納稅評估培訓

納稅評估實務梁山縣地稅局稅源管理科一、2011年納稅評估工作點評納稅評估工作基本情況

按照市局統(tǒng)一部署，根據(jù)目前的人員狀況和評估能力，結合我縣實際，篩選確定2010年度納稅額50萬元以上以及重點行業(yè)（掛車制造業(yè)、紡織業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)）年納稅額30萬元以上的重點稅源企業(yè)70戶，重點稅源稅收收入占2010年我縣稅收總收入的47.20%，其中企業(yè)所得稅稅收收入占2010年我縣企業(yè)所得稅稅收總收入的84.37%。2011年的評估工作按照聯(lián)動、互動的要求，采取了與匯繳、稽查和綜合治稅日常檢查相結合的辦法，由科室人員參與匯繳和綜合治稅日常檢查，在匯繳檢查的同時實施評估，稽查局已經(jīng)列入稽查計劃作為稽查對象的，不再進行評估，一家查賬，多家認賬，統(tǒng)籌協(xié)調，加強協(xié)作，提高了工作效率，減輕了納稅人的負擔。截止2011年9月30日，2011年度重點稅源納稅評估工作已經(jīng)全面完成，評估任務完成率為100%。評估增加稅款1222.79萬元，占本年度我局稅收總收入的2.58%；與上年同比增長48.26%。其中營業(yè)稅290535.86元，占評估增加稅款總額的2.38%；企業(yè)所得稅7929756.56元，占評估增加稅款總額的64.85%；個人所得稅2188547.73元，占評估增加稅款總額的17.90%；房產(chǎn)稅392744.82元，占評估增加稅款總額的3.21%；土地使用稅858664.28元，占評估增加稅款總額的7.02%；城建稅、教育費附加231960.44元，占評估增加稅款總額的1.90%；其他地方各稅336269.63元，占評估增加稅款總額的2.75%。存在問題納稅評估認識上存在誤區(qū)，工作定位不準。一是沒有充分認識到納稅評估工作的必要性和重要性，認為前有征管，后有稽查，納稅評估可有可無；二是和匯繳、日常檢查、稽查區(qū)分不清，認為納稅評估就是開展日常稅務檢查，就是變相的稅務稽查。

涉稅信息采集處于被動狀態(tài)。目前，稅務機關掌握的涉稅信息主要依賴于納稅人申報的部分財務數(shù)據(jù)、信息，缺乏一個納稅人綜合信息的平臺，形不成“大集中”數(shù)據(jù)和第三方信息的內外部數(shù)據(jù)相結合的評估數(shù)據(jù)資源。案頭分析質量不高，使納稅評估工作流于形式。在評估力量和戶數(shù)限制下，評估人員對相當部分評估對象簡單過場，案頭分析不深不實，局限于“看看表、翻翻賬、對對數(shù)”，浮在淺表層面上，忽視對納稅人的財務指標、現(xiàn)金流、生產(chǎn)經(jīng)營指標的深入分析，挖掘不出深層次問題。評估隊伍力量不足、專業(yè)化水平不夠。納稅評估工作要求評估人員綜合素質較高，精通國家的稅收政策及財務會計等綜合知識，能夠從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析。但目前評估隊伍的力量和專業(yè)化水平明顯不足，稅源管理部門人手少；基層分局雖配備了評估人員，但基本都是一人多崗，除正常的納稅評估工作外，還須承擔企業(yè)的各類涉稅管理事項，日常管理事務較多，難以確保有充足的時間和精力去專門從事納稅評估工作。另外，評估人員隊伍的整體素質在實踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評估深層次信息化管理的要求，很多評估項目深度不夠，不能實現(xiàn)預期的目標效能。二、納稅評估概述納稅評估的概念納稅評估是指稅務機關利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務人）納稅申報情況的真實性、合法性和合理性進行審核評價，并做出相應處理的稅收管理行為?！霸u”是指橫向比較，“估”是指縱向比較；“估”是為了找出對象、找出方向、找出重點，“評”是為了確定數(shù)字、得出結論；“估”依靠的是經(jīng)驗、模型、直覺，“評”依靠的是法律、政策、證據(jù)；“估”更多的是案頭進行，“評”更多的是實地調查。“評”與“估”是相輔相成的。啥叫納稅評估？產(chǎn)生的背景實踐階段全國最早將納稅評估概念應用于稅收征管的是山東省青島市國稅局。其依據(jù)就是1998年國家稅務總局頒發(fā)的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》。形成了不分內外資企業(yè)、不分納稅人規(guī)模、不分應納稅種，對所有納稅人和所有應納稅種進行全面評估的一種稅收征收管理手段，后在山東全省國稅系統(tǒng)推廣。推廣階段

