政府會(huì)計(jì)（第二版） 政府會(huì)計(jì)概論

政府會(huì)計(jì)概論1.1政府會(huì)計(jì)概念與組成體系1.2政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與核算模式21.3政府會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.4政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.5政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)1.6政府決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告目錄1.1政府會(huì)計(jì)概念與組成一政府會(huì)計(jì)的概念二政府會(huì)計(jì)的組成體系3三政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制度體系二

一、政府會(huì)計(jì)的概念4在現(xiàn)代社會(huì)中，會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和綜合報(bào)告組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與外部實(shí)體進(jìn)行交流活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。按照核算對(duì)象的不同，可以分為企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等多個(gè)會(huì)計(jì)體系。

（一）會(huì)計(jì)的概念社會(huì)組織結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)體系簡(jiǎn)圖

一、政府會(huì)計(jì)的概念5所謂政府會(huì)計(jì)，是指以貨幣作為主要計(jì)量單位對(duì)政府組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄、核算、反映和監(jiān)督的一種專門技術(shù)方法和專門管理活動(dòng)。

（二）政府會(huì)計(jì)的概念“政府組織”是指以管理社會(huì)公共事務(wù)、提供公共物品和服務(wù)、維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益為目的，擁有法定的或授予的公共權(quán)力的所有組織實(shí)體，不僅包括各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)和政黨組織，還包括政府出資舉辦的事業(yè)單位等公立非營(yíng)利組織。

一、政府會(huì)計(jì)的概念6根據(jù)2015年頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)主體包括各級(jí)政府、各部門、各單位。

（二）政府會(huì)計(jì)的概念“各部門、各單位”是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位，在會(huì)計(jì)上統(tǒng)稱政府會(huì)計(jì)主體，在預(yù)算管理上統(tǒng)稱預(yù)算單位。

一、政府會(huì)計(jì)的概念7注：軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

（二）政府會(huì)計(jì)的概念政府會(huì)計(jì)主體立法機(jī)關(guān)行政機(jī)關(guān)政治協(xié)商機(jī)關(guān)中國(guó)共產(chǎn)黨機(jī)關(guān)政府出資的社會(huì)團(tuán)體和其他單位各級(jí)民主黨派和工商聯(lián)組織司法機(jī)關(guān)各級(jí)各類事業(yè)單位

二、政府會(huì)計(jì)的組成體系（一）按核算對(duì)象的不同劃分8

財(cái)政總會(huì)計(jì)指各級(jí)政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)按核算對(duì)象指各級(jí)各類行政事業(yè)單位核算、反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

二、政府會(huì)計(jì)的組成與特征（二）按核算功能的不同劃分9以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按核算功能

三、政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制度體系10

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的基本架構(gòu)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南財(cái)政總會(huì)計(jì)制度參與預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收征解會(huì)計(jì)、社?；饡?huì)計(jì)、土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定事業(yè)單位成本核算基本指引事業(yè)單位成本核算具體指引政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋

三、政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制度體系11基本準(zhǔn)則主要是對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等做出規(guī)定。（一）基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則屬于“概念框架”，統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。

三、政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制度體系12具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則。應(yīng)用指南主要是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用做出操作性規(guī)定。（二）具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等。《財(cái)政總會(huì)計(jì)制度》《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（三）政府會(huì)計(jì)制度

三、政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制度體系13（四）事業(yè)單位成本核算指引為事業(yè)單位構(gòu)建統(tǒng)一的有關(guān)成本核算的基本框架，其主要定位和作用包括兩個(gè)方面：一是為事業(yè)單位樹(shù)立成本的基本概念和理念，明確成本核算的基本原則和基本方法，為事業(yè)單位開(kāi)展成本核算工作提供基本遵循依據(jù)；二是確立事業(yè)單位成本核算技術(shù)層面的頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)馭各類事業(yè)單位成本核算具體指引等的制定。在遵循基本指引的基礎(chǔ)上，分別就有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位開(kāi)展成本核算通用的內(nèi)容作出規(guī)定，為行業(yè)主管部門和單位開(kāi)展成本核算提供了制度依據(jù)?；局敢唧w指引

