政府會計（第2版）課件：政府會計的基本概念

政府會計的基本概念學習目標1.了解政府會計的適用范圍2.了解政府會計的特點3.掌握政府會計目標、核算對象及核算基礎之間的邏輯關系4.掌握政府會計的會計要素5.掌握會計要素之間的勾稽關系6.了解政府會計的預算會計核算和財務會計核算的概念7.了解政府會計報告的基本內容1.1政府與政府會計政府會計適用的政府政府的概念:政治學意義概念，政府是指一個國家行使國家權力的組織體系。經(jīng)濟學意義概念，政府是指管理和使用公共經(jīng)濟資源、履行政府職能的組織體系。政府會計適用的政府組織范圍，應當是經(jīng)濟學意義上的政府組織范圍。中國政府會計適用的政府組織（1）行政機構；（2）立法機構；（3）司法機構；（4）政黨和政治協(xié)商機構；（5）軍隊；（6）事業(yè)單位；（7）公立的社會團體。政府的經(jīng)濟特征組織運行不以營利為目的無償或低收費提供服務無償取得經(jīng)濟資源經(jīng)濟資源的使用受到出資者及社會公眾的限制政府會計的概念與特點概念：政府會計是反映和監(jiān)督政府組織掌握和使用公共經(jīng)濟資源及其活動情況的會計。它以貨幣為主要計量單位，對政府財政資金和非財政資金活動的過程和結果，進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以加強政府的預算管理和財務管理，提高公共經(jīng)濟資源使用效益。政府會計活動是政府管理活動的重要組成部分。政府會計的特點包括反映預算執(zhí)行情況的會計采用雙重的會計核算基礎存在基金會計主體不進行利潤及利潤分配的核算資產(chǎn)的判定標準主要是能夠為會計主體提供服務能力其他特點1.2政府會計的會計主體

政府會計中幾個關于會計主體的概念政府會計的記賬主體和報告主體政府會計的基金會計主體政府會計的單一會計主體和復合會計主體（見圖1─1）政府會計主體的層級政府單位會計主體政府部門會計主體政府整體會計主體1.3政府會計目標政府會計目標的概念政府會計的目標是向政府會計信息使用者提供對其有用的關于政府會計主體的會計信息。政府會計信息使用者政府會計報告主體內部的會計信息使用者政府會計報告主體外部、其他政府機構的會計信息使用者政府外部的會計信息使用者使用政府會計信息的目的及需要見P10~P11政府會計需要提供的會計信息內容政府預算執(zhí)行情況的信息政府財務狀況的信息評價政府工作績效的信息1.4政府會計的核算對象及核算基礎政府會計核算對象的概念現(xiàn)金資源當期財務資源總財務資源經(jīng)濟資源政府會計目標與政府會計的核算對象反映預算執(zhí)行情況要求的會計核算對象是現(xiàn)金資源反映財務狀況要求的會計核算對象是經(jīng)濟資源反映政府活動績效要求的會計核算（成本核算）對象是經(jīng)濟資源政府會計的核算基礎收付實現(xiàn)制基礎：收付實現(xiàn)制是指會計主體按照收到和支付現(xiàn)金來確認會計報表的項目內容。權責發(fā)生制基礎：權責發(fā)生制是指會計主體按照取得（或減少）財產(chǎn)權利、承擔（或減少）未來償債責任來確認會計報表的項目內容。不同會計核算對象對應的會計核算基礎（見表1─1）對政府會計核算基礎的選擇：對預算會計核算主要采用收付實現(xiàn)制對財務會計核算主要采用權責發(fā)生制對成本會計核算主要采用權責發(fā)生制1.5政府會計的會計要素

