標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

規(guī)范本錢系統(tǒng)從現(xiàn)代企業(yè)運營的角度來看，本錢的控制比單純的本錢計算重要得多。要實現(xiàn)本錢的控制，關(guān)鍵不在于事后如何確定產(chǎn)品的實踐本錢，而在于圍繞各個“責(zé)任中心〞，把本錢的事先預(yù)算、日?？刂坪妥罱K產(chǎn)品本錢確定結(jié)合起來，構(gòu)成一個有機整體，據(jù)以進展全面的管理和控制。引入:一個故事<華爾街日報>報道了結(jié)合包裹運送效力公司〔UnitedParcelService，UPS〕對規(guī)范的運用。企業(yè)的管理者讓工程師為各種運送業(yè)務(wù)制定績效規(guī)范。例如，UPS的司機走向客戶大門時的規(guī)范步速為每秒３米。而且，要求司機送貨時要敲門，而不是浪費時間找門鈴。１．企業(yè)為什么要制定如此嚴(yán)厲的規(guī)范？

２．企業(yè)職工為什么要遵守？

３．這些規(guī)范是如何制定出來的？

４．實踐實施時能否會與既定規(guī)范有偏離？出現(xiàn)偏離怎樣辦？

５．管理人員如何知道這些偏離的？一、規(guī)范本錢所謂規(guī)范本錢是一種經(jīng)過準(zhǔn)確的調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的目的本錢，主要用來評價實踐本錢、衡量任務(wù)效率。

第一節(jié)規(guī)范本錢的概念規(guī)范本錢就是本錢的規(guī)范化嗎?〔一〕規(guī)范本錢與實踐本錢實踐本錢計量的是產(chǎn)品消費〔或效力提供〕過程中實踐耗費的資源數(shù)量，其中包括了必要的耗費，也包括了已發(fā)生但不該當(dāng)發(fā)生的資源耗費量。規(guī)范本錢指以現(xiàn)有的消費技術(shù)程度、在有效運營條件下該當(dāng)發(fā)生的本錢。規(guī)范本錢與實踐本錢的主要區(qū)別：規(guī)范本錢根本上剔除了不應(yīng)該發(fā)生的資源耗費量，也稱作“應(yīng)該本錢〞。

〔二〕規(guī)范本錢的作用1、規(guī)范本錢是評價企業(yè)本錢管理業(yè)績的規(guī)范。2、規(guī)范本錢通常也用作責(zé)任中心的責(zé)任規(guī)范。〔三〕規(guī)范本錢的分類1、根本規(guī)范本錢根本規(guī)范本錢指正常效率、正常消費才干利用程度和正常價錢條件下的產(chǎn)品消費本錢。2、理想規(guī)范本錢理想規(guī)范本錢是根據(jù)實際上的業(yè)績規(guī)范、消費要素的理想價錢規(guī)范和消費才干的最正確利用程度制定的規(guī)范本錢。3、現(xiàn)實規(guī)范本錢現(xiàn)實規(guī)范本錢指未來期間在良好的運營效率下應(yīng)該發(fā)生的消費要素耗費量、估計價錢和估計消費才干利用程度下的產(chǎn)品消費本錢。規(guī)范本錢系統(tǒng)是用以衡量任務(wù)效率高低的一種本錢會計制度，詳細(xì)包括：

規(guī)范本錢制定差別分析差別處置二、規(guī)范本錢系統(tǒng)一、規(guī)范本錢的制定原理根本方式：規(guī)范本錢=數(shù)量╳價錢規(guī)范規(guī)范本錢的數(shù)量規(guī)范和價錢規(guī)范可以有不同的數(shù)據(jù)來源。常見的規(guī)范有：1.歷史規(guī)范2.參考定額3.綜合規(guī)范4.外來目的第二節(jié)規(guī)范本錢的制定二、直接資料的規(guī)范本錢假設(shè)消費一種產(chǎn)品需用n種原資料，那么該產(chǎn)品的直接資料的規(guī)范本錢可以根據(jù)如下公式計算：其中：直接資料的耗用量規(guī)范根據(jù)消費所需的資料種類分別確定；資料的規(guī)范單價〔含買價和運費〕也根據(jù)耗用的資料類別分別計算。

三、直接人工的規(guī)范本錢單位產(chǎn)品的直接人工的規(guī)范可用公式計算：

其中：“單位產(chǎn)品的規(guī)范工時〞指在現(xiàn)有消費技術(shù)條件下消費單位產(chǎn)品所需求的任務(wù)時間。假設(shè)產(chǎn)品的消費環(huán)節(jié)中涉及不同工資規(guī)范的直接人工，可用以下公式計算：四、制造費用的規(guī)范本錢〔一〕編制原理確定制造費用規(guī)范本錢的根本原理與直接人工、直接資料一樣，遵照“規(guī)范本錢=數(shù)量╳價錢規(guī)范〞這一根本公式。1.數(shù)量規(guī)范制造費用規(guī)范本錢的數(shù)量規(guī)范是根據(jù)分?jǐn)傄?guī)范的分配數(shù)量,如以機器小時作為制造費用的分配規(guī)范,此時數(shù)量規(guī)范就是消費單位產(chǎn)品所需的機器小時。

2.價錢規(guī)范制造費用規(guī)范本錢的價錢規(guī)范就是制造費用的分配率。該分配率確實定取決于兩個要素：①消費量規(guī)范：即企業(yè)現(xiàn)有消費才干得到充分利用的情況下可以到達(dá)的最大消費力。②制造費用預(yù)算：企業(yè)區(qū)分固定性費用和變動性費用分別編制制造費用預(yù)算。假設(shè)企業(yè)的制造費用以機器小時為分配根底，那么單位機器小時的制造費用分配率為：單位產(chǎn)品分配的變動制造費用為：

