數(shù)字服務(wù)稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

數(shù)字服務(wù)稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀一、數(shù)字服務(wù)稅的提出及發(fā)展歷程（一）開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅的動(dòng)因1、解決傳統(tǒng)企業(yè)與數(shù)字企業(yè)稅收公平問(wèn)題的需要現(xiàn)行稅制是根據(jù)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的特征而制定的，各國(guó)稅收制度經(jīng)過(guò)許多年的發(fā)展已基本完善，符合本國(guó)國(guó)情，傳統(tǒng)企業(yè)節(jié)稅空間小，面臨著比數(shù)字企業(yè)更高的稅負(fù)壓力。根據(jù)歐盟發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，傳統(tǒng)企業(yè)需要繳納的有效稅率位于20%～25%的區(qū)間，而來(lái)自國(guó)外的大型科技數(shù)字型企業(yè)的平均有效稅率不及傳統(tǒng)行業(yè)稅負(fù)的一半。數(shù)據(jù)來(lái)自：數(shù)據(jù)來(lái)自：歐委會(huì)報(bào)告，2018年。同時(shí)，市場(chǎng)國(guó)和市場(chǎng)地國(guó)消費(fèi)者的積極參與為數(shù)字企業(yè)提供了大量數(shù)據(jù)資源，是價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)重要組成部分，在現(xiàn)有稅收制度中并未體現(xiàn)出來(lái)，數(shù)字企業(yè)并未向市場(chǎng)地國(guó)貢獻(xiàn)由這部分收入帶來(lái)的稅收。從內(nèi)部來(lái)看，數(shù)字服務(wù)稅創(chuàng)造的是一個(gè)更加公平的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字企業(yè)能夠更加平等地開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)；結(jié)合外部，數(shù)字服務(wù)稅是避免市場(chǎng)國(guó)的合理稅收收入流失。2、應(yīng)對(duì)數(shù)字企業(yè)征管難題的需要稅收管轄權(quán)一般采用屬人原則或?qū)俚卦瓌t，數(shù)字貿(mào)易則突破了常設(shè)地等限制，造成了大規(guī)模的避稅?？缇硵?shù)字企業(yè)的大規(guī)模避稅增大了政府稅收征管難度，數(shù)字技術(shù)改變了各國(guó)消費(fèi)者的消費(fèi)傾向和消費(fèi)方式，同時(shí)也讓跨境數(shù)字企業(yè)輕而易舉地將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)，侵蝕各國(guó)稅基。大量來(lái)自美國(guó)的數(shù)字公司采用避稅地經(jīng)典避稅。此外，越來(lái)越多無(wú)需設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的數(shù)字公司規(guī)避了當(dāng)前常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的漏洞，在不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，即能直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在市場(chǎng)地國(guó)取得經(jīng)營(yíng)收入，從而規(guī)避了大量的稅負(fù)，這對(duì)市場(chǎng)地國(guó)政府的稅收征管提出了一個(gè)待破解的難題。因此，在國(guó)際稅收新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則確立之前，對(duì)在市場(chǎng)地國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)的非居民數(shù)字企業(yè)開(kāi)征數(shù)字稅，無(wú)疑是英國(guó)、法國(guó)等市場(chǎng)地國(guó)政府的一種選擇。從技術(shù)層面考量，數(shù)字稅的征管方式相對(duì)較為簡(jiǎn)單，市場(chǎng)地國(guó)直接針對(duì)數(shù)字企業(yè)的與數(shù)字交易相關(guān)的某幾類收入開(kāi)征，而不是針對(duì)利潤(rùn)開(kāi)征，計(jì)稅依據(jù)更加簡(jiǎn)單，計(jì)算更加簡(jiǎn)便，稅收征管難度相對(duì)較小。3、保護(hù)本國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)的需要來(lái)自數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的大規(guī)模數(shù)字企業(yè)憑借其先進(jìn)的信息技術(shù)、數(shù)字化手段和在市場(chǎng)營(yíng)銷方面的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，逐漸占據(jù)了歐盟市場(chǎng)，給相同或相近行業(yè)的本土企業(yè)帶來(lái)巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。