國家稅務總局在2001年12月印發(fā)的《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》中，明確了納稅評估在稅源管理中的作用，各地開始嘗試運用納稅評估的方法加強稅源管理；2005年3月，國家稅務總局下達了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2005】43號），明確了納稅評估作為稅源管理的重要手段，在全國范圍內全面推廣。納稅評估管理辦法.doc隨著對稅收經(jīng)濟關系及稅收征管規(guī)律認識的深入，2004年全國征管工作會議之后，完善為“34字”模式：即增加了“強化管理”4個字?！皬娀芾怼奔磸娬{要加強稅源管理，是對稅收征管的總要求，納稅評估就其工作特性，成為強化稅源管理措施的必然選擇。我省情況山東省地方稅務局于2011年6月3日重新修訂印發(fā)了《山東省地方稅務局納稅評估管理辦法（試行）》（魯?shù)囟惏l(fā)【2011】33號），成為我們從事納稅評估工作的規(guī)范。評估辦法.DOC即將提升到“法律”的層次納稅評估法律地位不明確、所依據(jù)的法規(guī)層次較低長期以來一直是制約該項工作開展的一個重大不利因素。新修訂的《稅收征管法》將從法律角度建立納稅評估制度，更改為“稅收評定”。新修訂的征管法有關內容第十二條稅務人員稅收評定、征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避。第四章稅收評定第五十一條稅務機關應當利用獲取的涉稅信息，對納稅人履行稅收義務的正確性進行稅收評定。第五十三條稅收評定包括初步審核、案頭審核、實地核查、稅務稽查四個主要環(huán)節(jié)。。。。。。。。。。。財政部、國家稅務總局領導同志對

納稅評估工作的要求與批示要扎實推進企業(yè)納稅評估。對企業(yè)進行納稅評估是強化稅源管理，提高稅收征收率的有效途徑，是實現(xiàn)科學化、精細化管理的重要內容，是稅務機關特別是基層稅務機關稅源管理部門和稅收管理員的一項重要工作職責和基本功。

財政部部長謝旭人同志在全國強化稅源管理工作會議上的重要講話國家稅務局總局局長---肖捷納稅評估是稅源管理工作的主要內容，是稅收征管業(yè)務的核心，是加強稅收風險管理、促進納稅遵從的重要手段。要將納稅人依申請的各項服務和管理等事項以及目前由稅收管理員擔負的調查審批、催報催繳、稅收預測等職能簡化、前移到辦稅服務廳統(tǒng)一辦理，使稅收管理團隊和人員騰出精力和時間，主要做好納稅評估工作。完善征管流程，突出納稅評估各地按照先進管理理念，完善征管程序，在推進稅源專業(yè)化管理中，強化納稅評估。以建立行業(yè)評估模型為抓手，有效提高了稅源管理的質量和效率。

國家稅務總局宋蘭副局長在全國稅收征管和科技工作會議上的講話

納稅評估的對象通常是指評估活動所針對的客體和發(fā)生作用的對象，也就是說對什么進行評估。一般來講，納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數(shù)據(jù)設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。

納稅評估主要工作內容包括哪些？納稅評估的特點納稅評估一般在稅務機關工作場所進行。主要是通過案頭審計方式進行，原則上不進行調賬檢查根據(jù)現(xiàn)有資料難以明確判定的，可通過約談方式、實地調查的方式核實納稅評估的特點基礎信息資料來源廣泛來源于稅務管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料從銀行、政府機關、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數(shù)據(jù)納稅評估的特點工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務人按期繳納稅款及辦理有關納稅事項之后。借助于計算機技術和數(shù)理統(tǒng)計學等現(xiàn)代科學手段，對評估客體的各項涉稅指標等進行比較和分析納稅評估注重評估客體的陳述申辯。

