會計(jì)學(xué)Ch5 流動資產(chǎn)

第二篇財(cái)務(wù)會計(jì)第四章流動資產(chǎn)1第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述1、貨幣資金：指企業(yè)擁有的處于貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2、貨幣資金管理要求：（1）確保安全；（2）滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要（交易性、投機(jī)性、預(yù)防性（3）防止過量持有而造成浪費(fèi)。23、貨幣資金的管理－內(nèi)控制度（1）職能分離：保管－記賬、收入－支出業(yè)務(wù)、銷售－收款業(yè)務(wù)、支出授權(quán)－經(jīng)辦－記錄（2）銀行對貨幣資金收支的控制與監(jiān)督：在銀行開戶、收入及時(shí)存入銀行、通過銀行支出、定期與銀行對賬。（3）建立內(nèi)部審計(jì)、稽核制度。3二、庫存現(xiàn)金（一）狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的管理：1、現(xiàn)金使用范圍：對個(gè)人的開支（如工資、獎金、津貼、勞保福利）或結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出（如差旅費(fèi)、零星采購）；2、庫存現(xiàn)金限額的核定：一般按3-5日零星開支的正常需要確定，由開戶銀行核定；3、不得擅自坐支現(xiàn)金。（三）賬戶設(shè)置：現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬。4例1企業(yè)開出現(xiàn)支票從銀行提取現(xiàn)金1000元。借：庫存現(xiàn)金

1000

貸：銀行存款

1000例2企業(yè)將多余的現(xiàn)金2000元存入銀行借：銀行存款

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000例3收到甲單位交來的包裝物租金500元借：庫存現(xiàn)金

500

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5005例4李經(jīng)理出差開會，預(yù)借差旅費(fèi)2000元借：其他應(yīng)收款——李

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000例5李經(jīng)理出差回來，報(bào)銷1700元，退回現(xiàn)金300元借：庫存現(xiàn)金

300

管理費(fèi)用

1700

貸：其他應(yīng)收款——李

200067現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理結(jié)果：借：庫存現(xiàn)金（差額）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入（無法查明）

——待處理流動資產(chǎn)損溢其他應(yīng)付款（個(gè)人）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無法查明）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢出納人員對企業(yè)的庫存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)、賬款相符。發(fā)現(xiàn)長短款，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待查明原因后再轉(zhuǎn)賬。7庫存現(xiàn)金的清查例1：5月8日某企業(yè)在對其庫存現(xiàn)金的突擊檢查中發(fā)現(xiàn)短款1500元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500

貸：庫存現(xiàn)金1500例2：接上例，5月13日經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，出納員王×挪用了其中的1000元，另500元屬無法查明的原因造成并得到了權(quán)力部門批準(zhǔn)予以沖銷。借：其他應(yīng)收款——王×1000

管理費(fèi)用

500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

15008例3：5月14日，王×退回了挪用的公款借：庫存現(xiàn)金

1000

貸：其他應(yīng)收款——王×1000例4：7月10日檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)長款800元借：庫存現(xiàn)金

800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

800例5：經(jīng)查上述長款有300元屬于王×個(gè)人的，另500元無法查證借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

800

貸：其他應(yīng)付款——王×300

營業(yè)外收入

5009（一）銀行存款核算的內(nèi)容銀行存款：是企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。除了可用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，其他貨幣收支都必須通過企業(yè)在銀行的存款賬戶結(jié)算。企業(yè)必須遵守銀行現(xiàn)金管理制度和支付結(jié)算的規(guī)定。（二）銀行支付結(jié)算方式三、銀行存款1011（二）銀行支付結(jié)算方式

——支票支票是由單位或個(gè)人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。特點(diǎn)：一律記名，可背書轉(zhuǎn)讓，起點(diǎn)金額為100元，自出票日起10天內(nèi)有效，可掛失，同城。簽發(fā)空頭支票會受到5％但不低于1000元的罰款核算：簽發(fā)支票的企業(yè)，根據(jù)支票的存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證，貸記“銀行存款”；收到支票的企業(yè)，填制“進(jìn)帳單”并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)憑證，借記“銀行存款”11（二）銀行支付結(jié)算方式

——支票12132/6/202414付款人付款人開戶銀行收款人收款人開戶銀行轉(zhuǎn)賬支票簽發(fā)持票進(jìn)賬結(jié)算企業(yè)記賬企業(yè)記賬付款通知核對（二）銀行支付結(jié)算方式