政府會計的會計要素的概念政府會計的會計要素是基于報告的需要對政府會計核算對象的基本劃分。又稱會計報表要素?；镜臅嬕匕ㄈM：預算收入支出表要素資產(chǎn)負債表要素收入費用表要素預算收入支出表會計要素預算收入概念：預算收入是指政府會計主體在預算期間納入預算管理的資源流入。理解：是指納入政府預算管理的資源流入在按照收付實現(xiàn)制編制預算時,屬于預算收入的資源是現(xiàn)金資源,包括:庫存現(xiàn)金及存款、支付權力等。預算收入只包括會計主體在預算期間籌集的可使用、分配的現(xiàn)金。只包括會計主體相對于主體外部的收入可以按照預算收入執(zhí)行過程的不同環(huán)節(jié)予以確認預算支出概念：預算支出是指政府會計主體在預算期間納入預算管理的資源流出。理解：是指納入政府預算管理的資源流出在按照收付實現(xiàn)制編制預算時,屬于預算支出的資源主要是現(xiàn)金資源,包括:庫存現(xiàn)金及存款、支付權力等。預算支出只包括會計主體在預算期間所耗費的現(xiàn)金。只包括會計主體相對于主體外部的支出可以按照預算支出執(zhí)行過程的不同環(huán)節(jié)予以確認預算結余預算結余是指會計主體在預算期間的預算收入減去預算支出后的余額，包括預算資金結轉和結余。在收入支出預算按照收付實現(xiàn)制編制的前提下，預算收入支出表會計要素項目確認的基礎主要采用收付實現(xiàn)制。資產(chǎn)負債表會計要素資產(chǎn)概念：資產(chǎn)是指由政府會計主體通過過去的活動形成、由政府會計主體擁有或控制的經(jīng)濟資源，該資源預期會給政府會計主體提供未來服務能力或者帶來未來經(jīng)濟利益。理解：作為資產(chǎn)的資源的本質特征是預期會為會計主體帶來服務能力和經(jīng)濟利益確認為資產(chǎn)的資源是為政府會計主體掌握或控制的資產(chǎn)是政府掌握或控制的經(jīng)濟資源資產(chǎn)只包括會計主體相對于主體外部持有的資產(chǎn),不包括會計主體內部不同單獨記賬或報告的子主體之間對應對方負債形成的資產(chǎn)負債概念：負債是指政府會計主體由于過去的活動或法定責任形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致帶有經(jīng)濟利益的資源流出政府會計主體。理解：負債是一種政府會計主體承擔的現(xiàn)實義務未來會計主體履行義務預期會導致能夠給政府會計主體帶來經(jīng)濟利益的資源減少負債只包括會計主體相對于主體外部承擔的負債,不包括會計主體內部不同單獨記賬或報告的子主體之間對應對方資產(chǎn)形成的負債。凈資產(chǎn)（基金余額）凈資產(chǎn)是指政府會計主體的資產(chǎn)扣除負債后的凈額。如果是基金會計主體，凈資產(chǎn)又稱為基金余額，是基金資產(chǎn)扣除基金負債后的凈額。政府會計主體擁有的凈資產(chǎn),在一定程度上代表政府在以后期間可持續(xù)提供公共服務能力的物質基礎。資產(chǎn)負債表會計要素項目確認的基礎主要采用權責發(fā)生制。收入費用表會計要素收入概念：收入是指政府會計主體在活動中形成的、會導致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟資源的總流入。理解：收入是會計主體的經(jīng)濟資源的總流入收入的發(fā)生會導致會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少，從而導致會計主體凈資產(chǎn)的增加收入是指會計主體在一定會計期間內的經(jīng)濟資源總流入收入只包括會計主體相對于主體外部的收入費用概念：費用是指政府會計主體在活動中形成的、會導致凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟資源的總流出。理解：費用是會計主體的經(jīng)濟資源的總流出費用的發(fā)生會導致會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加，從而導致會計主體凈資產(chǎn)的減少費用是指會計主體在一定會計期間內的經(jīng)濟資源總流出費用只包括會計主體相對于主體外部的費用收入費用表會計要素項目確認的基礎與資產(chǎn)負債表會計要素項目確認的基礎一致，主要采用權責發(fā)生制。預算收入與收入的關系

預算收入

收入不屬于收入的預算收入不屬于預算收入的收入既屬于預算收入又屬于收入預算支出與費用的關系預算支出費用不屬于費用的預算支出不屬于預算支出的費用既屬于預算支出又屬于費用“五要素”核算的會計要素等式資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