納稅評估的職能定位納稅評估

稅收分析稅務稽查稅源監(jiān)控良性互動機制稅收征管評估與稽查區(qū)別評估稽查主體不同對象不同手段不同作用不同處理方式不同法律性質不同稅收管理員或專業(yè)評估人員一般性涉稅疑點提請企業(yè)自查或針對涉稅疑點進行核實解決非主觀故意的一般性問題不具有強制性，不引起法律后果不屬于復議和訴訟范疇稅務稽查人員偷逃抗騙需要稽查立案可能引起復議訴訟主要起打擊、威懾作用處理具有強制性，可能引起法律后果全面實施稅務檢查，嚴格取證程序有什么作用上承征收環(huán)節(jié)的邏輯審核，下為檢查環(huán)節(jié)提供案源，是稅收管理工作中的重要環(huán)節(jié)

為納稅人提供自行糾正的機會，不僅有助于提高納稅申報的質量，也維護了納稅人的合法權益

對有惡意偷稅疑點和經(jīng)評估約談后仍未自查自糾問題向稅務稽查部門提供案源，是稅務稽查實施體系的基礎環(huán)節(jié)是當前加強稅源管理的一種最有效手段，稅源管理的重點之一就是納稅評估納稅評估的基本思路是：

1、根據(jù)不同行業(yè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點，設立適合行業(yè)特點的納稅評估指標并測算預警值。

2、根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及稅源管理數(shù)據(jù)，計算被評估對象的各項納稅評估指標數(shù)值。

3、以被評估對象的納稅評估指標數(shù)值與預警值比較，篩選出異常的納稅人及異常的納稅評估指標。

4、對異常的納稅評估指標，結合企業(yè)財務報告、納稅申報表等資料，分析造成指標異常的原因。

5、通過約談、舉證、實地核查、移交稽查等方式，核查造成指標異常的原因，做出評估結論。

三、納稅評估的工作程序1采集整理評估數(shù)據(jù)納稅評估工作程序2篩選確定評估對象3案頭審核分析4約談舉證5實地核查6評估處理（一）、篩選評估對象選定對象是指稅務機關采取計算機和人工相結合的方法，分析識別納稅人納稅申報中存在的稅收風險點，依據(jù)納稅人稅收風險的高低，確定案頭審核對象的過程。篩選評估對象工作流程收集納稅申報、稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控等相關信息

運用評估指標、預警值、數(shù)據(jù)模型或根據(jù)工作實際比對篩選

確立評估對象

形成評估對象清冊

（二）案頭審核案頭審核是指納稅評估人員對確定的案頭審核對象，選擇運用相應的審核分析方法，分析納稅申報中存在的疑點，確定調查核實對象的過程。根據(jù)納稅人涉稅疑點情況和具體評估內容，納稅評估人員可采取比較分析、比率分析、結構百分比分析、合理性分析、關聯(lián)因素分析等分析方法進行案頭審核。納稅評估人員應將案頭審核中發(fā)現(xiàn)的相關疑點以及判定的可能原因等情況詳細列入《納稅評估案頭審核底稿》經(jīng)案頭審核，納稅人涉稅疑點排除的，可直接進行評定處理。納稅人涉稅疑點不能排除的，應轉入調查核實環(huán)節(jié)。案頭審核分析的工作流程取得評估對象清冊

利用已掌握信息資料對評估對象進行案頭分析記錄評估分析結果疑點屬實或涉及偷逃騙稅轉評估處理疑點排除轉評估處理疑點不能排除轉約談舉證（三）、約談舉證

當疑點問題分析階段無法解除納稅人存在的問題，認為有必要進一步調查取證時，可通知納稅人就評估分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行充分說明、解釋，并提供相關的材料、賬簿、憑證等舉證資料，以證實疑點問題是否存在。約談可根據(jù)不同情況采取電話、網(wǎng)絡、信函、面談等方式進行。對存在共性問題的多個納稅人，可采取集體約談的方式進行。采取面談方式的，應在稅務機關進行，并事先下達《詢問通知書》,面談后應制作《詢問（調查）筆錄》，且須經(jīng)雙方簽章（字）確認。采取其他方式約談的,約談內容應形成約談記錄，制作《稅務約談記錄》納稅人對評估人員案頭審核出的疑點問題進行說明舉證，并允許納稅人自查，自查、舉證期限一般不超過5個工作日。納稅人應在向稅務機關提供的書面說明舉證材料上簽章（字）。約談的對象可由納稅評估人員根據(jù)實際情況確定，主要是企業(yè)財務會計人員、主要經(jīng)營者、法定代表人或者其他相關人員。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務代理人參加約談。稅務代理人代表納稅人進行約談時，應向稅務機關提交納稅人簽章的委托代理證明。經(jīng)約談，疑點排除的，可直接進行評定處理。經(jīng)約談，納稅人對稅務機關指出的涉稅疑點無異議，且無偷、逃、騙稅等違法行為，并同意進行納稅自查的，可直接進行評定處理。約談舉證的工作流程疑點排除轉評估處理

