第八章風險應(yīng)對

第八章針對已評價的艱苦錯報實施的程序劉姝威：六百真言擊碎“藍田神話〞針對財務(wù)報表層次艱苦錯報風險的總體應(yīng)對措施向工程組強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務(wù)提供更多的督導在選擇進一步審計程序時，該當留意使某些程序不被被審計單位管理層預見或事先了解總體應(yīng)對措施對進一步審計程序的總體方案的影響

注冊會計師評價的財務(wù)報表層次艱苦錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有艱苦影響。進一步審計程序的總體方案1〕本質(zhì)性方案2〕綜合性方案針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序相對風險評價程序而言，是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報〔包括披露，下同〕認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。進一步審計程序的要素1〕性質(zhì)2〕時間3〕范圍進一步審計程序的性質(zhì)及選擇進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。目的：包括經(jīng)過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)的有效性，經(jīng)過實施本質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的艱苦錯報；類型：包括檢查、察看、訊問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

進一步審計程序的時間及選擇

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。1〕指注冊會計師選擇執(zhí)行審計程序的時間，2〕指注冊會計師選擇獲取的審計證據(jù)的期間或時點。時間選擇的目的：獲取證據(jù)的效率和效果影響選擇程序時間的要素控制環(huán)境何時能得到相關(guān)信息錯報風險的性質(zhì)審計證據(jù)適用的期間或時點進一步審計程序的范圍及選擇進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的察看次數(shù)等。確定進一步審計程序的范圍時思索的要素：1〕確定的重要性程度2〕評價的艱苦錯報風險3〕方案獲取的保證程度控制測試控制測試：對控制運轉(zhuǎn)的有效性進展的測試控制測試應(yīng)包括兩個方面：一是控制設(shè)計測試，即對被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計能否適當所進展的審計程序。目的是確定被審計單位的內(nèi)部控制能否可以防止和發(fā)現(xiàn)特定財務(wù)報表認定的艱苦錯報或漏報。例如：注冊會計師了解到，會計人員記錄存貨購入時，必需有檢驗部門出具的檢驗報告、倉庫管理人員簽字的入庫單和采購部門認可的購貨發(fā)票。據(jù)此，注冊會計師可以推斷，該項控制可以防止由于虛偽購貨產(chǎn)生的存貨高估的風險。二是控制執(zhí)行測試，即被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序能否發(fā)揚應(yīng)有的作用。假設(shè)被審計單位的控制政策和程序未能發(fā)揚其應(yīng)有的作用，即使設(shè)計得再完好，也不能減少財務(wù)報表中出現(xiàn)艱苦錯報或漏報的風險。因此，針對被審計單位現(xiàn)已存在的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)測試其能否得到有效執(zhí)行。對此，注冊會計師應(yīng)測試其能否得到有效執(zhí)行。對上述控制，注冊會計師就應(yīng)檢查會計人員所記錄的購貨能否均附有入庫單、驗收報告和采購部門認可的購貨發(fā)票。何時進展控制測試在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的運轉(zhuǎn)是有效的；僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？刂茰y試的性質(zhì)

性質(zhì)：是指控制測試所運用的審計程序的類型及其組合。1〕訊問2〕察看3〕檢查4〕穿行測試5〕重新執(zhí)行

確定控制測試的性質(zhì)應(yīng)思索的要素特定控制的性質(zhì)與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制自動化的運用控制雙重目的的測試實施本質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：1〕何時實施控制測試；2〕測試所針對的控制適用的時點或期間注冊會計師該當根據(jù)控制測試的目確實定控制測試的時間，并確定擬信任的相關(guān)控制的時點或期間。期中審計證據(jù)的思索注冊會計師能夠在期中實施進一步審計程序假設(shè)已獲取有關(guān)控制在期中運轉(zhuǎn)有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師該當實施以下審計程序：1〕獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；2〕確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。對以前審計獲取的審計證據(jù)的思索思索的理由:1〕控制的延續(xù)性與穩(wěn)定性

2〕控制的可變性不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形

鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期能否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。因此，假設(shè)確定評價的認定層次艱苦錯報風險是特別風險，并擬信任旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運轉(zhuǎn)有效性?？刂茰y試的范圍