三、政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制度體系14（五）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋主要是對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在實(shí)施過(guò)程中亟待解決的問(wèn)題、有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)一步說(shuō)明的問(wèn)題、對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充和完善的問(wèn)題等方面的內(nèi)容做出解釋。1.2政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與核算模式一政府會(huì)計(jì)目標(biāo)二政府會(huì)計(jì)核算模式15

一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是指政府會(huì)計(jì)最終期望達(dá)到的效果，它主要涉及政府會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求，政府應(yīng)當(dāng)提供哪些信息以滿足信息使用者的需求等方面的問(wèn)題。16我國(guó)在政府會(huì)計(jì)中采用“雙目標(biāo)”，包括決算報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。17（一）決算報(bào)告目標(biāo)政府決算報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。

一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體的不同，預(yù)算執(zhí)行信息可以分為三個(gè)層面：政府單位層面、政府部門層面和一級(jí)政府層面。18（一）決算報(bào)告目標(biāo)政府單位層面政府部門層面一級(jí)政府層面提供本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息，以及本級(jí)政府和所屬下級(jí)政府匯總的預(yù)算執(zhí)行情況的信息。提供部門本級(jí)預(yù)算執(zhí)行信息，以及部門本級(jí)與所屬各預(yù)算單位匯總的部門預(yù)算執(zhí)行信息。提供本單位預(yù)算執(zhí)行情況的信息，既包括財(cái)政撥款預(yù)算收支信息，也包括各類非財(cái)政撥款預(yù)算收支信息。

一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。19（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身和其他利益相關(guān)者。

一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體的不同，財(cái)務(wù)活動(dòng)信息也可以分為三個(gè)層面：政府單位層面、政府部門層面和一級(jí)政府層面。20政府單位層面政府部門層面一級(jí)政府層面財(cái)政部門應(yīng)合并各部門和其他納入合并范圍主體的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性。各部門應(yīng)按時(shí)合并部門所屬各單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告，并報(bào)送財(cái)政部門。各單位應(yīng)按時(shí)編制以資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告，并按預(yù)算管理的隸屬關(guān)系報(bào)送上級(jí)部門。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)21

二、政府會(huì)計(jì)核算核算模式預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互銜接雙功能對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系雙基礎(chǔ)雙報(bào)告22

二、政府會(huì)計(jì)核算通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。（一）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離雙功能雙基礎(chǔ)雙報(bào)告在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。23

二、政府會(huì)計(jì)核算對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”在財(cái)政總會(huì)計(jì)中，對(duì)于納入預(yù)算管理的財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)，在采用預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；對(duì)于不同預(yù)算類型資金間的調(diào)入調(diào)出、待發(fā)國(guó)債等業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù),僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（二）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互銜接財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。1.3政府會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一政府會(huì)計(jì)假設(shè)二政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2425

一、政府會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指政府會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，明確了會(huì)計(jì)對(duì)誰(shuí)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源、承擔(dān)的負(fù)債、開(kāi)展活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核算和報(bào)告。

（一）會(huì)計(jì)主體26

一、政府會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)政總會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府，并具體由各級(jí)政府的財(cái)政部門設(shè)立本級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)。財(cái)政總會(huì)計(jì)的職責(zé)：會(huì)計(jì)核算；財(cái)政資金收付調(diào)度管理；規(guī)范賬戶管理；會(huì)計(jì)監(jiān)督；協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國(guó)家金庫(kù)、國(guó)庫(kù)集中收付代理銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；織本地區(qū)財(cái)政總決算、部門決算、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編審和匯總工作；組織和指導(dǎo)下級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)工作等。（一）會(huì)計(jì)主體27

