納稅籌劃實(shí)務(wù)（第3版）認(rèn)識(shí)納稅籌劃

納稅籌劃實(shí)務(wù)

認(rèn)識(shí)納稅籌劃納稅籌劃的方法任務(wù)2

納稅籌劃的基本認(rèn)識(shí)任務(wù)1教學(xué)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)1、能區(qū)分與納稅籌劃相關(guān)的幾個(gè)概念；2、能熟練運(yùn)用納稅籌劃的基本技術(shù)；3、能統(tǒng)籌考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范。1、理解納稅籌劃的概念、特點(diǎn)；2、掌握納稅籌劃的基本原理；3、明確納稅籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅的區(qū)別；4、掌握納稅籌劃的基本技術(shù)。任務(wù)1納稅籌劃的基本認(rèn)識(shí)案例1.1.1：

某家電經(jīng)銷(xiāo)公司在2021年年初收到了供貨廠家給予的返還資金512816.85元,返還資金的數(shù)額是按照該公司上年度貨物的銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算確定的。后來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常巡查中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題,要求該公司依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))的規(guī)定,計(jì)算轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70733.36元,因此增加了該公司的增值稅稅負(fù)。請(qǐng)問(wèn):該公司如何合法避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰且少繳稅款?討論:任務(wù)1.1納稅籌劃的基本認(rèn)識(shí)一、納稅籌劃的概念籌劃時(shí)間籌劃目的籌劃主體籌劃前提二、納稅籌劃的特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)性

合法性籌劃性目的性

專(zhuān)業(yè)性納稅籌劃的特點(diǎn)Text整體性

三、相關(guān)幾個(gè)概念偷稅納稅籌劃1、區(qū)分性質(zhì)2、比較結(jié)果漏稅逃稅騙稅抗稅避稅四、納稅籌劃的基本原則1合法性原則2效益性原則3整體性原則4時(shí)效性原則五、納稅籌劃的意義1、有利于強(qiáng)化國(guó)民整體的納稅意識(shí)，抑制稅收違法行為的發(fā)生。2、有利于充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能作用。3、有利于完善稅制，促使稅法質(zhì)量的進(jìn)一步提高。4、有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。六、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和防范（一）納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)

成本效益風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)

1234（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范1、時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。2、通曉稅法、稅收政策之外的必備知識(shí)。3、必須做到主觀上不違法。4、總攬全局綜合考慮籌劃方案。5、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。6、加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通【任務(wù)指導(dǎo)】【任務(wù)操作】承接案例1.1.1操作:對(duì)于下游的經(jīng)銷(xiāo)商從供貨方取得的返還收入,具體是沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,還是要計(jì)算繳納“營(yíng)改增”后的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅,判斷的依據(jù)是收取的各種返還收入是否與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤。如果收取的各種返還收入與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤,就要按照購(gòu)進(jìn)貨物的適用稅率沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金;而如果收取的各種返還收入與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額并不掛鉤,就可以計(jì)算繳納稅率相對(duì)較低的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅。因此,企業(yè)在選擇返還資金的形式時(shí),要選取有利的形式,在簽訂合同時(shí),盡量避免與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，即可節(jié)約四至七個(gè)點(diǎn)的稅額，大大節(jié)約了納稅成本。并且雙方在商定有關(guān)勞務(wù)的價(jià)款時(shí),有著很大的運(yùn)作余地,不會(huì)影響從供貨商取得返還收入的總量。

但是這種改變?cè)瓉?lái)返還收入的方法,需要與供貨商提前溝通,征得供貨商的支持和配合,使供貨商愿意就有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行合作,達(dá)到節(jié)稅的目的?！救蝿?wù)小結(jié)】任務(wù)2納稅籌劃的方法【任務(wù)導(dǎo)入】案例1.2.1：A公司2020年年底結(jié)賬前核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均為3004000元,從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件。但由于該應(yīng)納稅所得額超過(guò)了當(dāng)年小型微利企業(yè)的條件,不能享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

【相關(guān)知識(shí)】一、納稅籌劃的基本原理節(jié)稅籌劃避稅籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)1234二、納稅籌劃的基本技術(shù)（一）利用稅收優(yōu)惠政策技術(shù)