超大規(guī)模非居民數(shù)字企業(yè)的市場(chǎng)控制力不斷加強(qiáng)，獲取了超額市場(chǎng)利潤(rùn)，并不斷通過(guò)并購(gòu)活動(dòng)阻礙競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，逐漸形成了市場(chǎng)壟斷。為扶持本土相對(duì)弱小企業(yè)的發(fā)展，一些國(guó)家采取對(duì)一定規(guī)模以上的數(shù)字企業(yè)開(kāi)征數(shù)字稅的方式，迫使其增加營(yíng)運(yùn)成本，對(duì)其形成一種抑制。在開(kāi)征數(shù)字稅的同時(shí)，國(guó)家的反壟斷部門也通過(guò)監(jiān)控平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)資料，實(shí)現(xiàn)對(duì)非居民大規(guī)模數(shù)字企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)管，并依法采取反壟斷措施。4、增加國(guó)內(nèi)稅收收入的需要稅收收入是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源之一，增加稅收收入可緩解國(guó)家財(cái)政壓力。對(duì)于面臨財(cái)政壓力的一些國(guó)家，開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅被認(rèn)為是一種可嘗試的選擇，部分發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家意欲將其作為財(cái)政收入來(lái)源。以法國(guó)為例，2018年11月末，法國(guó)爆發(fā)了“黃背心”運(yùn)動(dòng)注：“黃背心運(yùn)動(dòng)”的直接起因是馬克龍政府要加征燃油稅，引發(fā)民眾不滿。，并逐漸在歐洲蔓延開(kāi)來(lái)。法國(guó)總統(tǒng)馬克龍注：“黃背心運(yùn)動(dòng)”的直接起因是馬克龍政府要加征燃油稅，引發(fā)民眾不滿。除此之外，據(jù)歐盟預(yù)測(cè)，如果歐盟成功開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅，也將為歐盟每年帶來(lái)50億歐元的額外稅收收入。南美洲的墨西哥也擬開(kāi)征數(shù)字稅，以確保聯(lián)邦和地方層面的有效稅收。（二）數(shù)字服務(wù)稅的提出因交易中數(shù)據(jù)流動(dòng)性大使得貿(mào)易歸屬地日漸模糊，基于傳統(tǒng)地域管轄而構(gòu)建稅收規(guī)則遇到了挑戰(zhàn)。由此使得，各國(guó)政府在稅收管轄權(quán)劃分、企業(yè)利潤(rùn)歸屬地、稅收征管方式等方面必須要進(jìn)行重構(gòu)。可見(jiàn)，重塑數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)際稅收規(guī)則成為數(shù)字貿(mào)易治理體系應(yīng)當(dāng)面對(duì)的問(wèn)題之一。國(guó)際稅收制度應(yīng)努力應(yīng)對(duì)日益增長(zhǎng)的商業(yè)數(shù)字化趨勢(shì)已成為共識(shí)，OECD、20國(guó)集團(tuán)（G20）和歐盟（EU）都致力于在成員國(guó)內(nèi)部達(dá)成多邊協(xié)議，以應(yīng)對(duì)持續(xù)增長(zhǎng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。OECD正在探索如何在各國(guó)之間分配跨境商務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入的征稅權(quán)，并于2019年2月提出了三項(xiàng)不同的提案。歐盟一直在推進(jìn)對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)公司營(yíng)業(yè)收入征收3%數(shù)字服務(wù)稅的計(jì)劃草案，并希望于2018年年底前在歐盟全境達(dá)成對(duì)大型線上公司征收該項(xiàng)稅收的目標(biāo)，但遭到以北歐國(guó)家為首的一個(gè)利益小集團(tuán)的反對(duì)。1996年OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)有關(guān)通信技術(shù)發(fā)展對(duì)于稅收影響的討論第一次提出了數(shù)字服務(wù)稅的概念，這是可追溯到的最早的時(shí)間；2013年經(jīng)合組織與G20發(fā)起了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目，以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)。