一、政府會(huì)計(jì)假設(shè)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)各類行政事業(yè)單位（統(tǒng)稱預(yù)算單位）。按照國(guó)家機(jī)構(gòu)建置和預(yù)算管理關(guān)系，各級(jí)各類行政事業(yè)單位分為：一級(jí)預(yù)算單位（也稱之為主管預(yù)算單位或主管會(huì)計(jì)單位）二級(jí)預(yù)算單位（也稱之為二級(jí)會(huì)計(jì)單位）基層預(yù)算單位（也稱之為基層會(huì)計(jì)單位）（一）會(huì)計(jì)主體28

一、政府會(huì)計(jì)假設(shè)持續(xù)運(yùn)行是指政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠持續(xù)不斷地進(jìn)行下去。這一假設(shè)可以保證政府財(cái)政以及行政事業(yè)單位可以按照正常的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不將會(huì)計(jì)核算建立在非正常的財(cái)政財(cái)務(wù)清算的基礎(chǔ)之上。（二）持續(xù)運(yùn)行29

一、政府會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)分期是指將政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行的時(shí)間人為地劃分成時(shí)間階段，以便分階段結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。政府會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、半年度、季度和月份采用公歷日期。（三）會(huì)計(jì)分期分期提供會(huì)計(jì)信息，除了可以及時(shí)提供信息外，還有利于將各期會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，從而有利于進(jìn)行信息分析，提高信息的有用性。30

一、政府會(huì)計(jì)假設(shè)貨幣計(jì)量是指政府會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。如果發(fā)生外幣收支，應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率折算為人民幣核算。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量可以使得各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即人民幣“元”，從而使得相同或不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上可以進(jìn)行相加或相減，得出富有意義的財(cái)務(wù)信息。31

二、政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，主要有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。32

二、政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。一可靠性二完全性33三相關(guān)性四及時(shí)性五可比性政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.4政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求六可理解性七實(shí)質(zhì)重于形式34一、可靠性可靠性是指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠?？煽啃允歉哔|(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在，要求政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各種會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)內(nèi)容真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。35全面性，是指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。二、全面性全面性體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》等法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的要求，從而保證了會(huì)計(jì)信息的完整性。36相關(guān)性，是指政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。三、相關(guān)性37及時(shí)性，是指政府會(huì)計(jì)主體對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。四、及時(shí)性會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、全面的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。38可比性，是指同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明。不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取一致的會(huì)計(jì)政策，政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。五、可比性39可理解性，是指政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。六、可理解性政府會(huì)計(jì)主體編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用。所以，為了讓使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。40實(shí)質(zhì)重于形式，是指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。七、實(shí)質(zhì)重于形式政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，單位通過(guò)融資租賃取得一項(xiàng)設(shè)備，盡管從法律上來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)設(shè)備的所有權(quán)不屬于本單位，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)講已經(jīng)將與該設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的全部或者絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給單位。因此，應(yīng)當(dāng)將該設(shè)備確認(rèn)為本單位的資產(chǎn)。1.5政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)二政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)41一、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)42按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式，政府會(huì)計(jì)要素也分為預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。由于政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別針對(duì)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分別采用不同的確認(rèn)和計(jì)量原則。一、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）預(yù)算收入43預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。一、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)44（二）預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。一、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)45（三）預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。其中，結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。一、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)預(yù)算收入46預(yù)算結(jié)余預(yù)算支出47二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)的概念第一，與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；第二，該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)的確認(rèn)條件48二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。資產(chǎn)的計(jì)量歷史成本資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量公允價(jià)值資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量名義金額無(wú)法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量49二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債的概念（二）負(fù)債50二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)第一，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；第二，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債的確認(rèn)條件（二）負(fù)債51二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)負(fù)債的計(jì)量政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。歷史成本負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量現(xiàn)值計(jì)量負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量公允價(jià)值負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量（二）負(fù)債52二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

凈資產(chǎn)收入費(fèi)用收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。（三）凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用53凈資產(chǎn)的增加或減少費(fèi)用負(fù)債資產(chǎn)收入二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)凈資產(chǎn)1.6政府決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告一政府決算報(bào)告二政府財(cái)務(wù)報(bào)告54一、政府決算報(bào)告55政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)