約談舉證

《約談舉證通知書》送達

制作《約談舉證通知書》稅源管理部門批準

評估分析疑點不能排除疑點不能排除轉實地核查

疑點屬實或涉及偷逃騙稅轉評估處理（四）、實地核查約談過程中發(fā)生以下情況的，應進行實地核查：（一）以各種理由不接受約談的；（二）不能舉證說明疑點問題的；（三）對評估出的疑點問題不同意進行納稅自查或進行自查但不徹底的；（四）稅務機關認為其他有必要調查核實的。實施實地核查須經(jīng)核查人員所屬稅務機關批準，并發(fā)出《稅務檢查通知書》（。實地核查要如實制作《納稅評估實地核查報告》。實施約談和實地核查的稅務人員不得少于兩人。調查核實工作結束后，納稅評估人員應將《詢問（調查）筆錄》、《稅務約談記錄》、《納稅評估實地核查報告》、實地調查取證資料以及納稅人提供的證明資料等一并轉評定處理環(huán)節(jié)。實地核查的工作流程書面記錄核查工作情況

實地核查

所屬稅務機關批準

約談舉證疑點不能排除

評估處理

（五）、評定處理評定處理是指納稅評估人員就案頭審核、調查核實中的資料進行審核，對納稅評估對象存在的疑點做出納稅評估結論、進行相應處理的過程。納稅評估人員在評定處理時，對評估分析過程中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，應對照核實報告和相關資料逐一進行審核認定，逐戶制作《納稅評估結論書》納稅評估結論一般分為以下四類：（一）納稅正常符合性結論。經(jīng)案頭審核、調查核實，納稅人涉稅疑點排除的；經(jīng)案頭審核、調查核實，有問題或疑點，但納稅人能提供相關證據(jù)說明并排除，且不需補稅的。（二）納稅差異自查糾正性結論。納稅人承認存在申報納稅或申報解繳稅款差異事實，并能通過自查補充申報，補繳稅款、滯納金等方式消除存在差異的。（三）納稅差異檢查糾正性結論。納稅人存在的涉稅疑點經(jīng)實地核查認定事實清楚，不具有偷、逃、騙稅等違法嫌疑的。（四）納稅異常待查性結論。經(jīng)實地核查，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙稅或其他需要立案查處稅收違法行為的。（一）定性為納稅正常符合性結論的，確定為正常納稅戶歸檔。（二）定性為納稅差異自查糾正性結論的，稅務機關應當制作《稅務事項通知書》（附件9），通知納稅人自查糾正，納稅人應填報《納稅評估自查報告》（附件10），可直接歸檔。（三）定性為納稅差異檢查糾正性結論的，根據(jù)已知的涉稅信息，確定納稅人應納稅額，制作《稅務處理決定書》（附件11），送達納稅人，按相關要求歸檔。（四）定性為納稅異常待查性結論的，制作《納稅評估移送稽查選案建議書》（附件12），并附實地核查資料移交稽查部門立案查處?；椴块T決定不予立案的，應說明原因并及時退回稅源管理部門歸檔。稅源管理部門對不予立案查處決定有異議的，須提供書面陳述報告，報同級地稅局局長審定是否立案查處。稽查部門立案查處后，應當及時將處理結果向稅源管理部門反饋。評估處理的工作流程做出評估處理決定

領導審批

制作納稅評估結論書經(jīng)評估分析、約談舉證、實地核查得出評估結論

不涉及違法違章但需補稅督促納稅人補稅涉及稅收違章轉違章處理

涉嫌偷逃騙稅以及達到移送標準移送稽查疑點排除不予處理向有關部門提出征管工作建議文書歸檔納稅評估文書詢問（調查）筆錄詢問通知書納稅評估案頭審核底稿納稅評估結論書納稅評估移送稽查選案建議書

