)生在本級(jí)政府管理企業(yè)之間,那么政府財(cái)政會(huì)計(jì)需要按照新的對(duì)各個(gè)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資重新記賬。如果國(guó)家出資企業(yè)的合并、分立和部分國(guó)有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓發(fā)生在上下級(jí)政府管理的企業(yè)之間,那么上下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)都需要按照本級(jí)政府新的對(duì)各個(gè)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資重新記賬。如果國(guó)家出資企業(yè)的管理權(quán)(履行出資人職責(zé))在上下級(jí)政府之間劃轉(zhuǎn),那么劃入的政府財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)對(duì)劃入企業(yè)的股權(quán)投資,劃出的政府財(cái)政會(huì)計(jì)要核銷(xiāo)對(duì)劃出企業(yè)的股權(quán)投資。2.核算對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理(1)科目設(shè)置在“股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置“企業(yè)股權(quán)投資”一級(jí)明細(xì)科目;在一級(jí)明細(xì)科目下按照被投資企業(yè)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。此外,還要在每一個(gè)被投資企業(yè)的明細(xì)核算科目中設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“收益轉(zhuǎn)增投資”“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。在“應(yīng)收股利”總賬科目下按照每一投資的企業(yè)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)國(guó)家出資企業(yè)股權(quán)投資的核算采用雙分錄形式的核算方法,通過(guò)“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資(應(yīng)收股利)”科目進(jìn)行核算。(2)賬務(wù)處理①當(dāng)國(guó)家出資企業(yè)新設(shè)合并、分立完成時(shí),政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照對(duì)合并或分立后新企業(yè)確定的股權(quán)投資金額(作為對(duì)新企業(yè)的股權(quán)投資成本),借記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,按照對(duì)合并、分立前原企業(yè)登記的股權(quán)投資金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目。當(dāng)某企業(yè)向其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有股權(quán)或吸收合并時(shí),政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照確認(rèn)的轉(zhuǎn)入企業(yè)或吸收合并企業(yè)國(guó)有股權(quán)增加的金額(作為新增股權(quán)投資的成本),借記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目;按照確認(rèn)的轉(zhuǎn)出企業(yè)或被吸收合并企業(yè)國(guó)有股權(quán)減少的金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目。(2)賬務(wù)處理②當(dāng)上下級(jí)政府劃轉(zhuǎn)改變對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的管理權(quán)時(shí),轉(zhuǎn)入隸屬?lài)?guó)家出資企業(yè)的政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照對(duì)轉(zhuǎn)入企業(yè)占有的所有者權(quán)益金額,借記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目轉(zhuǎn)出隸屬?lài)?guó)家出資企業(yè)的政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)占有的所有者權(quán)益金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目。核算舉例【例6─5】【例6─6】6.4應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算一、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的業(yè)務(wù)內(nèi)容國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下,預(yù)算單位尚未使用的以前年度財(cái)政預(yù)算結(jié)余資金每年年末,財(cái)政部門(mén)要確定本年度新增的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余,同時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制將這部分資金列入本年預(yù)算支出。財(cái)政部門(mén)通過(guò)為預(yù)算單位支付以前年度的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余,減少財(cái)政部門(mén)的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余如果財(cái)政部門(mén)將收回應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的資金按照原用途分配,只是更換了預(yù)算單位,在為新的預(yù)算單位支付時(shí),沖減應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余(收回部門(mén)預(yù)算存量資金)。如果財(cái)政部門(mén)對(duì)收回應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的資金不再按照原用途分配,轉(zhuǎn)為其他新的用途,要按照收回結(jié)余的金額沖減原來(lái)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)列支的預(yù)算支出,并沖減應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余中的收回部門(mén)預(yù)算存量資金,在支付時(shí)按照新的用途確認(rèn)預(yù)算支出。二、核算應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”總賬科目,在總賬科目下可以設(shè)置“應(yīng)付結(jié)余”“收回部門(mén)預(yù)算存量資金”一級(jí)明細(xì)科在“應(yīng)付結(jié)余”一級(jí)明細(xì)科目下,按照應(yīng)付各類(lèi)財(cái)政預(yù)算資金、應(yīng)付預(yù)算單位等設(shè)置明細(xì)科目對(duì)“收回部門(mén)預(yù)算存量資金”一級(jí)明細(xì)科目,還要按照政府收支分類(lèi)科目的轉(zhuǎn)移性收入科目下的收回部門(mén)預(yù)算存量資金科目及其明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.賬務(wù)處理①年末,財(cái)政會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)預(yù)算單位本年尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余確認(rèn)支出時(shí),借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等科目,貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——應(yīng)付結(jié)余”科目及其明細(xì)科目。財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付為預(yù)算單位支付以前年度國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——應(yīng)付結(jié)余”科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。財(cái)政部門(mén)收回預(yù)算單位屬于國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的存量資金時(shí),借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——應(yīng)付結(jié)余”科目,貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——收回部門(mén)預(yù)算存量資金”科目。2.賬務(wù)處理②財(cái)政部門(mén)將收回的預(yù)算單位存量資金按照原用途分配給其他預(yù)算單位,在實(shí)際支付時(shí),按照支付的金額,借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——收回部門(mén)預(yù)算存量資金”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。