成本會計-產(chǎn)品成本核算的基本方法

第一節(jié)產(chǎn)品成本核算方法概述第二節(jié)品種法第三節(jié)分批法第四節(jié)分步法(1)了解生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求對成本核算方法的影響。(2)了解品種法的概念、特點(diǎn)及適用范圍，掌握品種法的成本核算程序。(3)了解分批法的概念、特點(diǎn)及適用范圍，掌握分批法的成本核算程序。(4)了解簡化分批法的概念、特點(diǎn)及適用范圍，掌握簡化分批法的成本核算程序。(5)了解逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念、特點(diǎn)及適用范圍，掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序。(6)掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原的計算。(7)了解平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念、特點(diǎn)及適用范圍，掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序?！灸芰δ繕?biāo)】能夠運(yùn)用產(chǎn)品成本核算的品種法、分批法和分步法的原理，結(jié)合工業(yè)企業(yè)成本核算的實際，設(shè)計成本的具體核算程序，熟練地計算產(chǎn)品成本，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。第一節(jié)產(chǎn)品成本核算方法概述一、確定產(chǎn)品成本核算方法的原則確定產(chǎn)品成本核算方法的原則是：從企業(yè)(企業(yè)生產(chǎn)單位)的具體情況出發(fā)，充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理上的要求。根據(jù)國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本核算方法。成本核算對象、成本項目及成本核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。二、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的主要類型不同部門、行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)千差萬別，針對工業(yè)企業(yè)，可以根據(jù)生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分為不同類型。(一)按生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)分類工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，按照生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)，可以分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種類型。(1)單步驟生產(chǎn)也叫作簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷，或者由于工作場地的限制不便于分散在幾個不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。該類生產(chǎn)通常只能由一個企業(yè)整體進(jìn)行。(2)多步驟生產(chǎn)也叫作復(fù)雜生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程由若干個可以間斷、分散在不同地點(diǎn)、分別在不同時間進(jìn)行的生產(chǎn)步驟所組成的生產(chǎn)。該類生產(chǎn)可以由一個企業(yè)的各個生產(chǎn)單位進(jìn)行，也可以由幾個企業(yè)協(xié)作進(jìn)行。多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品加工方式的不同，又可以分為連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)。連續(xù)式多步驟生產(chǎn)是指投入生產(chǎn)的原材料要依次經(jīng)過各個生產(chǎn)步驟的加工，直到最后的生產(chǎn)步驟，才成為產(chǎn)成品的生產(chǎn)。裝配式多步驟生產(chǎn)是指先將原材料分別加工為零件、部件，再將零件、部件裝配為產(chǎn)成品的生產(chǎn)，如機(jī)械制造、汽車制造、儀表制造等。(二)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)分類工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，按照生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，可以分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種類型。(1)大量生產(chǎn)，是指不斷重復(fù)品種相同的產(chǎn)品的生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)類型的企業(yè)或車間中，產(chǎn)品的品種較少，而且比較穩(wěn)定，如采掘、發(fā)電、釀酒、造紙等。(2)成批生產(chǎn)，是指按照預(yù)先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)類型的企業(yè)或車間中，產(chǎn)品的品種比較多，而且各種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往成批重復(fù)地進(jìn)行，生產(chǎn)具有一定的重復(fù)性。成批生產(chǎn)按照產(chǎn)品批量的大小，又可以分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)。(3)單件生產(chǎn)，是指按照購買單位訂單的要求進(jìn)行個別的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)類型的企業(yè)或車間中，產(chǎn)品的品種雖然很多，但卻很少重復(fù)生產(chǎn)，如重型機(jī)械和船舶的制造等。三、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本核算方法的影響不同產(chǎn)品成本核算方法的主要區(qū)別表現(xiàn)在成本核算對象、成本核算期和完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配三個方面。生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對產(chǎn)品成本核算方法的影響，表現(xiàn)在以下四個方面。(一)對成本核算對象的影響(二)對生產(chǎn)費(fèi)用計入產(chǎn)品成本程序的影響(三)對成本核算期的影響(四)對產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配方法的影響四、產(chǎn)品成本核算的主要方法產(chǎn)品成本核算是對有關(guān)費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的過程。