〔二〕變動性制造費用的規(guī)范本錢固定性制造費用要在預(yù)算期間消費的產(chǎn)品之間進展分?jǐn)?。仍以機器小時作為分配規(guī)范,分配率規(guī)范可按下式確定：

單位產(chǎn)品分配的變動制造費用為：〔三〕固定性制造費用的規(guī)范本錢[例13-1]某企業(yè)正預(yù)備在消費管理中推行規(guī)范本錢制度，該企業(yè)消費一種產(chǎn)品，有關(guān)會計及消費管理資料如下：1.消費一件產(chǎn)品，需耗用直接人工2小時，小時工資率10元；2.消費一件產(chǎn)品，需耗用兩種資料：資料M-1，每件耗用5公斤，單價8元∕kg，每kg資料運費0.3元；資料M-2，每件耗用3公斤，單價10元∕kg，每kg資料運費0.8元；

四、規(guī)范本錢的制定3.在資料采購后10天內(nèi)支付貨款可以獲得2%的現(xiàn)金折扣,該企業(yè)預(yù)備利用現(xiàn)金折扣；4.消費耗用的資料M-2,在運輸及運用中會發(fā)生合理損耗20%,實踐運用到產(chǎn)品消費只需80%5.消費中會產(chǎn)生10%的廢品,且這些廢品沒有剩余價值；6.企業(yè)實行8小時任務(wù)制,每天用于機器調(diào)整及準(zhǔn)備的時間大致需求0.8小時；7.消費的變動性制造費用總預(yù)算是100000元，以直接人工小時為分配根底；8.企業(yè)期間的固定性制造費用發(fā)生額為60000元；9.估計期間銷售產(chǎn)品10000元。要求：根據(jù)上述資料計算合格產(chǎn)品的規(guī)范本錢。

四、規(guī)范本錢的制定[例13-1題解]1.直接資料的規(guī)范本錢資料M-1規(guī)范耗用量=5∕〔1-10%〕=5.556(kg)資料M-1規(guī)范單價=采購單價*(1-現(xiàn)金折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)資料M-2規(guī)范耗用量=3∕(80%*〔1-10%〕)=4.167(kg)資料M-2規(guī)范單價=10*(1-2%)=9.8(元)直接資料規(guī)范本錢=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕〔1000*2.4691〕=4.050〔元∕人工小時〕=2.4691*4.050=10〔元〕單位合格產(chǎn)品規(guī)范工時=單位產(chǎn)品工時規(guī)范∕[(1-廢品率)*有效任務(wù)時間率]=2∕[(1-10%)*((8-0.8)∕8)=2.4691*10=24.691(小時)直接人工規(guī)范本錢=2.4691*10=24.691(元)2.直接人工的規(guī)范本錢3.變動性制造費用的規(guī)范本錢4.固定性制造費用的規(guī)范本錢將實踐本錢與規(guī)范本錢比較,可以確定實踐本錢與規(guī)范本錢之間能否存在差別,進一步的分析可以確定出產(chǎn)生差別的緣由。常見的差別緣由有：〔1〕規(guī)范定得不正確；〔2〕業(yè)績達(dá)不到規(guī)范。

第三節(jié)差別分析一、直接資料的差別分析

由于規(guī)范本錢的高低取決于價錢規(guī)范和數(shù)量規(guī)范，因此，進展差別分析時要區(qū)分出“價錢〞規(guī)范和“數(shù)量〞規(guī)范而引起的差別，分別稱作價錢差別和數(shù)量差別。〔一〕價錢差別直接資料價錢差別的計算公式為：〔二〕數(shù)量差別直接資料價錢差別的計算公式為：〔三〕進一步分析

上圖闡明：以實踐耗費量為根底計算價錢差別、以規(guī)范價錢為根底計算數(shù)量差別。

標(biāo)規(guī)范耗用量

準(zhǔn)

單

價直接資料數(shù)量

差別實際單價實踐耗用量資料耗費量單位單價直接資料價錢差別二、直接人工的差別分析

〔一〕價錢差別、數(shù)量差別分析

直接人工差別分析原理同直接資料的差別分析，同樣要區(qū)分價錢差別和數(shù)量差別。

焊接工序直接人工工資率差別=4800╳〔31200∕4800-6〕=2400效率差別=〔4800-0.05╳100000〕╳6=-1200組裝工序直接人工工資率差別=10500╳〔50400∕10500-5〕=-2100效率差別=〔10500-0.1╳100000〕╳5=2500例題:設(shè)某責(zé)任中心有焊接和組裝兩道工序，其規(guī)范人工小時工資率分別為6元、5元，單位產(chǎn)品需求的規(guī)范工時分別為0.05小時、0.1小時；本月該中心共完成產(chǎn)品100000件，實踐焊接4800小時、組裝10500小時，分別發(fā)生直接人工工資31200元和50400元。在上例中，假設(shè)在同一道工序內(nèi)的工資率是一樣的，但在實踐任務(wù)中同一工序、同一產(chǎn)品的消費能夠需求有不同等級的工人來完成。因此，不同等級工人的任務(wù)量比重變動會影響到直接人工差別分析。

〔二〕直接人工混合差別分析〔一〕變動性制造費用的差別分析變動性制造費用是指那部分發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量變動而變動的制造費用，其發(fā)生額遭到實踐業(yè)務(wù)量與規(guī)范業(yè)務(wù)差別的影響。[例13-7]參見教材P327。三、制造費用的差別分析

固定性制造費用是與構(gòu)成企業(yè)消費才干的資產(chǎn)聯(lián)絡(luò)在一同的，在一定的時期內(nèi)、在一定的消費程度條件下固定性制造費用的發(fā)生額指那部分發(fā)生額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動。固定