財(cái)政部門(mén)將收回的預(yù)算單位存量資金重新分配,用于其他新的用途,按照不再用于原用途(政府收支分類(lèi)科目的支出功能分類(lèi))存量資金的金額,借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——收回部門(mén)預(yù)算存量資金”科目,貸記原按照權(quán)責(zé)發(fā)生制(或?qū)崜苜Y金時(shí))確認(rèn)的“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等科目及其明細(xì)科目；支付時(shí)按照新用途(政府收支分類(lèi)科目的支出功能分類(lèi))對(duì)應(yīng)的支出明細(xì)科目,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。核算舉例【例6─7】【例6─8】6.5上下級(jí)財(cái)政部門(mén)往來(lái)款的核算一、上下級(jí)財(cái)政部門(mén)往來(lái)款的業(yè)務(wù)內(nèi)容上下級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款,是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)在執(zhí)行財(cái)政預(yù)算過(guò)程中發(fā)生的待結(jié)算資金。發(fā)生上下級(jí)財(cái)政部門(mén)往來(lái)款的情況主要有以下幾種。1.上下級(jí)財(cái)政部門(mén)之間的短期借款2.上下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款3.上下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付的待退還資金其他上下級(jí)財(cái)政部門(mén)之間的應(yīng)收應(yīng)付款作為往來(lái)款進(jìn)行賬務(wù)處理,如上下級(jí)財(cái)政部門(mén)年末結(jié)算的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助和應(yīng)上解未上解資金,上下級(jí)財(cái)政部門(mén)年末結(jié)算的上級(jí)財(cái)政部門(mén)預(yù)收或墊付歸還的轉(zhuǎn)貸款本、息、費(fèi)等。二、核算上下級(jí)財(cái)政部門(mén)往來(lái)款的科目設(shè)置及賬務(wù)處理1.科目設(shè)置“與下級(jí)往來(lái)”科目是核算本級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)往來(lái)款項(xiàng)的科目。當(dāng)發(fā)生對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與下級(jí)往來(lái)”科目的借方;當(dāng)減少對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與下級(jí)往來(lái)”科目的貸方。當(dāng)發(fā)生對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與下級(jí)往來(lái)”科目的貸方;當(dāng)減少對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與下級(jí)往來(lái)”科目的借方。該科目的期末借方余額反映了下級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)本級(jí)財(cái)政部門(mén)的欠款;如果期末余額在貸方,則反映了本級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的欠款?！芭c上級(jí)往來(lái)”科目是核算本級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)上級(jí)財(cái)政部門(mén)往來(lái)款項(xiàng)的科目。當(dāng)發(fā)生對(duì)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與上級(jí)往來(lái)”科目的貸方;當(dāng)減少對(duì)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與上級(jí)往來(lái)”科目的借方。當(dāng)發(fā)生對(duì)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與上級(jí)往來(lái)”科目的借方;當(dāng)減少對(duì)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與上級(jí)往來(lái)”科目的貸方。該科目的期末貸方余額反映了本級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的欠款;如果期末余額在借方,則反映了上級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)本級(jí)財(cái)政部門(mén)的欠款。2.賬務(wù)處理(1)上下級(jí)財(cái)政部門(mén)之間短期借款的賬務(wù)處理下級(jí)財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)臨時(shí)借款時(shí),上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照撥付的借款數(shù),借記“與下級(jí)往來(lái)”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的借款數(shù),借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目。下級(jí)財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還臨時(shí)借款時(shí),上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的還款數(shù),借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目;下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付的還款數(shù),借記“與上級(jí)往來(lái)”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。如果將下級(jí)財(cái)政部門(mén)的臨時(shí)借款轉(zhuǎn)為對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的補(bǔ)助款,上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助的金額,借記“補(bǔ)助支出”科目,貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目;下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助的金額,借記“與上級(jí)往來(lái)”科目,貸記“補(bǔ)助收入”科目。核算舉例【例6─9】(2)上下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款賬務(wù)處理同第5章通過(guò)往來(lái)款登記補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理(3)上下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付的待退還資金賬務(wù)處理發(fā)現(xiàn)多支付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí),上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照多支付的金額,借記“與下級(jí)往來(lái)”科目,貸記“補(bǔ)助支出”科目;下級(jí)財(cái)政部門(mén)按照多收到的金額,借記“補(bǔ)助收入”科目,貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目實(shí)際退回多補(bǔ)助的資金時(shí),上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到退回的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目;下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付退回的金額,借記“與上級(jí)往來(lái)”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。發(fā)現(xiàn)多支付上解款項(xiàng)時(shí),下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照多支付的金額,借記“與上級(jí)往來(lái)”科目,貸記“上解支出”科目;上級(jí)財(cái)政部門(mén)按照多收到的金額,借記“上解收入”科目,貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目實(shí)際退回多上解的資金時(shí),下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到退回的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目;上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付退回的金額,借記“與下級(jí)往來(lái)”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目上下級(jí)財(cái)政部門(mén)也可以商定,多支付的補(bǔ)助款或上解款只轉(zhuǎn)作往來(lái)款,待到年終結(jié)算時(shí)再進(jìn)行處理。