稅務檢查通知書文書稅務約談記錄納稅評估實地核查報告

稅務事項通知書納稅評估自查報告稅務處理決定書納稅評估文書評估文書及填寫說明我科室已經(jīng)整理好，今年評估工作開始后發(fā)給大家。新評估文書.doc四、納稅評估方法納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，歸納起來，納稅評估的方法可以概括為以下幾種：比較分析法邏輯推理法控制分析法

比較分析法對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核對比，確定進一步評估分析的方向和重點

通過各項指標與相關數(shù)據(jù)的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預警值相比較將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關數(shù)據(jù)進行橫向比較將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關數(shù)據(jù)進行縱向比較邏輯推理法主要是通過具有內在邏輯聯(lián)系和相關性的多個數(shù)據(jù)之間趨同或反差關系而進行的合理性分析。通常來講，有的數(shù)據(jù)信息看似獨立或沒有什么關聯(lián)，其實相互間具有正相關或負相關的聯(lián)系?？刂品治龇ㄖ讣{稅評估部門通過所掌握的各種外部信息和其他與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有關的情況和資料，運用一定的手段去控制、影響納稅人的納稅申報心態(tài)和申報質量的分析方法。

五、納稅評估指標及

評估模型的建立

（一）納稅評估指標的建立設立納稅評估指標的原則設立納稅評估指標應當遵循以下幾項原則：

1、全面性原則。設立的納稅評估指標，必須是一個能夠評估收入、成本、費用、稅金、資產(chǎn)、負債的完整的納稅評估指標體系。

2、重點性原則。設立的納稅評估指標，應當重點評估納稅人的主營業(yè)務活動，盡量排除偶然性因素對企業(yè)損益的影響。

3、相關性原則。構成同一納稅評估指標的不同因素必須要有較強的相關性，如構成銷售費用率的銷售費用與銷售收入。

4、可行性原則。設立的納稅評估指標，計算指標數(shù)值時必須要有相應的數(shù)據(jù)來源（納稅申報資料及征管資料）。

（二）預警值指標測算流程行業(yè)調查設定指標選取典型企業(yè)采集數(shù)據(jù)分析、整理數(shù)據(jù)指標標準值計算測算標準差計算預警值建立預警值指標在實際工作中驗證評估樣本的選取。

1、樣本的范圍。由于不同地區(qū)的企業(yè)盈利水平相差較大，所以，不同省，同一省的不同地區(qū)（省、市、縣），應當測算不同的納稅評估預警值。不同地區(qū)的企業(yè)測算不同的預警值，可以排除地域因素對指標值的影響。

2、樣本的分類。由于不同類型的企業(yè)盈利水平相差較大，所以應當測算不同的預警值，可以排除企業(yè)類型對指標值的影響。樣本的分類，可以根據(jù)企業(yè)總數(shù)量的多少合并或進一步細分，如根據(jù)企業(yè)規(guī)模進一步細分。

3、樣本的數(shù)量。測算預警值時，樣本數(shù)量應當大于或等于30。樣本數(shù)量太小，樣本平均值不足以代表總體平均值，即預警值不具有代表性。如果企業(yè)數(shù)量過少，如小于30戶，可以所有企業(yè)作為樣本。選取樣本企業(yè)時，在隨機抽樣的基礎上，應當盡量選取財務核算較為規(guī)范的企業(yè)，以避免由于基礎數(shù)據(jù)的不真實導致評估預警值的不準確。預警數(shù)值的測算。1、客觀水平測算公式=∑xi/n（1）式中，即為客觀水平取值，也稱均值，是分析對象樣本取值的平均數(shù)；xi為各樣本的具體值；n為樣本數(shù)量。2、樣本分布范圍的測算（2）式中，s為標準差，以標準差界定測算對象的整理區(qū)間與范圍。測算注意事項。

1、由于均值易受極端值的影響，選取樣本時，應當避免極好、極差企業(yè)對均值的影響。（可參照《企業(yè)績效評價標準值2011》）

2、如果按照預警值篩選的異常企業(yè)過多或過少，應當對預警范圍適當調整。

3、以稅務稽查或日常檢查的結果和預警值比較，對預警值進行修正，以使預警值更具有代表性。系統(tǒng)全面性原則相關性原則納稅評估指標體系構建基本原則納稅評估指標體系建立包含的內容納稅評估指標體系總體思路確定指標的名稱、含義確定指標的計算方法和功能確定指標的數(shù)據(jù)來源和計算時間納稅評估指標體系構建獨立性原則可比性原則可操作性原則（三）納稅評估指標（三）納稅評估指標通用分析指標主營業(yè)務收入變動率