它是以一定的成本核算對象為依據(jù)，分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用并計算其總成本和單位成本的過程。成本核算對象是處理各項費(fèi)用數(shù)據(jù)的中心，是產(chǎn)品成本核算方法的核心。在實際工作中存在的各種各樣的產(chǎn)品成本核算方法，主要是根據(jù)成本核算對象來命名的。(一)產(chǎn)品成本核算的基本方法1.品種法所謂品種法，是指在大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)，或者管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，只需要以產(chǎn)品品種作為成本核算對象來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計算出各種產(chǎn)品(品種)的實際總成本和單位成本。2.分批法所謂分批法，是指單件小批生產(chǎn)企業(yè)是按照客戶的訂單來組織生產(chǎn)的，客戶的訂單不僅在數(shù)量和質(zhì)量上的要求不同，交貨日期也不一樣。因此，單件小批生產(chǎn)企業(yè)只能以生產(chǎn)的產(chǎn)品批別作為成本核算對象來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計算出各批產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。3.分步法所謂分步法，是指在大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果企業(yè)成本管理上要求按生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計算產(chǎn)品成本，就應(yīng)當(dāng)把產(chǎn)成品及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計算出各生產(chǎn)步驟和最終產(chǎn)成品的實際總成本與單位成本。(二)產(chǎn)品成本核算的其他方法1.分類法分類法的成本核算對象是產(chǎn)品的類別，它需要運(yùn)用品種法等基本方法的原理計算出各類產(chǎn)品的實際總成本，再求得類內(nèi)各品種(各種規(guī)格)產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。2.定額法定額法將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算，以完工產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，加減脫離定額的差異、材料成本差異和定額變動差異來求得實際成本，解決成本的日?？刂茊栴}。3.標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法是成本控制的一種方法，也可以認(rèn)為是一種特殊的成本核算方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法不同，它只計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算產(chǎn)品的實際成本，實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異直接計入當(dāng)期損益。4.變動成本法變動成本法是只將變動成本計入產(chǎn)品成本，而將固定成本全部作為期間成本(費(fèi)用)直接計入當(dāng)期損益的一種成本核算方法。五、產(chǎn)品成本核算方法的應(yīng)用產(chǎn)品成本核算的品種法、分批法、分步法以及分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法等，是比較典型的成本核算方法。在實際工作中，一個企業(yè)總是將幾種方法同時應(yīng)用或結(jié)合應(yīng)用。(一)幾種方法同時應(yīng)用一個企業(yè)往往有若干個生產(chǎn)單位(廠、車間)，各個生產(chǎn)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求并不一定相同；同一個生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求也不一定相同。因此，在一個企業(yè)或生產(chǎn)單位中，往往同時采用多種成本核算方法。(二)幾種方法結(jié)合應(yīng)用一個企業(yè)或企業(yè)的生產(chǎn)單位(廠、車間)，除了可能同時應(yīng)用幾種成本核算方法以外，在計算某種產(chǎn)品成本時，還可以以一種成本核算方法為主，結(jié)合采用幾種成本核算方法。第二節(jié)品種法一、品種法概述(一)品種法的含義產(chǎn)品成本核算的品種法，是指以產(chǎn)品的品種作為成本核算對象，用以歸集費(fèi)用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。品種法是最基本的產(chǎn)品成本核算方法。(二)品種法的適用范圍品種法一般適用于單步驟大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，也適用于不需要分生產(chǎn)步驟計算成本的多步驟大量大批生產(chǎn)的企業(yè)。在大量大批多步驟生產(chǎn)下，如果企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉式，也就是從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全部生產(chǎn)過程，都在一個車間內(nèi)進(jìn)行，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。在單步驟生產(chǎn)情況下，通常由于工藝技術(shù)的連續(xù)性，在時間上不能間斷，或者由于受到工作場地的制約，在空間上不可分開，因此對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程不可能清楚地劃分為若干個生產(chǎn)步驟。同時，在單步驟生產(chǎn)情況下，產(chǎn)品生產(chǎn)一般都采用大量大批的形式，原材料不斷投入，產(chǎn)品不斷產(chǎn)出，因此無法清楚地區(qū)分產(chǎn)品的生產(chǎn)批次，只能以產(chǎn)品品種作為成本核算對象。(三)品種法的特點(diǎn)品種法的特點(diǎn)如下：(1)以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本核算單)。(2)成本核算定期按月進(jìn)行。(3)有期末在產(chǎn)品時需要在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。二、品種法成本核算程序(一)按產(chǎn)品品種設(shè)置有關(guān)成本明細(xì)賬(二)歸集和分配本月發(fā)生的各項費(fèi)用(三)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(四)分配基本生產(chǎn)單位制造費(fèi)用(五)計算本月完工產(chǎn)品實際總成本和單位成本(六)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本第三節(jié)分批法一、分批法概述(一)分批法的含義產(chǎn)品成本核算的分批法，是指以產(chǎn)品批號或訂單作為成本核算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。