范圍：是指某項控制活動的測試次數(shù)影響范圍的普通要素：1〕在整個擬信任的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。2〕擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的時間長度3〕對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求4〕經(jīng)過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍5〕在風險評價時擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的程度6〕控制的預期偏向。本質(zhì)性程序

本質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評價的艱苦錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。本質(zhì)性程序包括對各類買賣、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序。本質(zhì)性程序必需執(zhí)行本質(zhì)性程序的性質(zhì)

本質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指本質(zhì)性程序的類型及其組合。細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額、列報的詳細細節(jié)進展測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定能否存在錯報本質(zhì)性分析程序主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，用以識別各類買賣、賬戶余額、列報及相關(guān)認定能否存在錯報。細節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序的適用性審計人員在本質(zhì)性測試中要做以下主要任務(wù)：1、清點實物審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進展實物清點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、資料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品等，經(jīng)過清點確定財富物資的實踐情況。2、檢查憑證審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、合法性。3、核實賬戶記錄的余額4、核對有關(guān)記錄5、對相關(guān)資產(chǎn)和負債的期末余額進展函證函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)，采用函證方法來獲得證據(jù)普通較為有效。在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及能否存在疑問來選擇函證的對象。假設(shè)沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不稱心，審計人員應(yīng)實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。6、對計算結(jié)果進展復算審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進展復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在過失的情況，包括合計數(shù)的復算，如工資匯總表的復算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復算，例如有關(guān)消費費用的分配情況的復算；有關(guān)計算表的復算，7、向有關(guān)人員進展查詢在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當事人進展查詢。8、其它必要的任務(wù)審計人員有時還要做其它的任務(wù)，直至獲得稱心的審計證據(jù)。設(shè)計本質(zhì)性分析程序時思索的要素對特定認定運用本質(zhì)性分析程序的適當性；對已記錄的金額或比率作出預期時，所根據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預期的準確程度能否足以在方案的保證程度上識別艱苦錯報；已記錄金額與預期值之間可接受的差別額本質(zhì)性程序的時間對期中實施本質(zhì)性程序的思索對以前審計獲取的審計證據(jù)的思索本質(zhì)性程序的范圍范圍的含義：1〕需求測試的數(shù)據(jù)的層次2〕需求調(diào)查的偏向的幅度影響范圍要素：1〕評價的認定層次艱苦錯報風險2〕實施控制測試的結(jié)果對列報的評價

評價的規(guī)范：總體列報能否符適宜用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定評價的詳細內(nèi)容：財務(wù)報表各組成部分的格式、內(nèi)容、報表工程的分類、所運用術(shù)語的可了解性、所披露金額或其他信息的詳細程度。對審計證據(jù)的評價

評價證據(jù)是一個動態(tài)過程控制測試時對證據(jù)的評價構(gòu)成審計意見時對證據(jù)的評價審計任務(wù)記錄

對評價的財務(wù)報表層次艱苦錯報風險采取的總體應(yīng)對措施；實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施的進一步審計程序與評價的認定層次艱苦錯報風險的聯(lián)絡(luò)；實施進一步審計程序的結(jié)果。本章小結(jié)注冊會計師該當針對的財務(wù)報表層次艱苦錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評價的認定層次艱苦錯報風險設(shè)計和實施進一步程序，以將審計風險降至可接受的低程度。進一步審計程序是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報〔包括披露〕認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序?？刂茰y試是指測試控制運轉(zhuǎn)的有效性。本質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評價的艱苦錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。注冊會計師在完成審計任務(wù)前需求對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)進展評價；在構(gòu)成審計意見時需求對審計證據(jù)進展綜合評價。針對評價的艱苦錯報風險實施的程序構(gòu)成審計任務(wù)記錄。單項選擇題

1、注冊會計師在完成控制測試后要對控制風險進展再評價，以下關(guān)于對控制風險評價的說法不恰當?shù)氖恰?/p>

〕。A、注冊會計師評價控制風險是為會計報表的認定而進展的，不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進展的B、控制風險的評價，實踐上就是注冊會計師對每一控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性同某項認定里存在重要錯報的風險之間的相互作用情況進展判別的過程。C、假設(shè)很多認定或者一切的認定的控制風險都被評價為高程度，那么注冊會計師就應(yīng)終止對會計報表進展審計D、注冊會計師根據(jù)控制風險再評價程度，可以確定將要執(zhí)行的本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍答案:C單項選擇題2、注冊會計師沒有將重要賬戶或買賣類別的部分或全部認定的艱苦錯報風險評價為高程度，能夠是〔