征收數(shù)字服務(wù)稅最早由歐委會(huì)在2018年3月關(guān)于對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問(wèn)題的辯論中提出，主要針對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收體系在解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展引發(fā)的稅基侵蝕問(wèn)題上疲軟，而提出對(duì)那些從一國(guó)用戶參與中獲得重大價(jià)值（通過(guò)數(shù)字業(yè)務(wù)賺取大額利潤(rùn)）但卻未在一國(guó)繳納匹配程度的稅款，稅負(fù)與傳統(tǒng)企業(yè)相比較低的大型跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特定數(shù)字業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入臨時(shí)征稅，以確保稅收在價(jià)值被創(chuàng)造的地方應(yīng)收盡收，從而促進(jìn)稅收營(yíng)商環(huán)境公平。征稅范圍主要涵蓋當(dāng)前稅法下難以有效征收的幾類數(shù)字活動(dòng)產(chǎn)生的收入：（一）提供定向廣告服務(wù)；（二）提供在線市場(chǎng)服務(wù)；（三）提供社交媒體平臺(tái)服務(wù)；（四）通過(guò)銷售收集的在線用戶的數(shù)據(jù)而獲利的服務(wù)。（三）數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展現(xiàn)狀1、經(jīng)合組織（OECD）促進(jìn)數(shù)字稅發(fā)展為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展,解決征稅權(quán)重新分配等問(wèn)題,OECD提出將“用戶參與”等因素納入稅收分配考量。OECD數(shù)字稅解決方案目前仍然處于談判討論階段,但參與國(guó)正力爭(zhēng)在2020年達(dá)成協(xié)議并實(shí)施,全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)將迎來(lái)新的稅收方。圖2OECD“雙支柱”稅收方案規(guī)則2、歐盟各國(guó)在是否征收數(shù)字稅方面難以達(dá)成共識(shí)英國(guó)、法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)數(shù)字化產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較弱,主要依賴他國(guó)數(shù)字化企業(yè)的帶動(dòng),總體上支持征收數(shù)字稅。愛(ài)爾蘭和盧森堡一直以低稅率來(lái)吸引科技企業(yè)投資,反對(duì)征收數(shù)字稅。丹麥、荷蘭、瑞典以及芬蘭四國(guó)數(shù)字化程度較高,前兩國(guó)明確反對(duì)征收數(shù)字稅,后兩國(guó)持中立態(tài)度?？梢?jiàn),一國(guó)或地區(qū)是否征收數(shù)字稅,與其數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況關(guān)系密切,數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的經(jīng)濟(jì)體往往是數(shù)字稅的反對(duì)者。3、日、韓等亞洲國(guó)家征收數(shù)字稅意愿較強(qiáng)日本曾明確表示,計(jì)劃開(kāi)征數(shù)字稅并推動(dòng)全球性數(shù)據(jù)管理體系的構(gòu)建,以解決數(shù)字稅易造成稅源流失的問(wèn)題。韓國(guó)政府于2018年修訂法案,“對(duì)外國(guó)信息和通信技術(shù)公司提供的在線廣告、云計(jì)算服務(wù)等各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)征收10%的增值稅”,這雖然不是以數(shù)字稅名義提出的法案,但實(shí)質(zhì)上也是針對(duì)國(guó)外數(shù)字服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行征稅、規(guī)避稅源流失、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的舉措?？梢?jiàn),日、韓兩國(guó)都意識(shí)到了當(dāng)前數(shù)字產(chǎn)業(yè)對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)有著重要影響,征收數(shù)字稅有利于推動(dòng)跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司巨額利潤(rùn)的再分配,實(shí)現(xiàn)稅收公平。4、美國(guó)強(qiáng)烈反對(duì)征收數(shù)字稅2019年12月,美國(guó)明確指出,“法國(guó)數(shù)字稅是不合理的、有歧視性的,對(duì)美國(guó)的商業(yè)是一種負(fù)擔(dān)或限制”,并威脅要對(duì)從法國(guó)進(jìn)口的奶酪、葡萄酒、瓷器等商品征收最高100%的報(bào)復(fù)性關(guān)稅。英國(guó)、法國(guó)、意大利等國(guó)實(shí)施數(shù)字稅法案,必然會(huì)觸碰谷歌、蘋果、臉書等美國(guó)科技企業(yè)的利益。為此,美國(guó)不僅提出了數(shù)字稅“安全港”制度,讓跨國(guó)數(shù)字業(yè)務(wù)公司可以選擇遵循現(xiàn)有稅收監(jiān)管制度或采用新的稅收規(guī)則,甚至不惜采取加征關(guān)稅等實(shí)質(zhì)性反制措施,強(qiáng)烈反對(duì)征收數(shù)字稅。