核算舉例【例6─10】6.6其他往來(lái)款的核算一、其他往來(lái)款的業(yè)務(wù)內(nèi)容除了各級(jí)財(cái)政部門(mén)之間的往來(lái)款項(xiàng),財(cái)政部門(mén)其他各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付的往來(lái)款項(xiàng)及待結(jié)算款項(xiàng)等,都屬于其他往來(lái)款(1)作為其他應(yīng)收款進(jìn)行核算的主要業(yè)務(wù)包括:財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算單位臨時(shí)撥付的待批準(zhǔn)預(yù)算款項(xiàng)（不屬于按照規(guī)定可以列入預(yù)算支出的部分）上級(jí)財(cái)政部門(mén)為下級(jí)財(cái)政部門(mén)墊付的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門(mén)為承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位墊付的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門(mén)對(duì)承擔(dān)政府重要商品儲(chǔ)備任務(wù)的企業(yè)撥付的預(yù)付待結(jié)算補(bǔ)貼款。(2)作為其他應(yīng)付款進(jìn)行核算的主要業(yè)務(wù)包括:國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)收到尚不能確定收入的款項(xiàng)或其他不明原因的款項(xiàng)財(cái)政部門(mén)預(yù)收下級(jí)財(cái)政部門(mén)交來(lái)的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門(mén)預(yù)收承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位交來(lái)的轉(zhuǎn)貸款還款上級(jí)財(cái)政部門(mén)收回向下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付形成的存量資金二、核算其他往來(lái)款的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目核算財(cái)政部門(mén)的各種暫付、應(yīng)收款項(xiàng)。在“其他應(yīng)收款”總賬科目下按照資金性質(zhì)、借款單位或付款事項(xiàng)等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。設(shè)置“其他應(yīng)付款”總賬科目核算財(cái)政部門(mén)的各種暫收、應(yīng)付款項(xiàng)。在“其他應(yīng)付款”總賬科目下按照資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門(mén)向預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)撥款時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照撥付款項(xiàng)的金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”或“其他財(cái)政存款”科目收回臨時(shí)撥款時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄;如因追加預(yù)算等原因不再收回臨時(shí)撥款,按照批準(zhǔn)正式撥款的數(shù)額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”“專(zhuān)用基金支出”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。當(dāng)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)收到尚不能確認(rèn)收入或原因不明的款項(xiàng)時(shí),按照收到款項(xiàng)的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”或“其他財(cái)政存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目對(duì)查明原因可以確認(rèn)收入的款項(xiàng),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”“專(zhuān)用基金收入”等科目對(duì)查明原因不屬于收入、需要退回交款人的款項(xiàng),在退回時(shí)按照退回的金額,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”或“其他財(cái)政存款”科目。核算舉例【例6─11】【例6─12】思考題1.為什么有的資產(chǎn)(如國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款、借出款項(xiàng))的增減核算不使用“資產(chǎn)基金”科目核算,而有的資產(chǎn)(如股權(quán)投資、應(yīng)收股利)的增減核算使用雙分錄通過(guò)“資產(chǎn)基金”科目核算?2.本章介紹的負(fù)債核算中,哪項(xiàng)負(fù)債的核算使用了“待償債凈資產(chǎn)”科目?為什么要使用這個(gè)科目?3.為什么說(shuō)“與上級(jí)往來(lái)”科目和“與下級(jí)往來(lái)”科目都屬于資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)的科目?4.除了本章舉例使用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算的業(yè)務(wù)以外,財(cái)政會(huì)計(jì)還有哪些使用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算的業(yè)務(wù)?練習(xí)題參考答案第一題支付借出款時(shí)：借：借出款項(xiàng)─××單位8000000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款30000000收回借出款時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款5000000貸：借出款項(xiàng)─××單位5000000扣回逾期借出款時(shí)：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出3000000貸：借出款項(xiàng)─××單位3000000第二題借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出─××５000000

貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余─應(yīng)付結(jié)余─甲單位５000000第三題投資時(shí)：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─成本490000000

貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資490000000借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出490000000

貸：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款490000000第1年末：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整2450000貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資2450000第2年末：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整24500000貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資24500000第3年4月：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─收益轉(zhuǎn)增投資24500000貸：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整24500000第3年末：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整34300000貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資34300000第4年4月：借：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資14700000貸：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整14700000借：應(yīng)收股利─××企業(yè)14700000貸：資產(chǎn)基金─應(yīng)收股利14700000第4年5月：借：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款14700000貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入14700000借：資產(chǎn)基金─應(yīng)收股利

14700000貸：應(yīng)收股利─××企業(yè)14700000第4年末：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整17150000貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資17150000第5年撤資時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款553700000貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出490000000

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入63700000借：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資553700000