——支票1415（二）銀行支付結(jié)算方式

——銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時(shí)無條件支付確定金額給持票人或收款人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明現(xiàn)金字樣的也可支取現(xiàn)金銀行本票分不定額本票和定額本票。不定額銀行本票起點(diǎn)為100元，要用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額；定額本票分1千、5千、1萬和5萬元。票面無轉(zhuǎn)帳字樣的為現(xiàn)金本票（不對單位）。特點(diǎn)：信譽(yù)高，一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。自出票日起最長不超過兩個(gè)月內(nèi)見票即付。同城。不掛失。單位和個(gè)人都可用。核算：申請持票人記入“其他貨幣資金——銀行本票存款”；收款企業(yè)借記“銀行存款”。1516銀行匯票是匯款單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。特點(diǎn)：一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。付款期限為自出票日起一個(gè)月內(nèi)，用于異地，匯款金額起點(diǎn)500元，可以掛失；使用靈活，票隨人到，兌現(xiàn)性強(qiáng)；單位和個(gè)人的各種結(jié)算款項(xiàng)均可使用。填明“現(xiàn)金”的可用于支取現(xiàn)金。實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人核算：申請持票人通過“其他貨幣資金——銀行匯票存款”帳戶核算；收款人借記“銀行存款”帳戶。（二）銀行支付結(jié)算方式

——銀行匯票162/6/202417銀行匯票、銀行本票申請人出票銀行收款人收款人開戶銀行交款申請出票持票進(jìn)賬持票結(jié)算結(jié)算企業(yè)記賬1718（二）銀行支付結(jié)算方式

——商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。分商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票，前者由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交付款人承兌；后者由存款人簽發(fā)，并由其開戶銀行承兌。商業(yè)匯票用于具有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系、在銀行開立存款帳戶的法人及其他組織之間的結(jié)算。特點(diǎn)：一律記名，用于同城或異地，允許背書轉(zhuǎn)讓和向銀行貼現(xiàn)。付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個(gè)月。提示付款期自匯票到期日起10日。核算：付款人記入“應(yīng)付票據(jù)”；收款人記入“應(yīng)收票據(jù)”1819商業(yè)承兌匯票1920商業(yè)承兌匯票的背面表1-15202/6/202421商業(yè)匯票——商業(yè)承兌付款人付款人開戶銀行收款人收款人開戶銀行簽發(fā)承兌持票進(jìn)賬(提前貼現(xiàn))結(jié)算企業(yè)記賬付款通知企業(yè)記賬2122銀行承兌匯票222/6/202423商業(yè)匯票——銀行承兌付款人付款人開戶銀行收款人收款人開戶銀行簽發(fā)票據(jù)承兌持票進(jìn)賬(提前貼現(xiàn))持票結(jié)算結(jié)算企業(yè)記賬付款通知企業(yè)記賬2324（二）銀行支付結(jié)算方式

——托收承付托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。特點(diǎn)：異地。結(jié)算起點(diǎn)10000元（新華書店1000元）；只能用于簽有購銷合同并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)和代墊費(fèi)用等款項(xiàng)的結(jié)算。收付款方必須是信譽(yù)好的單位。核算：付款人：貸記“銀行存款”；收款人：先借記“應(yīng)收賬款”；收款后借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。24252526（二）銀行支付結(jié)算方式

——委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。特點(diǎn)：單位和個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明，辦理同城或異地的收款業(yè)務(wù)。沒有起點(diǎn)金額的限制。付款人在受到銀行通知3日審核并通知銀行，可以拒付。核算：付款人貸記“銀行存款”；收款人借記“銀行存款”。2627272/6/202428委托收款付款人開戶銀行收款人收款人開戶銀行確認(rèn)付款通知委托收款結(jié)算收款通知通知付款人2829（二）銀行支付結(jié)算方式

——匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。特點(diǎn)：異地，不局限于商品交易，單位和個(gè)人的各種結(jié)算款項(xiàng)都可使用，沒有起點(diǎn)金額的限制。核算：付款人貸記“銀行存款”；收款人借記“銀行存款”。2930（二）銀行支付結(jié)算方式

