新編《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》解讀與操作指南

新編《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》解讀與操作指南目錄contents制度背景與意義會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與原則資產(chǎn)類(lèi)科目核算與操作指南負(fù)債類(lèi)科目核算與操作指南收入、費(fèi)用類(lèi)科目核算與操作指南財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析技巧新舊制度銜接與轉(zhuǎn)換實(shí)務(wù)操作01制度背景與意義03會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)原有的會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)民間非營(yíng)利組織的發(fā)展需求，亟待改革。01數(shù)量與規(guī)模增長(zhǎng)近年來(lái)，民間非營(yíng)利組織數(shù)量不斷增加，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，涉及的領(lǐng)域也日益廣泛。02規(guī)范化管理需求隨著民間非營(yíng)利組織的發(fā)展，對(duì)其規(guī)范化、透明化管理的需求日益凸顯。民間非營(yíng)利組織發(fā)展現(xiàn)狀123隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，民間非營(yíng)利組織的地位和作用越來(lái)越重要，需要更加完善的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范其財(cái)務(wù)管理。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展原有的會(huì)計(jì)制度存在諸多缺陷，導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映其財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通過(guò)會(huì)計(jì)制度改革，可以推動(dòng)民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。推動(dòng)民間非營(yíng)利組織健康發(fā)展會(huì)計(jì)制度改革背景及必要性規(guī)范民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理新制度對(duì)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了全面規(guī)范，有助于提高其財(cái)務(wù)管理水平。提高會(huì)計(jì)信息透明度新制度要求民間非營(yíng)利組織提供更加透明、公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息，有助于增強(qiáng)公眾對(duì)其的信任度和支持度。推動(dòng)民間非營(yíng)利組織與國(guó)際接軌新制度借鑒了國(guó)際非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有助于推動(dòng)我國(guó)民間非營(yíng)利組織與國(guó)際接軌，提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新制度實(shí)施意義及影響02會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與原則民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，反映其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。會(huì)計(jì)主體假設(shè)民間非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明其將不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為合理的會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，采用借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)和原則會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方法資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量：民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用歷史成本或重置成本等方法。對(duì)于捐贈(zèng)資產(chǎn)等特殊資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量：民間非營(yíng)利組織的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法等方法。對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債等特殊負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。凈資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量：民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其來(lái)源和性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，分別反映限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。收入與費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量：民間非營(yíng)利組織的收入與費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入等不同類(lèi)型的收入，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用等不同類(lèi)型的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注等部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的要求，包括報(bào)表名稱(chēng)、報(bào)表格式、報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表附注等內(nèi)容。同時(shí)，民間非營(yíng)利組織也可以根據(jù)自身實(shí)際情況和管理需要，在符合財(cái)政部規(guī)定的前提下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)告格式財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求及格式03資產(chǎn)類(lèi)科目核算與操作指南現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和短期投資等，按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等，需根據(jù)合同約定及實(shí)際收款情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，應(yīng)采用實(shí)際成本核算，并定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)和成本調(diào)整。流動(dòng)資產(chǎn)核算方法及示例固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，應(yīng)采用歷史成本法進(jìn)行初始計(jì)量，并定期進(jìn)行折舊計(jì)提和減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等，需根據(jù)取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，并定期進(jìn)行攤銷(xiāo)和減值測(cè)試。長(zhǎng)期投資包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等，需根據(jù)投資合同及被投資單位經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。非流動(dòng)資產(chǎn)核算方法及示例要點(diǎn)三壞賬準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，需根據(jù)債務(wù)人信用狀況及賬齡等因素進(jìn)行估計(jì)，并及時(shí)調(diào)整計(jì)提比例。要點(diǎn)一要點(diǎn)二存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)存貨等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，需根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)及存貨狀況等因素進(jìn)行估計(jì)，并及時(shí)調(diào)整計(jì)提比例。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，需根據(jù)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額進(jìn)行確認(rèn)，并及時(shí)調(diào)整計(jì)提比例。同時(shí)，對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，在后續(xù)期間價(jià)值回升時(shí)，可以轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。要點(diǎn)三資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與處理04負(fù)債類(lèi)科目核算與操作指南預(yù)收賬款核算民間非營(yíng)利組織按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)按照預(yù)收賬款對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。