稅收學(xué) 課件 第二章稅收原則

第二章稅收原則第一節(jié)古代的治稅思想和稅收原則第二節(jié)

近現(xiàn)代的稅收原則第三節(jié)

當(dāng)代稅收原則第一節(jié)古代的治稅思想和稅收原則管仲的治稅思想孔子的治稅思想傅玄的治稅思想王安石的治稅思想托馬斯·霍布斯的稅收原則一、管仲的治稅思想（一）適度“取于民有度，用之有止，國雖小必安；取于民無度，用之不止，國雖大必?！?。（二）稅收普遍性“...中歲之谷，糶石十錢。大男食四石，月有四十之籍；大女食三石，月有三十之籍；吾子食二石，月有二十之籍。歲兇谷貴，糴石二十錢，則大男有八十之籍，大女有六十之籍，吾子有四十之籍...”（三）避免重復(fù)征稅“征于關(guān)者，勿征于市；征于市者，勿征于關(guān)。虛車勿索，徒負(fù)勿入”。二、孔子的治稅思想（一）輕賦薄斂“施取其厚，事舉其中，斂從其薄，如是則以丘足矣”。（二）培育稅源“百姓足，君孰與不足；百姓不足，君孰與足”。三、傅玄的治稅思想（一）用之至平傅玄認(rèn)為，利國利民的賦稅政策，不僅僅是輕徭薄賦，更關(guān)鍵的應(yīng)該是“至平”，即公平稅負(fù)。（二）積儉而趣公傅玄在其治稅思想中提出，賦稅和徭役是為了國家而存在的，決不能服務(wù)于統(tǒng)治者的一己之私。（三）有常傅玄的治稅思想強調(diào)的是課稅應(yīng)該有明確的規(guī)章制度，不可輕易變動。正所謂“國有定制，下供常事；賦役有常，而業(yè)不廢”。四、王安石的治稅思想王安石的治稅思想中最為突出的一點是因天下之力生天下之財。他極力強調(diào)培育稅源的重要性。王安石主張“以摧抑兼并，均濟貧乏，變通天下之財”。他曾以“將欲取之必先予之”的古訓(xùn)批評那些聚斂之臣是“盡財利于毫末之間，而不知與之為取之過也?！背酥?，王安石充分肯定發(fā)展生產(chǎn)是財政收入的重要保證，頒布農(nóng)田水利法、青苗法等政策，積極推動農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。五、托馬斯·霍布斯的稅收原則（一）交換說托馬斯·霍布斯認(rèn)為國家負(fù)有保障個人財產(chǎn)和個人安心從事勞動的職責(zé)，國家必須包課稅權(quán)、軍事權(quán)與司法權(quán)充分結(jié)合起來。人民分享和平的福利，必須以貨幣或勞動的形式為公共福利作出自己的貢獻。（二）課稅平等霍布斯認(rèn)為封建國家以財產(chǎn)稅等為主體稅的稅收制度，賦予封建貴族、僧侶等階層的稅收豁免特權(quán)，是鼓勵消費上的奢侈和浪費，應(yīng)當(dāng)按照人民從國家享受到的利益成比例的納稅，這樣稅收收入才能與日益增長的財政支出相匹配。第二節(jié)近現(xiàn)代的稅收原則亞當(dāng)·斯密的稅收原則西斯蒙第的稅收原則讓·巴蒂斯特·薩伊的稅收原則阿道夫·瓦格納的稅收原則理查德·阿貝爾·馬斯格雷夫的稅收原則一、亞當(dāng)·斯密的稅收原則亞當(dāng)·斯密反對重商主義，提倡自由主義，認(rèn)為政府應(yīng)減少對市場的干預(yù)，充分發(fā)揮“看不見的手”的作用。以自由主義思想為基礎(chǔ)，斯密提出了稅收四原則：（一）平等原則（二）確定原則（三）便利原則（四）最少征收費用原則二、西斯蒙第的稅收原則西斯蒙第在亞當(dāng)·斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)時的社會經(jīng)濟環(huán)境，提出了另外四項稅收原則：（一）稅收不可侵及資本（二）不能以總收入為課稅對象（三）納稅人的最低生活不予征稅（四）不可使本國資本流向國外三、讓·巴蒂斯特·薩伊的稅收原則讓·巴蒂斯特·薩伊認(rèn)為，政府通過征稅籌集資金時指向私人部門征稅一部分財產(chǎn)，用于保障公共需要，納稅人繳納稅收后，政府不再返還?；诖?