5、中國(guó)暫不征收數(shù)字服務(wù)稅2021年3月，民進(jìn)中央擬向政協(xié)第十三屆全國(guó)委員會(huì)第四次會(huì)議提交提案，建議出臺(tái)數(shù)字稅等稅種對(duì)收入進(jìn)行分配調(diào)節(jié)，加快“數(shù)字稅”立法工作，并完善相關(guān)稅收配套政策。二、國(guó)外數(shù)字稅收政策分析圖1各國(guó)數(shù)字稅收政策概覽（一）英國(guó)英國(guó)政府是數(shù)字稅的早期倡導(dǎo)者，在2017年11月發(fā)布的《公司稅與數(shù)字經(jīng)濟(jì)立場(chǎng)文件》中，英國(guó)財(cái)政部宣布“結(jié)束國(guó)際框架的改革，探索從英國(guó)用戶參與創(chuàng)造價(jià)值的數(shù)字業(yè)務(wù)中增加收入的臨時(shí)措施，比如對(duì)這些業(yè)務(wù)從英國(guó)市場(chǎng)獲得的收入征稅”。2018年11月英國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)海關(guān)總署最終發(fā)布《英國(guó)數(shù)字服務(wù)稅咨詢稿》，為2019年實(shí)施相關(guān)立法做準(zhǔn)備。根據(jù)該文件，英國(guó)DST將被設(shè)計(jì)為針對(duì)被認(rèn)為從“用戶參與”中獲得重大創(chuàng)造價(jià)值的數(shù)字業(yè)務(wù)在英國(guó)范圍內(nèi)所獲收入按2%進(jìn)行征稅。（二）歐盟歐盟各成員利益取向不同，對(duì)數(shù)字稅意見(jiàn)不一，法國(guó)、意大利、西班牙、奧地利、比利時(shí)等受互聯(lián)網(wǎng)巨頭影響較大的國(guó)家持贊同意見(jiàn)。塞浦路斯、愛(ài)沙尼亞、芬蘭、愛(ài)爾蘭、瑞典等經(jīng)濟(jì)體量和面積較小國(guó)家，主要依靠低稅率甚至零稅率吸引互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投資，以數(shù)字稅會(huì)損害傳統(tǒng)行業(yè)、阻礙創(chuàng)新、提高稅收改革成本、降低外資規(guī)模等為由持反對(duì)意見(jiàn)，認(rèn)為歐盟在OECD全球數(shù)字稅改革共識(shí)達(dá)成前不應(yīng)采取行動(dòng)。其他國(guó)家如保加利亞、丹麥、馬耳他、羅馬尼亞等持中立態(tài)度。歐盟在２０２１年工作方案中特別強(qiáng)調(diào)，將就OECD建立公平稅制并達(dá)成國(guó)際多邊協(xié)議繼續(xù)努力，如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)，歐盟將于２０２１年上半年開(kāi)始實(shí)施數(shù)字稅政策。（三）亞洲國(guó)家1、印度印度自2016年6月起實(shí)施“均衡稅”，這項(xiàng)課征基于一部獨(dú)立的法典，而不是所得稅法的一部分?！熬舛悺币浴爸付ǚ?wù)”的應(yīng)付賬款總額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為6%。其中“指定服務(wù)”包括：①線上廣告；②為在線廣告目的而提供的任何數(shù)字廣告空間或設(shè)施及服務(wù)；③以后可能通知的任何其他服務(wù)?！熬舛悺币苑蔷用穹?wù)提供者從印度居民或印度非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）收到的與其提供指定服務(wù)相關(guān)的收入為計(jì)稅依據(jù)，是從向印度居民用戶提供數(shù)字服務(wù)的商務(wù)行為中所收取的稅收?！熬舛悺辈贿m用在印度有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民的服務(wù)提供者，因?yàn)樗麄冃枰U納常規(guī)的以常設(shè)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)的稅收?！熬舛悺蹦壳爸贿m用于一年提供指定服務(wù)累計(jì)價(jià)值超過(guò)1500美元的企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）交易。2、韓國(guó)韓國(guó)于2015年修訂了增值稅法，使其納稅范圍覆蓋到非居民以電子方式提供的服務(wù)，稅率為10%，修訂部分于2015年7月1日生效。“非居民以電子方式提供服務(wù)”是指外國(guó)服務(wù)提供商在韓國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，直接向韓國(guó)客戶提供電子服務(wù)，或通過(guò)在韓國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)向韓國(guó)客戶提供電子服務(wù)。3、日本日本自2015年10月1日開(kāi)始實(shí)施對(duì)跨境數(shù)字服務(wù)征稅的具體規(guī)則。該規(guī)則規(guī)定：①應(yīng)稅數(shù)字服務(wù)包括通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)提供的大多數(shù)內(nèi)容和服務(wù)，如電子書、在線報(bào)紙、音樂(lè)、視頻，以及通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的軟件、在線廣告、在線語(yǔ)言課程等。②跨境服務(wù)的提供地是指服務(wù)接受方在另一個(gè)國(guó)家設(shè)有總機(jī)構(gòu)或主要辦事機(jī)構(gòu)，在特定情