政府會(huì)計(jì)（第2版）課件：政府單位資產(chǎn)的核算（下）

政府單位資產(chǎn)的核算（下）學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握政府單位存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的核算2.掌握政府單位固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的核算3.掌握政府在建工程相關(guān)業(yè)務(wù)的核算4.掌握政府單位無(wú)形資產(chǎn)和研發(fā)業(yè)務(wù)的核算5.掌握政府單位管理公用資產(chǎn)的概念和核算6.掌握政府單位其他資產(chǎn)的核算一、存貨的核算1、存貨概述存貨的確認(rèn)占有、儲(chǔ)存不作為政府單位的物品隨買隨用的零星辦公用品用于構(gòu)建固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非流動(dòng)資產(chǎn)的消耗性物資管理儲(chǔ)存的非自用的政府儲(chǔ)備物資接受委托，用于轉(zhuǎn)贈(zèng)指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，以及接受委托代為儲(chǔ)存的物資存貨的計(jì)量成本法，買價(jià)等確定價(jià)格+采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用+相關(guān)稅費(fèi)不計(jì)入存貨成本的內(nèi)容名義價(jià)格計(jì)價(jià)的捐贈(zèng)存貨相關(guān)費(fèi)用非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得藥品和醫(yī)療用品等的運(yùn)雜費(fèi)2、存貨業(yè)務(wù)的科目設(shè)置“在途物品”“庫(kù)存物品”“加工物品”3、存貨增加的核算購(gòu)買后在途借：在途物品

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等外購(gòu)、自制、委托加工收回的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存物品

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“在途物品”“加工物品——自制物品”或“加工物品——委托加工物品”等接受捐贈(zèng)入庫(kù)借：庫(kù)存物品

貸：銀行存款

貸：捐贈(zèng)收入無(wú)償調(diào)入入庫(kù)借：庫(kù)存物品

貸：銀行存款

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算以貨幣資金購(gòu)買存貨的,應(yīng)按照實(shí)際支付的全部金額確認(rèn)相關(guān)預(yù)算支出因接受捐贈(zèng)、調(diào)撥、置換物品發(fā)生的現(xiàn)金支付,全部確認(rèn)為其他支出。4、發(fā)出存貨的核算領(lǐng)用、自主出售發(fā)出或加工發(fā)出存貨借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”或“加工物品”等

貸：庫(kù)存物品因處置資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫(kù)存物品發(fā)出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫(kù)存物品借：銀行存款

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫(kù)存物品發(fā)出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫(kù)存物品

貸：銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)核算：按照支付的金額確認(rèn)為其他支出。5、加工物品的核算自制物品領(lǐng)用材料借：加工物品——自制物品——直接材料”

貸：庫(kù)存物品發(fā)生直接人工費(fèi)用借：加工物品——自制物品——直接人工

貸：應(yīng)付職工薪酬為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用借：加工物品——自制物品——其他直接費(fèi)用

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，借：加工物品——間接費(fèi)用

貸：“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存物品

貸：加工物品——自制物品二、固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述固定資產(chǎn)的定義和分類定義為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要控制的使用年限超過(guò)一年（不含一年）單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)分類房屋及構(gòu)筑物

通用設(shè)備。專用設(shè)備文物和陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具及動(dòng)植物固定資產(chǎn)的初始計(jì)量購(gòu)入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命不能增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命固定資產(chǎn)的折舊折舊的范圍不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不能預(yù)期使用年限在使用中價(jià)值不會(huì)降低單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)折舊的年限折舊的方法年限平均法工作量法2、固定資產(chǎn)及其建造相關(guān)業(yè)務(wù)的科目設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“工程物資”“在建工程”3、固定資產(chǎn)增加的核算購(gòu)買借：“固定資產(chǎn)”或“在建工程”（需安裝）

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程購(gòu)入固定資產(chǎn)并扣留質(zhì)量保證金借：“固定資產(chǎn)”或“在建工程”（需安裝

貸：財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”（不含質(zhì)量保證金）、“銀行存款”等

貸：其他應(yīng)付款［扣留期在一年以內(nèi)（含一年）］或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目（扣留期超過(guò)一年）質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金借：“其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等新建購(gòu)買工程材料借：工程材料貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等歸集在建工程成本借：在建工程貸：“銀行存款”、“財(cái)政撥款收入”、“固定資產(chǎn)”或“工程物資”等竣工移交資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝）