，他提出了五項稅收原則：（一）稅率適度原則（二）節(jié)約征收費用原則（三）社會成員公平負(fù)擔(dān)原則（四）妨礙再生產(chǎn)最小化原則（五）有助于國民道德提高的原則四、阿道夫·瓦格納的稅收原則阿道夫·瓦格納基于資本主義社會變革所反映出來的現(xiàn)實，反對自由放任的經(jīng)濟政策，認(rèn)為政府應(yīng)該加強經(jīng)濟干預(yù)力度，擴大財政支出。尤其是稅收問題上，要通過累進稅制來調(diào)和社會矛盾，維護社會穩(wěn)定。瓦格納把前人的稅收觀點和稅收原則進行了整合，形成“四端九項”稅收原則：（一）財政政策原則（二）國民經(jīng)濟原則（三）社會正義原則（四）稅務(wù)行政原則（一）財政政策原則財政政策原則，又稱為財政收入原則。該原則可細分為收入充分原則和收入彈性原則。收入充分原則認(rèn)為稅收收入必須能充分滿足財政支出的需要，盡可能避免出現(xiàn)收不抵支的情況。收入彈性原則認(rèn)為稅收收入的增減應(yīng)該與財政需要，或者經(jīng)濟變動同步?？偠灾?，征稅的目的是實現(xiàn)政府職能，所以稅收總量應(yīng)隨政府職能的需要而發(fā)生變動。如果政府職能不斷擴大，稅收收入也應(yīng)同步增長；反之則應(yīng)同步。（二）國民經(jīng)濟原則國民經(jīng)濟原則包括慎選稅源原則和慎選稅種原則。慎選稅源原則要求政府應(yīng)該慎重的選擇稅源，保護稅本，保護國民經(jīng)濟的發(fā)展，突出保護稅源的理念。慎選稅種原則則要求在選擇稅種時關(guān)注稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，應(yīng)盡可能選擇不容易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)或者不能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的稅種。因為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁直接影響到國民收入的分配，使稅負(fù)歸于本不該承擔(dān)的人，加重消費者的負(fù)擔(dān)。（三）社會正義原則社會正義強調(diào)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)平等、普遍地分配到每個社會成員。普遍原則強調(diào)稅法面前人人平等，不因為身份、地位等因素存在特權(quán)。平等原則則強調(diào)每人的稅負(fù)應(yīng)和其收入能力相稱。（四）稅務(wù)行政原則確實原則指稅收制度和政策必須明確，尤其是納稅的數(shù)額、時間、地點和方法均應(yīng)提前告知納稅人，不得隨意變更。便利原則指政府應(yīng)為納稅人履行納稅義務(wù)提供便利，如在交通便利的地方設(shè)置辦稅大廳等。節(jié)省原則則是要求盡可能地降低征稅管理費用，降低征稅成本和納稅成本。五、理查德·阿貝爾·馬斯格雷夫的稅收原則馬斯格雷夫不但歸納和總結(jié)了前人提出的稅收原則，還把這些原則與當(dāng)時的社會發(fā)展需要相結(jié)合，提出了自己的六項稅收原則：（一）公平原則（二）效率原則（三）政策原則（四）穩(wěn)定原則（五）明確原則（六）省費原則第三節(jié)

