提高會計信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

2-5-（空一行）提高會計信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考(三號黑體，加粗，居中)（空一行）［摘要］本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會計制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵與約束機(jī)制不對稱以及委托一代理關(guān)系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強(qiáng)化契約關(guān)系等方面提高會計信息質(zhì)量的對策對于會計信息失真問題，會計界從會計學(xué)的角度給予了很多關(guān)注，也有了許多解決方案，但結(jié)果不能令人滿意。應(yīng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)上有關(guān)商品生產(chǎn)的系統(tǒng)理論，從產(chǎn)生會計信息失真的過程控制入手，分析會計信息失真現(xiàn)象，為解決會計信息失真問題提供一種新思路。（說明：一般為200個漢字左右,小四楷體，行距20磅）［關(guān)鍵詞］會計信息失真，分析，對策（3－5個,小四楷體，詞間空一字）一、引言會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質(zhì)量的對策。二、會計信息失真及其分析（空1行，論文正文，小四宋體，行間距固定值20磅，段落首行空2個字）所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：（一）會計制度本身的不完善（二級及以下標(biāo)題小四黑體，左起空2個字）制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴(kuò)大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的個體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則，規(guī)則的集合形成制度。可見，制度的實質(zhì)就是合同，一個關(guān)于組織內(nèi)個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養(yǎng)的結(jié)果。會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會計活動的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應(yīng)該包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)則等等。作為一種制度，會計制度當(dāng)然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養(yǎng)的結(jié)果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。（二）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨(dú)特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，雖然經(jīng)營者直接管理會計人員，會計人員直接對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，二者有著直接的利益關(guān)系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設(shè)，會計人員與經(jīng)營者之間也可能有著不同經(jīng)濟(jì)利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務(wù)報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。四是會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托一代理關(guān)系。因此，由于委托、代理雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機(jī)；而雙方信息不對稱，使得代理人有機(jī)會進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。三、提高會計信息質(zhì)量的對策基于以上的分析，我們認(rèn)為，要提高會計信息質(zhì)量解決會計信息失真的問題，主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個方面加以注意：（一）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能產(chǎn)權(quán)是倫業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟(jì)行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)。此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當(dāng)會計主體真正成為市場主體，要按嚴(yán)格市場規(guī)律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進(jìn)行，從而改善博弈不充分的情況。（二）加強(qiáng)會計規(guī)范的建設(shè)我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認(rèn)為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準(zhǔn)則能早日出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)條件下的新會計實務(wù)，盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各博養(yǎng)方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)得以消除。（三）理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托一代理關(guān)系，因此理順委托方和代理方的利益關(guān)系就極為重要。經(jīng)濟(jì)行為的后果的產(chǎn)生有兩個原因，一個是實施經(jīng)濟(jì)行為的個體的選擇，即決策廠是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟(jì)行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟(jì)行為的后果而不能得知經(jīng)濟(jì)行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟(jì)行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于代理人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為代理人確定一個報酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個方案下，代理人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使指利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。我們設(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引人專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機(jī)制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托一代理網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán)，即擁有據(jù)實核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自于涉經(jīng)營者的決策甚至替代其作出決策。對于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機(jī)構(gòu)設(shè)置上強(qiáng)化內(nèi)部的制衡和約束機(jī)制，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，以強(qiáng)化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X—非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵的機(jī)制，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的“激勵相容性”。（四）強(qiáng)化契約關(guān)系交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為合同的事后支持制度是重要的。合同關(guān)系的強(qiáng)化有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。首先，必須使企業(yè)中的個體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個科學(xué)的、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機(jī)制，以使得違反合同的成本極其之高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機(jī)會主義。其次，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬。此時，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當(dāng)事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。最后，我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真并不是所有失真的會計信息都足以引起嚴(yán)重后果。如其他商品一樣，有些只是會計信息商品中的瑕疵，對此雖然應(yīng)該引起我們的重視，但不足以讓我們大驚小怪，真正讓我們關(guān)注和警惕的應(yīng)該是那些能嚴(yán)重侵害我們健康肌體的會計信息中的毒瘤。明白這一點(diǎn)可以使我們弄清楚工作的重心和精力的投入方向。第二，關(guān)于會計信息失真的時間跨度。眾所周知，只要有商品生產(chǎn)，就必然要有優(yōu)質(zhì)、合格和次品之分，會計信息商品產(chǎn)生也同樣如此。自從會計產(chǎn)生以來，從它的發(fā)展歷程來看，會計信息失真問題不只是現(xiàn)在有，而是過去就有，并且在將來也一定會有，這是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性和會計本身發(fā)展中存在的風(fēng)險所決定的。會計信息失真問題并不可怕，可怕的是我們的心態(tài)，不能一提到會計信息，就視之為洪水猛獸，更不能認(rèn)為會計信息就等于失真的會計信息，把會計信息失真等同于會計舞弊和會計造假是不對的；站在會計人的角度上，我們不能使之成為工作不負(fù)責(zé)或故意作弊的借口，相反，它應(yīng)該成為提高服務(wù)意識、敢于對工作失誤承擔(dān)責(zé)任、增強(qiáng)職業(yè)道德意識、全面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的動力；任何產(chǎn)品不論現(xiàn)在如何優(yōu)秀，要想保持其優(yōu)勢地位，必須要有創(chuàng)新和發(fā)展，會計信息也不例外，更何況會計信息現(xiàn)狀并不能令人滿意，其在準(zhǔn)則、制度、手段、程序、人員素質(zhì)、約束機(jī)制、報告形式、涵蓋面等方面還存在有很大缺陷，不能滿足人們對它的要求。由于各方面的限制，我們的會計信息商品市場還處于一種壟斷地位，市場機(jī)制還很不健全，買方市場還沒有形成。這種局面有可能還將持續(xù)很長一段時間。這樣就使會計人員形成了一種所謂的優(yōu)越感，導(dǎo)致一些會計人員思想僵化，缺乏競爭、憂患意識，喪失了開拓、進(jìn)取、創(chuàng)新精神。也正是這種現(xiàn)狀為某些人隨意操縱會計信息、攫取不正當(dāng)利益創(chuàng)造了條件。這就要求會計工作不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)市場不斷發(fā)展變化的需要。四、結(jié)論總之，在新形勢下，必須高度重視單位