應收（付）賬款變動率

資產(chǎn)周轉率

凈資產(chǎn)收益率

其他業(yè)務利潤變動率

主營業(yè)務利潤變動率成本費用利潤率成本費用率

主營業(yè)務費用變動率主營業(yè)務成本變動率單位產(chǎn)成品原材料耗用率資產(chǎn)負債率

（三）納稅評估指標特定分析指標投入產(chǎn)出評估分析指標資源稅同步增長系數(shù)土地增值稅負擔率指標

營業(yè)稅貢獻率指標印花稅稅負變動系數(shù)所得稅貢獻變動率所得稅貢獻率應納稅所得額變動率主營業(yè)務利潤稅收負擔率所得稅稅收負擔率（四）納稅評估模型的建立納稅評估模型就是通過測算企業(yè)的單位產(chǎn)品耗能、輔助材料消耗量、計件工資等指標參數(shù)，采用投入產(chǎn)出法、關鍵部件控制法、單位產(chǎn)品耗材耗能測算法、計件工資控制法等合理方法，推算產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額的線性公式或表格。在模型建立過程中重點把握以下三個環(huán)節(jié)：（1）摸清行業(yè)基本規(guī)律和特征。了解行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征是設計評估模型的前提，只有在此基礎上才能找準分析指標、數(shù)據(jù)及方法。（2）認真采集行業(yè)特定指標。按照“繁簡適當、實用有效、不給基層及納稅人增加負擔”的原則，科學設定和采集各類指標和數(shù)據(jù)。在采集通用財務信息指標的基礎上，重點采集行業(yè)特定信息及指標。（3）科學設定峰值。指標峰值的確定是評估模型建立的一個關鍵環(huán)節(jié)。一是采用業(yè)內普遍公認的合理取值；二是采取實地典型調查取值；三是通過統(tǒng)計測算取值。建立評估模型的主要方法（1）關鍵物件測算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關鍵性外購半成品及主要零部件數(shù)量來測算產(chǎn)量的一種方法。（2）單位產(chǎn)品耗能測算法是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標準，來計算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。（3）計件工資測算法是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計件工資標準、工資發(fā)放數(shù)額等指標來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法，主要適用于采用計件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)。（4）投入產(chǎn)出測算法是指根據(jù)企業(yè)原材料的投入與產(chǎn)成品產(chǎn)出的配比關系來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種計算方法，主要適用于主要原材料容易控制，且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關系的行業(yè)。六、評估指標的具體應用

一、利潤指標

（一）銷售毛利率：

1、計算公式：銷售毛利率=銷售毛利/營業(yè)收入銷售毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本

2、數(shù)據(jù)來源：營業(yè)收入、營業(yè)成本數(shù)據(jù)均來源企業(yè)的《利潤表》，均為各期的累計發(fā)生額。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的銷售毛利率低于預警值，說明企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本不配比，可能存在的問題有：隱匿營業(yè)收入、多轉營業(yè)成本、虛增成本等問題。銷售毛利率指標應當與期間費用率指標配合運用。

（二）營業(yè)利潤率

1、計算公式：營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用

2、數(shù)據(jù)來源：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用數(shù)據(jù)均來源企業(yè)的《利潤表》，均為各期的累計發(fā)生額。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的營業(yè)利潤率低于預警值，說明企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用不配比，可能存在的問題有：隱匿營業(yè)收入、多轉營業(yè)成本、虛增成本、虛增期間費用等問題。營業(yè)利潤率指標應當與銷售毛利率、營業(yè)稅金率、期間費用率指標配合運用。

（三）總資產(chǎn)報酬率

1、計算公式：總資產(chǎn)報酬率=營業(yè)總額/總資產(chǎn)平均占用額營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用總資產(chǎn)平均占用額=∑（總資產(chǎn)合計期末余額-交易性金融資產(chǎn)期末余額-應收股利期末余額-應收利息期末余額-可供出售金額資產(chǎn)期末余額-持有至到期投資期末余額-長期股權投資期末余額）/n

注意事項：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，計算營業(yè)利潤是應當再加上“其他業(yè)務利潤”。