當(dāng)代稅收原則財政原則公平原則效率原則一、財政原則財政原則應(yīng)是稅制的基本原則。組織財政收入是稅收的重要職責(zé)，也是稅收政策制定、稅收制度設(shè)計的基本出發(fā)點。（一）財政原則必須保證稅收收入充足。（二）充足的稅收收入應(yīng)建立在適度征稅的基礎(chǔ)上。（三）財政原則要求稅務(wù)部門必須依法辦事、依率計征。二、公平原則定義：公平原則指稅收政策應(yīng)堅持征稅普遍性和稅負(fù)公平性，它是讓人民認(rèn)可稅收制度、擁護稅收制度，維持稅收制度正常運行的重要保障。征稅普遍性：要求消除一切稅收上的特權(quán)，取消某些行為主體不應(yīng)有的減稅和免稅，對具有納稅能力的個體一視同仁，使稅收普及到每一個經(jīng)濟個體，體現(xiàn)出稅法面前人人平等的理念。稅負(fù)公平性：可以分解為橫向稅負(fù)公平和縱向稅負(fù)公平。橫向公平要求政府應(yīng)對具有同等承擔(dān)能力的個體征收同樣的稅款?？v向公平則要求政府對不同承擔(dān)能力的個體征收不同的稅收。值得注意的是，橫向公平追求的是為市場中的經(jīng)濟個體創(chuàng)造一個公平競爭的市場環(huán)境，而縱向公平的理念在于通過調(diào)節(jié)收入分配、彌補初始稟賦差距，縮小社會貧富差距，維護社會穩(wěn)定。三、效率原則稅收的效率原則可分為行政效率和經(jīng)濟效率兩個方面。（一）行政效率行政效率要求征稅過程所耗費的成本最小。該效率可用稅收征收成本和稅收收入的比率來衡量，比率越低，行政效率越高，反之，則行政效率越低。（二）經(jīng)濟效率經(jīng)濟效率指稅收政策要能夠促進資源的有效利用。這句話可以從兩個角度進行解釋：1.超額負(fù)擔(dān)最小化。2.通過稅收分配來提高資源配置效率。專欄：稅收中性稅收中性可從兩種角度進行解釋。第一種是效率角度，即國家征稅時應(yīng)最大限度地降低納稅人和社會的超額負(fù)擔(dān)。第二種是調(diào)控角度，即在經(jīng)濟正常運行的情況下，國家征稅時應(yīng)避免對經(jīng)濟活動或資源配置產(chǎn)生干擾，尤其是不能讓稅收政策越位，代替市場在資源配置中起決定性作用。直至今日，稅收中性仍只是一種理論上的設(shè)想，并沒有成為現(xiàn)實，其原因有二：（1）超額負(fù)擔(dān)不可避免。（2）稅收政策對經(jīng)濟的干擾不可避免。直至今日，稅收中性仍只是一種理論上的設(shè)想，并沒有成為現(xiàn)實，其原因有二：（1）超額負(fù)擔(dān)不可避免。（2）稅收政策對經(jīng)濟的干擾不可避免。圖2-1關(guān)于玉米和大麥預(yù)算約束以下用等價變化來衡量稅收造成的超額負(fù)擔(dān)。圖2-1是小明關(guān)于玉米和大麥的預(yù)算約束。在征收大麥稅前，他的初始財富為W，預(yù)算約束線為AD。如果要實現(xiàn)效用最大化，那么應(yīng)該選擇無差異曲線i與預(yù)算約束線AD的交點E1，消費B1的大麥和C1的玉米。在政府大麥征稅后，大麥單位價格上升，使得財富W所能消費的大麥和玉米減少，預(yù)算約束線變?yōu)锳F。至于如何衡量大麥稅稅額的大小，我們可以先假設(shè)玉米的價格為1。在沒有征稅之前，財富W可以購買Ba單位的大麥和Ca單位的玉米。可是征稅之后，玉米價格仍為1，大麥價格上升，使得財富W在購買Ba單位大麥的情況下，只能購買Cb單位的玉米。從而距離Ca-Cb就代表了玉米價格為1時，財富為W，征收大麥稅所能獲得的稅收收入。圖2-2征收大麥稅形成的稅收收入與小明所承受的損失接下來分析征收大麥稅形成的稅收收入是否大于小明所承受的損失。征稅后的預(yù)算約束AF與無差異曲線ii相切，形成新的效應(yīng)最大化點E2。征稅形成的等價變化，相當(dāng)于“在征稅前，如果要讓小明的最大化效用等于征稅后的最大化效用E2，那么應(yīng)該從他的財富中拿走多少”。那么，把AD向左移到HI，使HI與ii相切于E3，就得到了點E3，該點效用與E2一致。從而AD與HI之間的直線距離ME3就代表了等價變化，其反映了征稅后小明所承受的損失。因為AD與HI平行，所以ME3等于GN，所以ME3肯定大于GE2，即意味著大麥稅造成的小明的損失大于大麥稅稅收收入，產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。綜上所述，稅收中性和稅收調(diào)控其實是