審計(jì)學(xué)全套課件

1審計(jì)學(xué)

2第一章審計(jì)的基本概念

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一.審計(jì)產(chǎn)生及其動(dòng)因(一)審計(jì)的產(chǎn)生1.政府審計(jì)的產(chǎn)生2.內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

3.註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

3（二）審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

1、審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

2、審計(jì)關(guān)係

4二現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展（一）政府審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展（二）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展（三）註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展

5第二節(jié)審計(jì)、鑒證與認(rèn)證一、審計(jì)的定義（一）國外有代表性的定義（二）我國有代表性的定義6二、審計(jì)、鑒證與認(rèn)證

認(rèn)證

鑒證

審計(jì)

認(rèn)證提高或報(bào)告資訊品質(zhì)的服務(wù)

鑒證審計(jì)

審計(jì)

認(rèn)證

認(rèn)證

認(rèn)證

圖1—2認(rèn)證、鑒證和審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)係

7第三節(jié)審計(jì)分類

一、審計(jì)的基本分類(一)按主體不同分類

1、政府審計(jì)

2、內(nèi)部審計(jì)

3、註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(二)按內(nèi)容、目的分類

1、合規(guī)性審計(jì)

2、績效審計(jì)

3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

8（三）基本分類之間的相互關(guān)係按主體分類按內(nèi)容、目的分類合規(guī)性審計(jì)績效審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)政府審計(jì)√√√內(nèi)部審計(jì)√√註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)√√√9二、審計(jì)的其他分類（一）按審計(jì)範(fàn)圍分類

1、全部審計(jì)

2、局部審計(jì)

3、專項(xiàng)審計(jì)（二）按審計(jì)主體與被審計(jì)單位的關(guān)係分類

1、外部審計(jì)

2、內(nèi)部審計(jì)10（三）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類

1、事前審計(jì)

2、事中審計(jì)

3、事後審計(jì)（四）按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類

1、就地審計(jì)

2、送達(dá)審計(jì)（五）按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類

1、強(qiáng)制審計(jì)

2、任意審計(jì)11第四節(jié)審計(jì)組織及其人員一、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員（一）政府審計(jì)的組織模式

1、立法型模式

2、司法型模式

3、行政型模式

4、獨(dú)立型模式（二）我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)（三）政府審計(jì)機(jī)關(guān)的國際組織（四）政府審計(jì)人員12二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（二）我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（三）內(nèi)部審計(jì)的國際組織

——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（四）內(nèi)部審計(jì)人員

13三、註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員（一）中國註冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制1、法律規(guī)範(fàn)2、政府監(jiān)督3、行業(yè)自律（二）註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1、中國註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2、民間審計(jì)的國際組織

——國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)14（二）關(guān)於期末帳戶餘額運(yùn)用的認(rèn)定1、存在

2、權(quán)利和義務(wù)3、完整性

4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

（三）關(guān)於列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定

1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)

2、完整性

3、分類和可理解性

4、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)15關(guān)於各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定關(guān)於期末帳戶餘額運(yùn)用的認(rèn)定關(guān)於列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生√√完整性√√√準(zhǔn)確性√√截止√分類√√存在√權(quán)利和義務(wù)√√計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂獭炭衫斫庑浴?6第二節(jié)審計(jì)過程

一、審計(jì)計(jì)畫階段（一）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1、針對(duì)保持客戶關(guān)係和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的品質(zhì)控制程式（1）審計(jì)品質(zhì)控制方面的考慮（2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面的考慮2、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)範(fàn)的情況3、及時(shí)簽訂（或修改）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書17（二）制定總體審計(jì)策略（1）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特徵（2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)（3）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素（三）制定具體審計(jì)計(jì)畫18二、審計(jì)實(shí)施階段（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式的基本概念（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（2）分析程式（3）觀察和檢查（4）其他途徑和資訊來源192、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式的具體內(nèi)容（1）瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素②被審計(jì)單位的性質(zhì)③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制20（2）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)①在瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，並考慮各類交易、帳戶餘額、列報(bào)②將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系③考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大④考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中的地位與作用21（二）進(jìn)一步審計(jì)程式

1、控制測(cè)試（1）控制測(cè)試的內(nèi)涵（2）控制測(cè)試的性質(zhì)（3）控制測(cè)試的時(shí)間（4）控制測(cè)試的範(fàn)圍2、實(shí)質(zhì)性程式（1）實(shí)質(zhì)性程式的內(nèi)涵（2）實(shí)質(zhì)性程式的性質(zhì)（3）實(shí)質(zhì)性程式的時(shí)間（4）實(shí)質(zhì)性程式的範(fàn)圍223、進(jìn)一步審計(jì)程式在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中的地位與作用（三）其他審計(jì)程式

1、其他審計(jì)程式的基本內(nèi)容

2、其他審計(jì)程式在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中的地位與作用三、審計(jì)完成階段23初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)畫（計(jì)畫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式）瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境並評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式）制定具體審計(jì)計(jì)畫（計(jì)畫實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程式和其他審計(jì)程式）計(jì)劃階段

24

實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程式預(yù)期控制有效或者有必要實(shí)施控制測(cè)