——信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人或單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具消費(fèi)信用的特制載體卡片。分單位卡和個(gè)人卡。單位卡帳戶的資金一律從基本存款帳戶存入，不得支取現(xiàn)金，不得用于10萬元以上的結(jié)算。在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。核算：持卡企業(yè)記入“其他貨幣資金——信用卡存款”。30信用證是銀行根據(jù)申請人的要求，向受益人開立的具有一定金額、在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)在指定地點(diǎn)付款的書面保證文書。程序：申請人繳納押金申請開證；開證行向受益人開證，并寄交通知行；通知行將信用證交受益人；受益人按信用證裝運(yùn)貨物，將有關(guān)單據(jù)送議付行；議付行按信用證條款審核無誤后，將貨款墊付給受益人；議付行將單據(jù)寄開證行索償；開證行付款給議付行；開證行通知開證人付款贖單。（二）銀行支付結(jié)算方式

——信用證

3132不同結(jié)算方式應(yīng)用的比較支票：同城、起點(diǎn)金額100元、10天匯票：銀行匯票：異地、商品交易+勞務(wù)、1月商業(yè)匯票：商品交易（及連帶勞務(wù)）、最長6個(gè)月本票：同城、（不）定額本票、2個(gè)月信用卡：同城異地、任何交易、不得用于超過10萬元以上的結(jié)算托收承付：異地、商品交易（及連帶勞務(wù)）、1000、

10000（新華書店）、驗(yàn)單3天、驗(yàn)貨10天委托收款：同信用卡，但不用于大額交易匯兌：異地、商品交易+勞務(wù)信用證3233銀行結(jié)算方式會計(jì)核算的比較支票、匯兌、委托收款、托收承付銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證商業(yè)匯票1、收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2、付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等貸：銀行存款1、取得或存入資金借：其他貨幣資金

——xx存款貸：銀行存款2、使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金

——xx存款不在貨幣資金范圍內(nèi)核算，收款方“應(yīng)收票據(jù)”；付款方“應(yīng)付票據(jù)”3334（三）銀行存款的序時(shí)登記。企業(yè)設(shè)置“銀行存款日記賬”，逐日逐筆詳細(xì)記錄銀行存款的收、付、結(jié)存情況，并定期與“銀行對賬單”相核對，月末還必須與“銀行存款”總帳核對相符。（四）銀行存款的總分類核算“銀行存款”借方登記銀行存款的增加，貸方登記減少額，余額表示存放在銀行的實(shí)際款項(xiàng)。34例1：企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到1170元的現(xiàn)金存入銀行借：庫存現(xiàn)金 1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170例2：支付前欠材料采購貨款10萬元借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款100000例3：收到股東投入資金20萬，款村銀行借：銀行存款200000

貸：股本2000002/6/20243535所謂未達(dá)賬款，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的賬項(xiàng)。具體分為四種情況：（1）銀行已記作企業(yè)的存款增加，但企業(yè)尚未收到收款通知因而未入賬。如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息。（2）銀行已記作存款減少，但企業(yè)尚未收到付款通知因而尚未記帳。如銀行代收的公用事業(yè)費(fèi)、向企業(yè)收取貸款利息。（3）企業(yè)已作為存款增加，但銀行尚未辦妥入賬手續(xù)。如企業(yè)存入其他單位開來的轉(zhuǎn)賬支票等。（4）企業(yè)已記作銀行存款減少，而銀行尚未支付入賬的款項(xiàng)。如企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（五）銀行存款的核對36例：×公司4.30“銀行存款日記賬”余額為53500元，“銀行存款對賬單”余額為62000元。經(jīng)逐筆核對，雙方有如下未達(dá)款項(xiàng)：（1）4.29，企業(yè)開出一轉(zhuǎn)賬支票500元支付貨款并已入賬，但支票未達(dá)銀行；（2）4.30，企業(yè)銷售收到支票10000元并交銀行，銀行未入賬；（3）4.30，銀行已轉(zhuǎn)賬支付外單位托收的商業(yè)承兌匯票款2000元，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）4.30，銀行收到本企業(yè)委托其托收貨款20000元并入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。37銀行存款余額調(diào)節(jié)表

××年4月30日

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額53500銀行存款對賬單余額62000加：銀已收、企未收款20000加：企業(yè)已收、銀未收10000減：銀已付，企未付款2000減：企已付、銀未付500調(diào)節(jié)后余額71500調(diào)節(jié)后余額7150038四、其他貨幣資金其他貨幣資金——外埠存款