〕。A、被審計單位內(nèi)部控制失效B、注冊會計師難以對內(nèi)部控制有效性作出評價C、注冊會計師不擬進展控制測試D、注冊會計師擬進展控制測試

答案:D單項選擇題3、注冊會計師在執(zhí)行審計時測試內(nèi)部控制的最終目的是提高審計的效率。為了到達這一目的，注冊會計師普通只對那些〔

〕的內(nèi)部控制實施測試A、能夠?qū)е沦~戶余額、買賣產(chǎn)生艱苦錯報、漏報B、能夠?qū)е聲媹蟊懋a(chǎn)生艱苦錯報、漏報C、有助于維護資產(chǎn)的平安、完好和會計記錄真實、合法、完好D、有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認定中的艱苦錯報、漏報答案:D多項選擇題4、〔

〕，就越可以減少期末控制測試的任務(wù)量。A、期中控制測試至期末控制測試之間的時間越短B、期中控制測試后內(nèi)部控制的變動情況越多C、期中控制測試的任務(wù)量越大D、期中控制測試后評價的控制風險越高答案:ACD多項選擇題5、注冊會計師如在以前年度進展過控制測試，那么他在評價這些證據(jù)對年度審計的恰當性時，應(yīng)思索〔

〕。A、以前年度證據(jù)所涉及的認定的重要性B、以前年度審計對特定內(nèi)部控制的評價結(jié)論C、所評價的政策和程序的設(shè)計的適當性和執(zhí)行的有效性D、以前年度據(jù)以評價的控制測試的結(jié)果答案:ABCD多項選擇題6、在對L公司固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進展了解、測試后，A注冊會計師根據(jù)掌握的情況構(gòu)成了以下專業(yè)判別。其中正確的有〔

〕.A、L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當期損益產(chǎn)生艱苦影響，A注冊會計師決議不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進展本質(zhì)性程序B、L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、運用部門、運用情況等進展明細核算，A注冊會計師決議減少與之相關(guān)的控制測試并加大本質(zhì)性測試樣本量C、L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期清點制度，與2004年12月31日對固定資產(chǎn)進展了全面清點，并根據(jù)清點結(jié)果進展了相關(guān)會計處置，A注冊會計師決議適當減收抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量D、L公司2004年度固定資產(chǎn)的實踐增減變化與固定資產(chǎn)年度預算根本一致，A注冊會計師決議減少對固定資產(chǎn)增減變化進展本質(zhì)性測試的樣本量

答案:BCD判別題1、無論固有風險和控制風險的評價結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)經(jīng)過本質(zhì)性測試程序?qū)z查風險降低至可接受程度。例如，當可接受審計風險為5%，固有及控制風險的評價程度均為20%時，注冊會計師該當經(jīng)過本質(zhì)性測試降低檢查風險?！?/p>

〕

答案:×2、檢查風險不僅影響注冊會計師所實施的本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍而且還影響注冊會計師所發(fā)表審計意見的類型?！?/p>

〕

答案:√3、在進展控制測試時，注冊會計師運用察看程序往往有局限性：在被察看和沒有被察看時，有關(guān)人員執(zhí)行的程序能夠是不同的，此外察看所得到的證據(jù)只能證明察看當時的情況?！?/p>

〕

答案:√案例研討—肯博克公司1問題1，1〕消費者忠實度風險——存貨過時無法銷售——組織市場調(diào)查2〕專賣店與總部的空間間隔——組織構(gòu)造失控——每周報告及不定期審計3〕員工風險——不勝任或不耿直——招聘或培訓問題21〕資產(chǎn)蒙受損失的風險___向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價錢計價，并要求專賣店每周編制損益表。2〕私下買賣導致的收入不入賬或不能及時入賬___要求編制每周銷售報告〔包括銷售退報答〕。3〕存貨被盜的風險___每周存貨的清點4、現(xiàn)金坐支或被挪用___嚴厲的備用金制度和銷售收入的入賬制度5、內(nèi)部審計有助于防止眾多的風險。如會計記錄的準確性、存貨的存在和完好性、業(yè)務(wù)報告的真實性等案例研討—肯博克公司2問