(二)分批法的適用范圍分批法主要適用于小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，如重型機(jī)械、船舶、精密儀器、專用設(shè)備、專用工具、模具等的生產(chǎn)。在大量大批生產(chǎn)類型的企業(yè)中，主要產(chǎn)品生產(chǎn)之外的新產(chǎn)品試制、來料加工、自制設(shè)備等的成本核算也可以采用分批法。分批法的適用范圍主要包括：(1)按產(chǎn)品批號組織生產(chǎn)的企業(yè)，如根據(jù)購買者訂單生產(chǎn)的企業(yè)、經(jīng)常需要變換產(chǎn)品種類的小型企業(yè)等。(2)提供機(jī)器設(shè)備修理等勞務(wù)的企業(yè)或生產(chǎn)單位。(3)從事新產(chǎn)品試制、自制設(shè)備、自制工具、自制模具等生產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)單位。(三)分批法的特點(diǎn)1．以產(chǎn)品批號作為成本核算對象2.成本核算期與生產(chǎn)周期一致3.不在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用(四)分批法成本核算程序1.按產(chǎn)品批別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本核算單)2.按產(chǎn)品批別歸集和分配本月發(fā)生的各種費(fèi)用3.分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4.分配基本生產(chǎn)單位制造費(fèi)用5.計算完工產(chǎn)品成本6.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本三、簡化分批法(一)簡化分批法的含義有的單件小批生產(chǎn)企業(yè)，同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)非常多，如果采用前述分批法計算各批產(chǎn)品成本，各種間接計入成本的費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間的分配和登記工作極為繁重。在這種情況下，可以將間接計入費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間的分配和在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配結(jié)合起來，采用簡化分批法處理。簡化分批法是指通過對間接費(fèi)用采用累計分配率進(jìn)行分配，以減少成本核算工作量的分批法，即將每月發(fā)生的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等間接費(fèi)用，不再按月于各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將這些間接費(fèi)用累計起來，等某批產(chǎn)品完工時，根據(jù)完工產(chǎn)品工時占累計總工時的比例，確認(rèn)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，據(jù)以計算完工批次的產(chǎn)品成本，所以這種方法被稱為“累計間接費(fèi)用分配法”。由于簡化分批法在月末未完工產(chǎn)品的批別之間不再分配間接費(fèi)用，因此，也被稱為“不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法”。簡化分批法適用于投產(chǎn)批次較多，而每月完工批次較少的企業(yè)。(二)簡化分批法的特點(diǎn)1.必須設(shè)置生產(chǎn)成本二級賬2.不分批次計算月末在產(chǎn)品成本3．通過計算累計費(fèi)用分配率來分配間接計入費(fèi)用(三)簡化分批法的計算程序1.按產(chǎn)品批別設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和基本生產(chǎn)成本二級賬2.登記各批別產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時3.計算完工產(chǎn)品成本第四節(jié)分步法一、分步法的概述(一)分步法產(chǎn)品成本核算的分步法，是指以產(chǎn)品的品種及所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟來歸集費(fèi)用、計算產(chǎn)品成本時，各個生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)有逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種不同方法，產(chǎn)品成本核算的分步法也就分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照生產(chǎn)步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的方法。計算各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本，是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的顯著特征。2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入相同產(chǎn)成品成本的份額平行匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照生產(chǎn)步驟歸集費(fèi)用，但只計算完工產(chǎn)成品在各生產(chǎn)步驟的成本“份額”，不計算和結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的半成品成本。(二)分步法的適用范圍分步法主要適用于大量大批生產(chǎn)組織形式的多步驟生產(chǎn)，包括冶金、紡織、造紙和機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以劃分為若干生產(chǎn)步驟。在這些企業(yè)中，為了加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟的成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品的品種計算各種產(chǎn)成品的實際總成本和單位成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算各生產(chǎn)步驟的成本，以便考核產(chǎn)成品及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟成本計劃的執(zhí)行情況。(三)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，主要適用于在成本管理上要求分步驟歸集費(fèi)用，但不要求計算半成品成本的企業(yè)，特別是沒有半成品對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。在這些企業(yè)中，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成，是先由各生產(chǎn)步驟對各種原材料平行地進(jìn)行加工，使之成為各種零件和部件(半成品)，然后由總裝車間(最后生產(chǎn)步驟)裝配成各種產(chǎn)成品。