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”（支付稅費(fèi)等）

貸：捐贈(zèng)收入（差額）接受無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”（需安裝）

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬借：固定資產(chǎn)（名義金額）

貸：“捐贈(zèng)收入”或“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”借：其他費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)）

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”預(yù)算會(huì)計(jì)核算根據(jù)實(shí)際的貨幣資金支付金額,確認(rèn)相關(guān)預(yù)算支出4、固定資產(chǎn)折舊的核算按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“加工物品”或“在建工程”等

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)借：“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)處置的核算報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款

貸：銀行存款（支付稅費(fèi)等）

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（支付稅費(fèi)等）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）

貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款（支付運(yùn)雜費(fèi)等）盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算三、無(wú)形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)的核算1、無(wú)形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)概述無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)初始計(jì)量按照成本進(jìn)行初始計(jì)量攤銷2、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等委托軟件公司開發(fā)軟件預(yù)付開發(fā)費(fèi)借：預(yù)付賬款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等軟件開發(fā)完成交付使用并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：預(yù)付賬款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出或無(wú)法區(qū)分研究開發(fā)階段的支出借：研發(fā)支出——研究支出

貸：“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存物品”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“銀行存款”等期末借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——研究支出開發(fā)階段的支出借：研發(fā)支出——開發(fā)支出

貸：“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存物品”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“銀行存款”等研究開發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出年度終了評(píng)估研究開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出3、無(wú)形資產(chǎn)減少和攤銷的核算一般無(wú)形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額，按照規(guī)定應(yīng)上繳無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入的）或“其他收入”科目（差額，按照規(guī)定將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入納入本單位預(yù)算管理的）發(fā)生轉(zhuǎn)讓活動(dòng)計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：應(yīng)交增值稅”或“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等預(yù)算會(huì)計(jì)核算取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款借：資金結(jié)存

貸：事業(yè)預(yù)算收入支付相關(guān)稅費(fèi)借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“加工物品”、“在建工程”等

貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷經(jīng)批準(zhǔn)處置無(wú)形資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”等借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算四、政府單位管理公用資產(chǎn)的核算1、概述政府單位管理公用資產(chǎn)的定義為滿足公共需求而控制的資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分具有特定用途一般不可移動(dòng)政府儲(chǔ)備物資保障性住房文物文化資產(chǎn)公益性林木資產(chǎn)2、核算科目設(shè)置公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲(chǔ)備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房林木資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）保障性住房累計(jì)折舊3、賬務(wù)處理管理公用資產(chǎn)日常使用動(dòng)用政府儲(chǔ)備物資不需收回借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：政府儲(chǔ)備因動(dòng)用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲(chǔ)備物資借：政府儲(chǔ)備物資——發(fā)出，貸：政府儲(chǔ)備物資——在庫(kù)使用部分，收回部分物資借：政府儲(chǔ)備物資——在庫(kù)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：政府儲(chǔ)備物資——發(fā)出出租保障性住房，取得租金借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)算會(huì)計(jì)核算五、其他資產(chǎn)的核算1、待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算發(fā)生待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)借：“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”按照受益期限分期平均攤銷時(shí)借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等

貸：“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用借：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等

貸：“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”2、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算現(xiàn)金損溢發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)借：“資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款屬于無(wú)法查明原因的借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸：“其他收入”科目非現(xiàn)金資產(chǎn)損溢資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈時(shí)借：“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”或“保障性住房”等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)盤盈的流動(dòng)資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：“單位管理費(fèi)用”（事業(yè)單位）或“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”（行政單位）盤盈的非流動(dòng)資產(chǎn)，屬于以前年度取得的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：以前年度盈余調(diào)整盤盈的非流動(dòng)資產(chǎn)屬于本年度取得的借：固定資產(chǎn)

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧或者毀損、報(bào)廢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”

貸：“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”或“在建工程”等經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值取得的殘值或殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)冉瑁骸皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物品”、“其他應(yīng)收款”等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入處理毀損、報(bào)廢實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等處理收入大于相關(guān)費(fèi)用，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政款處理收入小于相關(guān)費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待