——銀行本票存款

——銀行匯票存款

——在途貨幣資金

——信用卡存款

——信用證保證金存款

——存出投資款391、外埠存款外埠存款指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地開設(shè)的采購專戶銀行存款。【例1】（1）企業(yè)委托開戶行將10000元存款匯往采購地銀行開設(shè)采購專戶借：其他貨幣資金——外埠存款10000

貸：銀行存款10000（2）采購員交來采購貨款共計(jì)8000元的發(fā)票借：在途物資8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：其他貨幣資金——外埠存款9360（3）企業(yè)收到外埠的多余存款。借：銀行存款640

貸：其他貨幣資金——外埠存款640402、銀行匯票和銀行本票存款銀行匯票存款：是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票存款：是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！纠?】某企業(yè)要求銀行辦理匯票20000元企業(yè)填制“銀行匯票申請書”后，將20000元交存銀行，取得銀行匯票。企業(yè)用該匯票購買商品一批，價(jià)款為10000元，增值稅1700元，余款轉(zhuǎn)回。413、在途貨幣資金在途貨幣資金：指企業(yè)所屬單位或上下級之間，在月終時(shí)尚未到達(dá)的匯、解款項(xiàng)。4、信用證保證金存款和信用卡存款月終，收款企業(yè)根據(jù)匯出單位的通知書編制記帳憑證；收到銀行的收款通知時(shí)，編記帳憑證5、存出投資款：存出投資款指企業(yè)已存入證券公司但未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。42第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)：指企業(yè)將在短期內(nèi)收回的債權(quán)，分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收賬款。43投資活動籌資活動應(yīng)收款項(xiàng)的分類和產(chǎn)生的環(huán)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程預(yù)付賬款其他應(yīng)收款：購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)44一、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)的概念和種類應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)持有的、未到期的商業(yè)票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)只核算商業(yè)匯票。按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息匯票。應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量與核算取得時(shí)，應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)量。應(yīng)收票據(jù)會計(jì)處理：企業(yè)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”總賬，其借方登記收到的商業(yè)匯票，貸方登記到期收回的金額或未到期轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的金額，余額表示尚未收回的金額。企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一票據(jù)信息。45應(yīng)收票據(jù)的核算收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)收到匯票抵前欠賬款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

票據(jù)到期收款收到不帶息票據(jù)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)收到帶息票據(jù)時(shí)借：銀行存款（面值＋到期利息）貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用到期退票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)46例1：A企業(yè)為一般納稅人，2008年10月20日將其產(chǎn)品銷售給B企業(yè)，貨款為100000元，貨已發(fā)出，收到B企業(yè)交來的不帶息三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張。（1）2008年10月20日收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌（B企業(yè)）117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）2009年1月20日收到票據(jù)款借：銀行存款117000 貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌（B企業(yè)）117000（3）如果達(dá)期時(shí)B企業(yè)無力還款，A企業(yè)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 11700047二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是主要經(jīng)營活動而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)于銷售成立時(shí)予以確認(rèn)，即本企業(yè)的商品或勞務(wù)已提供給對方，已經(jīng)取得有關(guān)證明權(quán)利的材料。48應(yīng)收賬款計(jì)量應(yīng)收賬款的初始計(jì)量：向購貨方收取的全部款項(xiàng)，包括發(fā)票金額、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等，還要考慮：1、有“商業(yè)折扣”時(shí)，按扣除折扣后的金額計(jì)價(jià)；2、有“現(xiàn)金折扣”（2/10、1/20、n/30）時(shí)，按總價(jià)法核算：按實(shí)際應(yīng)收金額入帳（發(fā)票總金額，不考慮現(xiàn)金折扣）計(jì)入“應(yīng)收賬款”；實(shí)際收款時(shí)，若發(fā)生了現(xiàn)金折扣，將少收的金額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款49“應(yīng)收賬款”的會計(jì)核算

設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，借方登記賒銷時(shí)應(yīng)收金額（含價(jià)款、代墊運(yùn)雜費(fèi)），貸方登記欠款方已歸還的款項(xiàng)，借方余額表示應(yīng)收而未收回的應(yīng)收款。例1：×企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單價(jià)50元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅8500元。1、對外銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款59500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）8500銀行存款10002、收到貨款時(shí)：借：銀行存款59500貸：應(yīng)收賬款5950050例2——有商業(yè)折扣：×企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單價(jià)50元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1000元。按×企業(yè)價(jià)目表的規(guī)定，一次性購買800件的顧客可得到10％的商業(yè)折扣。1、對外銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款53650貸：主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）7650銀行存款10002、收到貨款時(shí)：借：銀行存款53650