如果各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的種類比較多，半成品對外銷售的情況也很少，為了簡化和加速成本核算工作，可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。在某些連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品僅供本企業(yè)下一步驟繼續(xù)加工，不準(zhǔn)備對外出售，也可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。(四)分步法的特點(diǎn)1.以產(chǎn)品品種及生產(chǎn)步驟作為成本核算對象2.成本核算定期按月進(jìn)行3.在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照生產(chǎn)步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的方法。其主要適用于半成品可以加工為不同產(chǎn)品或者有半成品對外銷售和需要考核半成品成本的企業(yè)，特別是大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。在這些企業(yè)中，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成，中間要順序經(jīng)過若干個生產(chǎn)步驟，前面各個生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的都是半成品，只有在最后生產(chǎn)步驟完工的才是產(chǎn)成品。各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品，既可以轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，耗用在不同產(chǎn)品上，又可以作為商品對外出售。例如，紡織企業(yè)生產(chǎn)的棉紗，既可以為本企業(yè)自用，繼續(xù)加工成各種成品布，又可以作為商品，直接對外出售。在這種情況下，為了計算產(chǎn)品銷售成本，除了需要計算各種產(chǎn)成品成本外，還必須計算各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本。有的企業(yè)自制半成品不一定對外銷售，但為了考核半成品成本，也需要計算半成品成本。2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，其成本核算程序是：計算第一步驟所產(chǎn)半成品成本，并將其轉(zhuǎn)入第二步驟；將第二步驟發(fā)生的各種費(fèi)用，加上第一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，計算出第二步驟所產(chǎn)半成品成本，并將其轉(zhuǎn)入第三步驟；按照生產(chǎn)步驟逐步計算并且結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本以后，在最后步驟計算出完工產(chǎn)成品成本。在設(shè)有半成品倉庫的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在半成品倉庫和有關(guān)生產(chǎn)步驟(生產(chǎn)半成品和領(lǐng)用半成品的生產(chǎn)步驟)之間，隨著半成品實物的收入(生產(chǎn)完工驗收入庫)和發(fā)出(生產(chǎn)領(lǐng)用)，進(jìn)行半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序見圖5.1。從圖5.1所示成本核算程序可以看到，三個生產(chǎn)步驟各自的成本核算方法與品種法是相同的。因此，也有人認(rèn)為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。在采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步驟耗用數(shù)量轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬；下一步驟再次按照品種法的原理歸集本步驟發(fā)生費(fèi)用和所耗上步驟半成品成本，計算出本步驟所產(chǎn)半成品成本，同樣按照再下一步驟的耗用數(shù)量轉(zhuǎn)入再下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一個步驟，計算出產(chǎn)成品成本。由于采用逐步法計算各步驟產(chǎn)品成本時，上一步驟所產(chǎn)半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一個步驟的成本核算單轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品成本核算單中，因而其計算程序要受半成品實物流轉(zhuǎn)程序制約。半成品實物的流轉(zhuǎn)程序有兩種，即不通過倉庫收發(fā)和通過倉庫收發(fā)。(1)半成品不通過倉庫收發(fā)。在這種情況下，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的產(chǎn)品成本核算程序是：首先計算第一步驟半成品成本，然后隨半成品實物轉(zhuǎn)移，將其成本轉(zhuǎn)入第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬，再加上第二步驟所發(fā)生的費(fèi)用，計算第二步驟半成品成本，依次逐步累計結(jié)轉(zhuǎn)，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本為止。(2)半成品通過倉庫收發(fā)。在這種情況下，成本核算的基本步驟與上述半成品不通過倉庫收發(fā)基本相同，唯一的差別是：在各步驟設(shè)立“自制半成品明細(xì)賬”核算各步驟半成品的收、發(fā)、存情況。具體程序如圖5.2所示。3.半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各生產(chǎn)步驟之間半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按照半成品成本在下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中反映方法的不同，分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分項結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。1)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，不分成本項目，全部計入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“直接材料”成本項目或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項目，綜合反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按照上一步驟所產(chǎn)半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照企業(yè)確定的半成品計劃成本或定額成本結(jié)轉(zhuǎn)。