2、數(shù)據(jù)來源：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用數(shù)據(jù)均來源企業(yè)的《利潤表》，均為各期的累計發(fā)生額?？傎Y產(chǎn)合計期末余額、交易性金融資產(chǎn)期末余額、應收股利期末余額、應收利息期末余額、可供出售金額資產(chǎn)期末余額、持有至到期投資期末余額、長期股權投資期末余額均來源于企業(yè)的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的總資產(chǎn)報酬率低于預警值，說明企業(yè)的營業(yè)利潤與資產(chǎn)總規(guī)模不配比，可能存在的問題有：營業(yè)收入與營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用不配比或以上各項不真實，企業(yè)以預估、取得虛開發(fā)票等方式虛增成本，其他長期資產(chǎn)核算不實等問題?？傎Y產(chǎn)報酬率指標應當與銷售毛利率、營業(yè)稅金率、期間費用率等指標配合運用。

二、費用指標（一）銷售費用率

1、計算公式：銷售費用率=銷售費用/營業(yè)收入

2、數(shù)據(jù)來源：銷售費用、營業(yè)收入數(shù)據(jù)均來源企業(yè)的《利潤表》，均為各期的累計發(fā)生額。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的銷售費用率高于或低于預警值，說明企業(yè)的銷售費用與營業(yè)收入不配比。如果評估指標高于預警值，可能存在的問題有：虛增銷售費用、將資本性支出計入銷售費用，廣告費過大等原因。如果評估指標低于預警值，可能存在的問題有：房地產(chǎn)企業(yè)將銷售費用計入開發(fā)成本，以規(guī)避土地增值稅等問題。

（二）管理費用率

1、計算公式：管理費用率=管理費用/∑存貨期末余額

2、數(shù)據(jù)來源：管理費用數(shù)據(jù)均來源企業(yè)的《利潤表》，為各期的累計發(fā)生額。存貨期末余額來源于企業(yè)各期的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的管理費用率高于或低于預警值，說明企業(yè)的管理費用與營業(yè)成本不配比。如果評估指標高于預警值，可能存在的問題有：虛增管理費用、將資本性支出計入管理費用，業(yè)務招待費過大等原因。如果評估指標低于預警值，可能存在的問題有：房地產(chǎn)企業(yè)將管理費用計入開發(fā)成本，以規(guī)避土地增值稅等問題。

（三）財務費用率

1、計算公式：財務費用率=財務費用/借款平均占用額借款平均占用額=∑（短期借款期末余額+長期借款期末余額）/n

2、數(shù)據(jù)來源：財務費用數(shù)據(jù)來源企業(yè)的《利潤表》，為各期的累計發(fā)生額。短期借款期末余額、長期借款期末余額來源于企業(yè)各期的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的財務費用率高于或低于預警值，說明企業(yè)的財務費用與借款規(guī)模不配比。如果評估指標高于預警值，可能存在的問題有：虛增利息支出，重復列支利息支出，有向非金融機構借款、向關聯(lián)企業(yè)借款，借款利率高于同期銀行貸款利率等原因。如果評估指標低于預警值，可能存在的問題有：其他應付款中有計息借款，有向關聯(lián)企業(yè)的借款，借款利率低于同期銀行貸款利率等原因。

（四）營業(yè)稅金率

1、計算公式：營業(yè)稅金率=營業(yè)稅金及附加/營業(yè)收入

2、數(shù)據(jù)來源：營業(yè)稅金及附加、營業(yè)收入數(shù)據(jù)均來源企業(yè)的《利潤表》，均為各期的累計發(fā)生額。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的營業(yè)稅金率高于或低于預警值，說明企業(yè)的營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入不配比。如果評估指標高于預警值，可能存在的問題有：將根據(jù)預收賬款計算的營業(yè)稅金及附加計入當期損益等原因。如果評估指標低于預警值，可能存在的問題有：應計未計營業(yè)稅金及附加，預收款結轉收入，但與之對應的營業(yè)稅金及計入前期損益等原因。

（五）期間費用率

1、計算公式：期間費用率=（銷售費用+管理費用+財務費用）/營業(yè)收入

2、數(shù)據(jù)來源：銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)收入數(shù)據(jù)均來源企業(yè)的《利潤表》，均為各期的累計發(fā)生額。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的期間費用率高于或低于預警值，說明企業(yè)的期間費用與營業(yè)收入不配比。如果評估指標高于預警值，可能存在的問題有：虛增期間費用，將應計入成本的支出計入期間費用等原因。如果評估指標低于預警值，可能存在的問題有：房地產(chǎn)企業(yè)將應計入期間費用的支出計入成本，以規(guī)避土地增值稅等原因。期間費用率指標應當與銷售毛利率指標配合運用。