減免稅技術(shù)稅收抵免技術(shù)稅率差異技術(shù)稅前扣除技術(shù)1234退稅技術(shù)5（二）分劈技術(shù)1、分劈技術(shù)的特點(diǎn)

（1）絕對(duì)節(jié)稅（2）適用范圍狹窄（3）技術(shù)較為復(fù)雜分劈技術(shù)2、分劈技術(shù)要點(diǎn)（1）分劈合理化

（2）節(jié)稅最大化（三）延期納稅技術(shù)1、延期納稅技術(shù)的特點(diǎn)

（1）相對(duì)對(duì)節(jié)稅（2）技術(shù)較為復(fù)雜（3）適用范圍大（4）具有相對(duì)穩(wěn)定性延期納稅技術(shù)2、延期納稅技術(shù)要點(diǎn)（1）延期納稅項(xiàng)目最多化

（2）延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化（四）會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)1、技術(shù)的特點(diǎn)

（1）技術(shù)較為復(fù)雜（2）適用范圍較廣（3）受其他因素影響較大會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)2、技術(shù)要點(diǎn)（1）注意會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異（2）注意稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的限制（五）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)1、技術(shù)的特點(diǎn)

（1）不影響國(guó)家的稅收收入總量（2）純經(jīng)濟(jì)行為（3）適用于從價(jià)計(jì)稅（4）有多因素風(fēng)險(xiǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)2、技術(shù)要點(diǎn)（1）商品供求彈性決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁目標(biāo)要服從于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)三、納稅籌劃的基本程序一、納稅籌劃執(zhí)行者納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人員納稅籌劃部門(mén)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅籌劃顧問(wèn)稅務(wù)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)部法務(wù)部稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所納稅籌劃執(zhí)行者（二）納稅籌劃程序和步驟收集納稅籌劃必需的信息1設(shè)計(jì)備選的納稅籌劃方案2分析、評(píng)價(jià)各個(gè)備選方案，并選出最佳方案

3實(shí)施該納稅籌劃方案4對(duì)該納稅籌劃方案進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估和改進(jìn)5【任務(wù)指導(dǎo)】【任務(wù)操作】承接案例1.2.1操作：【任務(wù)小結(jié)】

【課程思政】【案例1.3.1】籌劃不是罪，蹩腳的籌劃要補(bǔ)稅2018年，深圳市某稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查A企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在著巨額的勞務(wù)費(fèi)用支出，雖然企業(yè)能提供合同、發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄等憑證，但企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和人力資源部門(mén)都不能很好地解釋這些勞務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的具體情況。稽查人員前往開(kāi)具發(fā)票的人力資源公司進(jìn)行外調(diào)取證，發(fā)現(xiàn)該人力資源公司除了為A企業(yè)提供真實(shí)的勞務(wù)外，還將A企業(yè)匯來(lái)的部分款項(xiàng)直接匯給了5個(gè)私人銀行賬戶，經(jīng)過(guò)比對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)中A公司的個(gè)人所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)這5人均是該公司的在職員工。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A企業(yè)形式上利用勞務(wù)公司開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，實(shí)質(zhì)上是發(fā)放在職員工獎(jiǎng)金、補(bǔ)助，屬于以合法形式掩蓋偷逃稅款目的的違法手段，最終對(duì)A企業(yè)的涉稅違法行為作出了稅務(wù)處理決定和處罰決定，要求A企業(yè)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅1600多萬(wàn)元

，并對(duì)其罰款800多萬(wàn)元。

【思政啟示】A企業(yè)有一定的納稅籌劃意識(shí)，知道納稅籌劃能達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，但該企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。它在追求降低稅負(fù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中，忽略了納稅籌劃的前提條件是具備合法性，關(guān)鍵條件是具備合理性。A企業(yè)雖然在發(fā)放員工的獎(jiǎng)金、補(bǔ)助時(shí)進(jìn)行過(guò)一些“安排”，從形式上比企業(yè)直接發(fā)放“多轉(zhuǎn)了幾手”，但從事實(shí)上