2)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分項結(jié)轉(zhuǎn)法半成品成本的分項結(jié)轉(zhuǎn)法，是將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入本生產(chǎn)步驟的半成品成本，按其原始成本項目，分別計入本生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中對應(yīng)的成本項目，分項反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。(二)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1.按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，對所耗上一步驟的半成品成本，應(yīng)根據(jù)所耗半成品數(shù)量乘以實際單位成本核算。如果半成品不通過倉庫收發(fā)，而是直接從上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟加工，則下一步驟所耗上一步驟半成品成本直接按上一步驟本月完工半成品的實際成本數(shù)額轉(zhuǎn)入。如果半成品通過倉庫收發(fā)，當(dāng)下一步驟到自制半成品倉庫領(lǐng)用上一步驟的完工半成品時，由于各月入庫半成品的單位成本不完全相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法等方法計算其所領(lǐng)用的上一步驟的完工半成品成本。2.按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法采用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法時，半成品的日常收、發(fā)均按計劃單位成本核算，在半成品的實際成本算出以后，再計算出半成品成本差異率，調(diào)整半成品成本差異。具體說，上一步驟生產(chǎn)的半成品入半成品庫時，在自制半成品的明細(xì)賬中既反映其計劃成本，也反映其實際成本；下一步驟領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工時，按計劃成本計入下一步驟的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，同時在基本生產(chǎn)明細(xì)賬中還要反映實際成本和成本差異。3．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原1)成本還原的意義逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式時，上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入的自制半成品成本，綜合登記在本步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“半成品(或直接材料)”成本項目。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法雖然可以簡化成本核算工作，但是在最后生產(chǎn)步驟計算出的產(chǎn)品成本中，除了本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用是按原始成本項目反映外，前面各步驟發(fā)生的各種費(fèi)用都集中在“半成品”一個成本項目中。成本還原就是把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，還原成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等原始成本項目，從而取得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。2)成本還原的方法成本還原是按照反工藝順序進(jìn)行的，即從最后一個生產(chǎn)步驟開始，將其所耗用的上一生產(chǎn)步驟自制半成品的綜合成本，按照上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成，分解還原為原來成本項目的成本，直到第一個生產(chǎn)步驟；然后，將各生產(chǎn)步驟相同成本項目的成本數(shù)額加以匯總，就可以求得成本還原以后產(chǎn)成品的實際總成本，即按原始成本項目反映的產(chǎn)成品實際總成本。這一實際總成本與成本還原前產(chǎn)成品的實際總成本一定是相等的。也就是說，成本還原恢復(fù)了產(chǎn)成品成本的原始構(gòu)成情況，但不會增加或減少產(chǎn)成品的實際總成本。成本還原的具體方法，有項目比重還原法和成本還原分配率還原法。(三)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項目。如果半成品通過倉庫收發(fā)，那么在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以直接、準(zhǔn)確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。但是，不利于對各步驟完工產(chǎn)品進(jìn)行成本分析。這種方法一般適用于管理上只要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本、不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用的企業(yè)。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述為了簡化和加速成本核算工作，在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的“份額”。將相同產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟計入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱為不計算半成品成本分步法。1.主要特點(diǎn)表現(xiàn)(1)各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本。(2)各生產(chǎn)步驟之間只進(jìn)行半成品實物轉(zhuǎn)移，而不進(jìn)行半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。(3)將各生產(chǎn)步驟所歸集的本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。(4)將各生產(chǎn)步驟確定的應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”平行匯總，計算產(chǎn)成品的總成本。2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，其成本核算程序是：先由各生產(chǎn)步驟計算出某產(chǎn)品在本步驟所發(fā)生的各種費(fèi)用；然后將各生產(chǎn)步驟該產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用在本月最終產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品(廣義在產(chǎn)品)之間進(jìn)行分配，確定各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”；最后將各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入相同產(chǎn)成品成本的份額直接相加(匯總)，計算出最終產(chǎn)成品的實際總成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程