三、負債指標（一）資產(chǎn)負債率

1、計算公式：資產(chǎn)負債率=負債合計期末余額/資產(chǎn)總計期末余額

2、數(shù)據(jù)來源：負債合計期末余額、資產(chǎn)總計期末余額均來源企業(yè)的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的資產(chǎn)負債率高于預警值，說明企業(yè)的負債金額過大，可能存在的問題有：預收賬款中有應轉未轉的收入，其他應付款中有預售收入等。資產(chǎn)負債率指標應當和其他應付款率、應付賬款占用率等指標配合運用。

（二）其他應付款率

1、計算公式：其他應付款率=其他應付款期末余額/（短期借款期末余額+應付票據(jù)期末余額+應付賬款期末余額+預收賬款+其他應付款期末余額）

2、數(shù)據(jù)來源：其他應付款期末余額、短期借款期末余額、應付票據(jù)期末余額、應付賬款期末余額、預收賬款、其他應付款期末余額均來源企業(yè)的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的其他應付款率高于預警值，說明企業(yè)的其他應付款金額過大，可能存在的問題有：其他應付款中有預收款，其他應付款中有借款，其他應付款中有預提費用等。

（三）負債占用率

1、計算公式：負債占用率=對外負債期末余額/存貨期末余額對外負債期末余額=短期借款期末余額+應付票據(jù)期末余額+應付賬款期末余額+長期借款期末余額

2、數(shù)據(jù)來源：短期借款期末余額、應付票據(jù)期末余額、應付賬款期末余額、長期借款期末余額均來源企業(yè)的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的負債占用率高于預警值，說明企業(yè)的對外負債金額過大，可能存在的問題有：通過應付賬款、其他應付款隱匿收入，通過應付賬款預估虛增成本等問題。負債占用率指標應當和其他應付款率、預收賬款占用率等指標配合運用。

四、營運指標（一）存貨周轉天數(shù)

1、計算公式：存貨周轉次數(shù)=營業(yè)成本/存貨平均占用額存貨平均占用額=∑存貨期末余額/n

存貨周轉天數(shù)=360/存貨周轉次數(shù)

2、數(shù)據(jù)來源：營業(yè)成本來源企業(yè)的《利潤表》，為各期的累計發(fā)生額。存貨期末余額來源于企業(yè)各期的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的存貨周轉天數(shù)高于預警值，說明企業(yè)的營業(yè)成本與存貨占用額不配比，可能存在的問題有：隱匿營業(yè)收入，虛增成本等問題。

（二）流動資產(chǎn)周轉天數(shù)

1、計算公式：流動資產(chǎn)周轉次數(shù)=營業(yè)收入/流動資產(chǎn)平均占用額流動資產(chǎn)平均占用額=∑（流動資產(chǎn)合計期末余額-交易性金融資產(chǎn)期末余額-應收股利期末余額-應收利息期末余額）/n

流動資產(chǎn)周轉天數(shù)=360/營運資產(chǎn)周轉次數(shù)

2、數(shù)據(jù)來源：營業(yè)收入來源企業(yè)的《利潤表》，為各期的累計發(fā)生額。流動資產(chǎn)合計期末余額、交易性金融資產(chǎn)期末余額、應收股利期末余額、應收利息期末余額均來源于各期的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的流動資產(chǎn)周轉天數(shù)高于預警值，說明企業(yè)的營業(yè)收入與流動資產(chǎn)占用額不配比，可能存在的問題有：隱匿營業(yè)收入，虛增成本等問題。

五、稅收負擔指標（一）營業(yè)稅稅收負擔率

1、計算公式：營業(yè)稅稅收負擔率=營業(yè)稅應納稅額/計稅營業(yè)額計稅營業(yè)額=營業(yè)收入+（預收賬款期末余額-預收賬款年初余額）

2、數(shù)據(jù)來源：營業(yè)稅應納稅額來源企業(yè)的《納稅申報表》，為各期的累計發(fā)生額。預收賬款期末余額、預收賬款年初余額均來源于各期的《資產(chǎn)負債表》。

3、指標分析：如果被評估企業(yè)的營業(yè)稅負擔率低于營業(yè)稅稅率，說明企業(yè)的營業(yè)稅納稅申報不真實。

（二）土地增值稅稅收