貸：應(yīng)收賬款5365051例3：有現(xiàn)金折扣。某企業(yè)是一般納稅人。1月20日，向C公司賒銷一批商品，價(jià)款100000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，付款條件為：2/10，n/30。1、1月20日對外銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）17000銀行存款30002、設(shè)在1月30日前收到款借：銀行存款117600財(cái)務(wù)費(fèi)用2400貸：應(yīng)收賬款1200003、假設(shè)在1月30日后才到貨款，不給對方現(xiàn)金折扣。借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款12000052三、預(yù)付款項(xiàng)與其他應(yīng)收的核算（一）預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或施工單位的款項(xiàng)。企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款”，借方登記預(yù)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記所收到的商品價(jià)款或退回的多付款，借方余額表示企業(yè)多付的款項(xiàng)，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收回所購貨物的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。53

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。支付定金借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）支付尾款借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款54例1：5月8日，甲企業(yè)按合同的規(guī)定將10000元貨款預(yù)付給乙企業(yè)，用于向乙采購原材料。6月3日，甲收到乙發(fā)運(yùn)過來的原材料及有關(guān)單據(jù)，單據(jù)金額總計(jì)11700元。6月4日，甲按合同將余款1700元支付給乙。（1）5月8日，甲預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)10000貸：銀行存款10000（2）6月3日，收到材料及單據(jù)借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：預(yù)付賬款11700（3）6月4日，補(bǔ)付余款借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)1700貸：銀行存款170055（二）其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款：核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非營業(yè)活動的應(yīng)收短期債權(quán)。包括：（1）應(yīng)收的保險(xiǎn)公司或其他單位、個(gè)人的各種賠款；（2）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（3）預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門或個(gè)人的備用金；（4）應(yīng)收出租包裝物租金；（5）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（6）應(yīng)收的各種罰款：（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。核算：企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款”。發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，貸記本科目；期末余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。56例1A公司對下屬總務(wù)處實(shí)行定額備用金制，經(jīng)核準(zhǔn)支付其2000元作為備用金。財(cái)務(wù)部門開出一張現(xiàn)金支票交給總務(wù)處。借：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)處）2000貸：銀行存款2000假設(shè)總務(wù)處購買了1800元的辦公用品，并到財(cái)務(wù)處報(bào)銷。借：管理費(fèi)用1800貸：銀行存款1800假設(shè)企業(yè)決定收回備用金。借：庫存現(xiàn)金2000貸：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)處）2000

57例2企業(yè)租用A公司包裝物一批，以轉(zhuǎn)帳支票支付押金5000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金5000貸：銀行存款5000租期屆滿時(shí)，對方如數(shù)退回押金。借：銀行存款5000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金500058案例：四川長虹巨額應(yīng)收賬款2003年3月5日，深圳某報(bào)刊登了一篇文章《傳長虹在美國遭巨額詐騙》，稱四川長虹的最大債務(wù)人美國APEX公司可能是騙子，長虹數(shù)十億應(yīng)收賬款的資產(chǎn)處于危險(xiǎn)之中。這個(gè)消息導(dǎo)致3月6日四川長虹的股價(jià)跌幅超過4%，長虹公司市值損失超過6億元。2003年3月25日，公司公布2002年年度報(bào)告，應(yīng)收賬款由2001年底的28.8億元上升到2002年底的42.2億元，增幅近50%。另據(jù)其報(bào)表附注披露，2002年底的應(yīng)收賬款中有38.3億元（4.6億美元）為APEX公司所欠。2/6/2024四、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

——期末計(jì)價(jià)

59四、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

（一）壞賬：指無法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收賬款。（二）確認(rèn)條件：滿足下列之一的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬。（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的部分；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回的部分；（3）債務(wù)人逾期未覆行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。60（三）壞賬核算的方法

——備抵法備抵法：事先考慮應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性，按期估計(jì)壞賬損失形成壞賬準(zhǔn)備；待應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備，并沖減相應(yīng)的應(yīng)收賬款。核算：在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”帳戶，該帳戶的貸方登記企業(yè)估計(jì)并提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，借方登記壞賬發(fā)生時(shí)沖銷的應(yīng)收賬款額；余額在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但未沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。61壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（不是壞賬發(fā)生時(shí)）借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝按會計(jì)期末應(yīng)收帳款計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備額－壞賬準(zhǔn)備的貸方余額（+借方）壞賬發(fā)生時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款