（1）期初滾存結轉結余+預算收入-預算支出=期末滾存結轉結余

（2）凈資產(chǎn)=滾存結轉結余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)“八要素”核算的會計要素等式①預算收入－預算支出＝預算結余（３）資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)（４）收入－費用＝當期盈余（５）預算收入—不屬于收入的預算收入+不屬于預算收入的收入=收入（６）預算支出—不屬于費用的預算支出+不屬于預算支出的費用=費用（７）八要素會計要素等式②將等式（６）、（７）代入等式（５），得到下列等式：（預算收入—不屬于收入的預算收入+不屬于預算收入的收入）—（預算支出—不屬于費用的預算支出+不屬于預算支出的費用）=凈資產(chǎn)變動額整理得出：預算收入—預算支出—不屬于收入的預算收入+不屬于預算收入的收入+不屬于費用的預算支出—不屬于預算支出的費用=凈資產(chǎn)變動額（８）根據(jù)等式（３），得出等式：預算結余—不屬于收入的預算收入+不屬于預算收入的收入+不屬于費用的預算支出—不屬于預算支出的費用=當期盈余（９）1.6政府會計的預算會計核算與財務會計核算政府預算的概念政府預算是由政府立法機構批準、由政府行政機構執(zhí)行的法定收支計劃，是對政府及政府單位的收支進行控制和監(jiān)督的標準。政府預算包括收入預算和支出預算。收入預算是對政府及政府單位籌集資金的來源及數(shù)量的法定計劃。支出預算是對政府及政府單位安排資金分配的公共服務領域及數(shù)量、或者使用資金的用途及數(shù)量的法定計劃。中國政府預算的組成政府預算包括財政預算和部門預算。財政預算是對財政部門籌集、分配和使用資金的預算。部門預算是對政府主管部門及所屬單位籌集、使用資金的預算。財政預算收支和部門預算收支的關系部門預算財政預算財政收入財政直接支出財政撥款支出部門財政撥款收入部門非財政資金收入部門支出政府全部收入政府全部支出3.預算執(zhí)行過程預算收入執(zhí)行過程：收入預算核實收入實際收入預算支出執(zhí)行過程：支出預算約定支付應計支付實際支出預算會計核算的概念預算會計核算是指以提供預算執(zhí)行情況信息為目的的會計核算預算會計核算的目的是提供預算主體的預算資金收、支、余信息預算會計核算是對預算執(zhí)行過程的會計核算預算會計核算要通過確認、計量、記錄和報告等基本會計程序預算會計核算可以采用對預算執(zhí)行過程環(huán)節(jié)的不同核算方法預算會計對預算執(zhí)行過程環(huán)節(jié)的不同核算方法只反映預算收支發(fā)生的會計核算反映預算和預算收支發(fā)生的會計核算反映預算執(zhí)行全過程的會計核算財務會計核算的概念財務會計核算是指以提供財務狀況信息為目的的會計核算財務會計核算的目的是提供會計主體掌控的經(jīng)濟資源總量和結構、以及它們的存量和增減變動的信息財務會計核算要通過確認、計量、記錄和報告等基本會計程序財務會計核算可以采用獨立設置財務賬戶體系的方式進行，也可以采用設置和預算會計賬戶混合的財務會計賬戶體系的方式進行不同財務會計賬戶體系的設置方法獨立的財務會計賬戶體系。是指設置自我平衡的整套財務會計賬戶,包括資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類會計賬戶。核算時在財務會計賬戶之間進行自我平衡的借貸登記,期末根據(jù)財務會計賬戶數(shù)據(jù)編制資產(chǎn)負債表和收入費用表。同時設置自我平衡的預算會計賬戶,包括預算收入類、預算支出類、預算結余類會計賬戶。中國目前在政府單位會計中采用設置獨立的財務會計賬戶體系的核算方法。和預算會計賬戶混合的財務會計賬戶體系。是指設置包括財務會計賬戶(資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類)和預算會計賬戶(預算收入類、預算支出類)的一整套賬戶核算時在財務會計賬戶和預算會計賬戶之間進行平衡的借貸登記。對財務會計賬戶核算的項目采用權責發(fā)生制核算,對預算會計賬戶核算的項目采用收付實現(xiàn)制核算。期末根據(jù)財務會計賬戶數(shù)據(jù)編制資產(chǎn)負債表,根據(jù)預算會計賬戶數(shù)據(jù)編制預算收入支出表。中國目前在政府財政會計中采用設置和預算會計賬戶混合的財務會計賬戶體系的核算方法。預算會計核算與財務會計核算的區(qū)別和聯(lián)系

預算會計核算與財務會計核算的范圍預算會計核算與財務會計核算的銜接預算資金會計核算與財務貨幣資金會計核算的區(qū)別1.７

政府會計報告政府會計報告的概念政府會計報告是會計對政府會計主體掌控的資源情況的全面、完整報告政府會計報告的合并范圍中國政府會計報告主體范圍的劃分標準國家出資企業(yè)的國有資產(chǎn)在政府會計報告中的列報公立企業(yè)在政府會計報告中的列報方式政府會計報告的內容會計報表：預算收入支出表（見表1─2）資產(chǎn)負債表（見表1─3）收入費用表（見表1─4）會計報表附注會計報告說明政府會計報告的層級和匯總層級：政府單位會計報告本級政府各部門會計報告本級政府整體會計報告各層級政府會計報表匯總（見圖