短期借款核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。應(yīng)當(dāng)按照貸款人和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付票據(jù)核算民間非營(yíng)利組織購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付賬款核算民間非營(yíng)利組織因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受服務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。流動(dòng)負(fù)債核算方法及示例長(zhǎng)期借款核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。應(yīng)當(dāng)按照貸款人和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期應(yīng)付款核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期負(fù)債核算方法及示例預(yù)計(jì)負(fù)債核算民間非營(yíng)利組織對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等形成的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出民間非營(yíng)利組織，且金額能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)充分披露或有事項(xiàng)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由）以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。預(yù)計(jì)負(fù)債和或有事項(xiàng)處理05收入、費(fèi)用類(lèi)科目核算與操作指南收入確認(rèn)原則和計(jì)量方法收入確認(rèn)原則民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或商品、收到款項(xiàng)等條件滿(mǎn)足時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度確認(rèn)收入。計(jì)量方法收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額或者應(yīng)收的金額進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度和合同約定的收款條款進(jìn)行計(jì)量。費(fèi)用分類(lèi)和核算方法民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是與提供服務(wù)或商品直接相關(guān)的成本；管理費(fèi)用是為組織和管理日?；顒?dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；籌資費(fèi)用是為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；其他費(fèi)用是與業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)不直接相關(guān)的費(fèi)用。費(fèi)用分類(lèi)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)，采用合理的核算方法進(jìn)行歸集和分配。對(duì)于能夠直接計(jì)入某一項(xiàng)目或服務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入；對(duì)于不能直接計(jì)入的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。核算方法VS民間非營(yíng)利組織的利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和章程的規(guī)定進(jìn)行。一般來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)分配順序?yàn)閺浹a(bǔ)以前年度虧損、提取法定公積金、提取任意公積金和向投資者分配利潤(rùn)。賬務(wù)處理民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)分配時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于彌補(bǔ)以前年度虧損和提取法定公積金的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益類(lèi)科目；對(duì)于提取任意公積金和向投資者分配利潤(rùn)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入負(fù)債類(lèi)科目。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整相關(guān)科目的余額。利潤(rùn)分配順序利潤(rùn)分配順序和賬務(wù)處理06財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析技巧資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目編制按照流動(dòng)性強(qiáng)弱順序排列，包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等。負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目編制按照償還期限長(zhǎng)短排列，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期借款等。所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目編制包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。報(bào)表附注對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)披露，如固定資產(chǎn)折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法等。資產(chǎn)負(fù)債表編制要點(diǎn)解析收入類(lèi)項(xiàng)目編制包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入等。費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目編制包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用等。利潤(rùn)計(jì)算收入減去費(fèi)用后的凈額，反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)成果。報(bào)表附注對(duì)重要收支項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)披露，如重大捐贈(zèng)、重要業(yè)務(wù)活動(dòng)收支等。利潤(rùn)表編制要點(diǎn)解析反映民間非營(yíng)利組織日常業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量編制反映民間非營(yíng)利組織長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建和對(duì)外投資等活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量編制反映民間非營(yíng)利組織籌集資金及償還債務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量編制對(duì)重要現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途進(jìn)行詳細(xì)披露，如重大投資、重要籌資活動(dòng)等。報(bào)表附注現(xiàn)金流量表編制要點(diǎn)解析07新舊制度銜接與轉(zhuǎn)換實(shí)務(wù)操作新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了重新分類(lèi)和命名，更加符合非營(yíng)利組織實(shí)際業(yè)務(wù)需求。會(huì)計(jì)科目設(shè)置差異新制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了調(diào)整，增加了現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表，更加全面地反映組織財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表格式調(diào)整新制度采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，相較于舊制度的收付實(shí)現(xiàn)制，更能準(zhǔn)確反映組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變化新舊制度主要差異對(duì)比分析全面梳理舊制度下的會(huì)計(jì)科目余額01對(duì)舊制度下的會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行全面梳理，為新制度下科目轉(zhuǎn)換做好準(zhǔn)備。編制新舊制度科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表02根據(jù)新舊制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置差異，編制科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表，明確轉(zhuǎn)換規(guī)則和方法。調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表格式和編制方法03根據(jù)新制度要求，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表格式和編制方法，確保報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。新舊制度銜