已經(jīng)確認(rèn)的壞賬重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷百分比法62例：A企業(yè)于05年8月開業(yè)按應(yīng)收賬款余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1、05年年底，有應(yīng)收賬款100萬元；2、06年年底，有應(yīng)收賬款100萬元；3、07年5月，估計(jì)對B企業(yè)的應(yīng)收賬款5萬元無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后注銷；A企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為180萬元；4、08年9月，B企業(yè)歸還了前欠的5萬元欠款；A企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為160萬元。1、05年年底：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100×2%=2萬借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000632、06年不作會計(jì)處理3、（1）07年5月，發(fā)生了壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備50000貸方余額20000－50000=－30000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)50000（2）07年年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=180×2%－（－3）=6.6萬借：資產(chǎn)減值損失66000貸：壞賬準(zhǔn)備66000余額66000－30000=360004、（1）07年9月收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000貸方余額50000+36000借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)50000（2）07年底，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=160×2%－8.6=-5.4借：壞賬準(zhǔn)備54000貸：資產(chǎn)減值損失

5400064第三節(jié)

存貨。65一、存貨概念1、存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2、特點(diǎn)：（1）是有形資產(chǎn)；（2）具有較強(qiáng)的流動性；（3）持有的最終目的是出售66對存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)對該貨物擁有所有權(quán)。具體而言：凡在盤點(diǎn)日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表種反映。反之，法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使留在本企業(yè)，也不應(yīng)作為本企業(yè)的存貨核算。注意：（1）委托代銷商品作為委托方的存貨處理。（2）同時(shí)也要求受托方將受托代銷商品作為企業(yè)存貨的范圍67二、存貨的分類1、原材料，指經(jīng)過加工而改變其形態(tài)或性質(zhì)，并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。2、在產(chǎn)品：指正在制造尚未完工的產(chǎn)品。3、半成品：指經(jīng)過一定的生產(chǎn)，但尚未制造完工，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。4、產(chǎn)成品：指完成全部生產(chǎn)過程，并可對外銷售的產(chǎn)品。5、商品：指外購或委托加工用于對外銷售的各種商品。6、周轉(zhuǎn)材料：能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持其原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如：包裝物，指包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如瓶、罐、桶、箱等。低值易耗品，指不符合規(guī)定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具，如工具、管理用具、勞保用品等。68三、存貨數(shù)量的確定方法（一）永續(xù)盤存制：又稱賬面盤存制，指企業(yè)設(shè)置各種有數(shù)量、有金額的存貨明細(xì)帳，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆地記錄存貨的收、發(fā)、領(lǐng)、退數(shù)量和金額，并隨時(shí)結(jié)出帳面存貨的結(jié)存數(shù)量和金額的一種存貨盤存方法。

4存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對69（二）定期盤存制：又稱定期盤存制，指企業(yè)平時(shí)只在帳簿種登記存貨的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)的存貨核算方法（“以存計(jì)耗”）。

4存貨期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果70四、存貨的初始計(jì)量：歷史成本下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。71

4存貨取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場價(jià)值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場價(jià)值。72稅金是否計(jì)入存貨成本，規(guī)定如下：1、

價(jià)內(nèi)稅計(jì)入存貨成本。價(jià)內(nèi)稅包括：消費(fèi)稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等。2、

增值稅的處理：（1）小規(guī)模納稅人采購時(shí)的增值稅計(jì)入存貨成本；（2）一般納稅人采購時(shí)的增值稅通常不計(jì)入存貨成本；（3）一般納稅人，收購農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)，按買價(jià)的10％作進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算；采購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)的7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額。3、

進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅計(jì)入其采購成本。73五、發(fā)出存貨的計(jì)量核心問題：將實(shí)際成本在期末存貨成本和銷貨（發(fā)出存貨）成本之間進(jìn)行分配。已售存貨的成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）禁止使用后進(jìn)先出法。74（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）個(gè)別計(jì)價(jià)法，指對庫存的和發(fā)出的每一特定貨物，按其個(gè)別成本加以認(rèn)定的方法。優(yōu)：準(zhǔn)確；缺：核算工作量大，存貨保管繁瑣。適用：單位價(jià)值高，數(shù)量較少，易于辨認(rèn)的存貨。75（二）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算出庫存存貨的新的單位成本一種方法。存貨單位成本=（原有庫存存貨成本+本次進(jìn)貨成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*存貨單位成本優(yōu)：平均單價(jià)接近實(shí)際缺：計(jì)算工作量大76（三）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存金額＋本月購進(jìn)存貨的金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月購進(jìn)存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝發(fā)出存貨量×加權(quán)平均單位成本期末存貨成本＝期末存貨量×加權(quán)平均單價(jià)優(yōu)：平時(shí)只記數(shù)量，月末才記發(fā)出的結(jié)余金額；缺：平時(shí)不反映發(fā)出和結(jié)存的金額，不利于存貨管理77（四）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并據(jù)此對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)的一種方法。優(yōu)：期末存貨按最近的購貨成本確定，與市價(jià)比較接近；缺：核算工作量大。78【例1】某企業(yè)20×1年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。79（1）先進(jìn)先出法20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

62004505250195080（2）月末一次加權(quán)平均法A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

620045012540015012180081（3）移動平均法A材料每批入庫后平均單位成本=（入庫前結(jié)存＋本批入庫）金額÷（入庫前結(jié)存＋本批入庫）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.520×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.21183382主要方法之比較方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法優(yōu)點(diǎn)①符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。①比較簡單；②對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；②計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值；反之會低估。平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。①每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；②對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。83六、原材料的核算

（一）原材料核算的內(nèi)容原材料分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備件、包裝材料、燃料（二）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算“原材料”帳戶：登記已入庫材料的實(shí)際成本“在途物資”帳戶：指尚未到達(dá)或雖到達(dá)但未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本。84在途物資原材料材料采購原材料材料成本差異生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本利潤表資產(chǎn)負(fù)債表已銷售未銷售自制半成品851、收入原材料的帳務(wù)處理（1）單料同到借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（2）單到料未到借：在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（3）料到單未到暫不作會計(jì)處理，待辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)后再入賬；若在月末可暫估入賬，下月初用紅字作同樣記錄沖回。862、原材料發(fā)出的帳務(wù)處理企業(yè)發(fā)出原材料時(shí)借：生產(chǎn)成本（直接用于生產(chǎn)過程）制造費(fèi)用（用于一般性耗費(fèi)）管理費(fèi)用（用于管理方面）營業(yè)費(fèi)用（用于銷售方面）其他業(yè)務(wù)支出（對外出售材料等）貸：原材料（耗用了的采用成本）87（三）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算存貨日常收、發(fā)、存按照計(jì)劃成本期末調(diào)整實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異實(shí)際成本=計(jì)劃成本±成本差異存貨、銷售成本為實(shí)際成本科目設(shè)置（原材料）材料采購：購入原材料的實(shí)際成本原材料：原材料的計(jì)劃成本材料成本差異：計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額88銀行存款等 材料采購原材料 生產(chǎn)成本實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本材料成本差異貸差借差發(fā)出材料的差異(紅字或藍(lán)字)891、外購材料時(shí)借：材料采購（按實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款2、材料入庫時(shí)：借：原材料(按計(jì)劃成本)貸：材料采購（按實(shí)際成本）借或貸：材料成本差異3、材料發(fā)出時(shí)，按計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料4、月末，按本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁荷a(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：材料成本差異注意：實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的分錄。90

4存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率91【例2】某企業(yè)20×1年1月1日“原材料”期初余額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；1月5日購進(jìn)商品1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；1月20日購進(jìn)材料5000Kg，專用發(fā)票注明價(jià)款為48900元，增值稅8313元，材料已驗(yàn)收入庫。要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法(發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算。92實(shí)際成本法1.5.借：原材料10500

應(yīng)交稅金—增(進(jìn))1700

貸：銀行存款122001.12.不做分錄，月末再做。1.20.借：原材料48900

應(yīng)交稅金—增(進(jìn))8313

貸：銀行存款572131.31.加權(quán)平均單位成本=（40800＋10500＋48900）÷（4000＋1000＋5000）=10.021.31.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)品：500×10.02=5010

車間：100×10.02=1002

廠部：200×10.02=2004借：生產(chǎn)成本5010

制造費(fèi)用1002

管理費(fèi)用2004

貸：原材料801693計(jì)劃成本法1.5借：物資采購10500

應(yīng)交稅