實(shí)施控制測(cè)試

實(shí)質(zhì)性程式實(shí)施其他審計(jì)程式實(shí)施階段25（三）口頭證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù)1、有關(guān)內(nèi)部控制情況2、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)3、各種管理?xiàng)l件和管理水準(zhǔn)26三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

2、審計(jì)證據(jù)的可靠性（三）審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)27四、審計(jì)證據(jù)的取證方法（一）檢查記錄或檔（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察1、環(huán)境觀察2、行為觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計(jì)算（七）重新執(zhí)行28（八）分析程式

1、分析程式的目的（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式（2）用作實(shí)質(zhì)性程式（3）用於總體復(fù)核

2、分析程式的方法（1）簡單比較（2）比率分析（3）趨勢(shì)分析◆分析程式的運(yùn)用舉例：銀廣夏29第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和範(fàn)圍內(nèi)容：

1、被審計(jì)單位名稱2、審計(jì)專案名稱3、審計(jì)專案時(shí)點(diǎn)或期間4、審計(jì)過程記錄（1）記錄測(cè)試的特定專案或事項(xiàng)的識(shí)別特徵（2）重大事項(xiàng)305、審計(jì)結(jié)論6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明7、索引號(hào)及編號(hào)8、編制人員姓名及編制日期9、復(fù)核人員姓名及編制日期10、其他應(yīng)說明事項(xiàng)31四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）專案組內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核1、專案負(fù)責(zé)人指定的復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核2、專案負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核（二）專案品質(zhì)控制復(fù)核32五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案的分類1、永久性檔案2、當(dāng)期檔案（二）審計(jì)工作底稿歸檔的期限（三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)（四）審計(jì)工作底稿歸檔後的變動(dòng)（五）審計(jì)工作底稿的保存期限33

二、重要性的運(yùn)用重要性概念運(yùn)用於審計(jì)的整個(gè)流程之中通?？紤]如下六個(gè)步驟：

1、確定重要性的初步判斷

2、將重要的初步判斷分配到各帳戶

3、估計(jì)每個(gè)區(qū)段錯(cuò)誤總數(shù)

4、估計(jì)聯(lián)合錯(cuò)誤

5、將聯(lián)合估計(jì)數(shù)與初步判斷或其修正值作比較

6、報(bào)告階段的重要性考慮34（一）對(duì)重要性作出初步判斷

1、影響重要性判斷的因素

①重要性是一個(gè)相對(duì)的而不是絕對(duì)的概念

②評(píng)價(jià)重要性需要一些基礎(chǔ)

③品質(zhì)因素對(duì)重要性也有影響

2、重要性指南舉例

3、任何審計(jì)專案都應(yīng)認(rèn)真評(píng)價(jià)品質(zhì)因素

35（二）將重要性的初步判斷分配於各帳戶（三）估計(jì)錯(cuò)誤並作比較（四）完成階段的重要性考慮完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作後，應(yīng)匯總所有在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異而形成審計(jì)結(jié)果，並對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：1、這些審計(jì)差異在性質(zhì)上中否重要，即是否為舞弊或違法行為2、這些審計(jì)差異是否在金額上是否重要性，即是否已經(jīng)超過審計(jì)重要性水準(zhǔn)36第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即是註冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)這裏的“意見”包括兩層含義：

1、當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而註冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為已公允揭示

2、財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而註冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為未公允揭示

37二、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)係●

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)係●

重要性水準(zhǔn)與所需要的審計(jì)證據(jù)也成反向關(guān)係●審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與所需要的審計(jì)證據(jù)成正向關(guān)係38三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受的是美國SAS47#中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（AR）=（IR）×（CR）×（DR）我國2006年新頒佈的審計(jì)準(zhǔn)則中接受了《國際審計(jì)準(zhǔn)則》的觀點(diǎn)，公式如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（AR）（MMR）（DR）39四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素及分析(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2．期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（1）外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度（2）審計(jì)報(bào)告日後客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性3．不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師的相似審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）訴訟和其他懲罰（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭（3）職業(yè)精神404．不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以衡量（2）避免風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同（3）能力水準(zhǔn)不同41（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析1．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)2．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估3、可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況4、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析1、檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及分析2、檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制42三、我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程式，包括下列要素：

1、控制環(huán)境；

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

3、資訊系統(tǒng)與溝通；

4、控制活動(dòng)；

5、監(jiān)督

(2006年我國頒佈的《中國註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)》)43第二節(jié)內(nèi)部控制的瞭解與描述

一、瞭解內(nèi)部控制的要素（一）在整體層面對(duì)內(nèi)部控制瞭解和評(píng)估1、控制環(huán)境的瞭解2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行3、資訊系統(tǒng)與溝通4、控制活動(dòng)的瞭解5、對(duì)控制的監(jiān)督44（二）在業(yè)務(wù)層面瞭解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制的瞭解和評(píng)價(jià)程式則包括如下六個(gè)步驟：1、確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2、瞭解重要交易流程，並記錄獲得的瞭解3、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4、識(shí)別和瞭解相關(guān)控制5、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的瞭解6、進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估45二、記錄對(duì)內(nèi)部控制的瞭解記錄的方式主要有三種：

(一)內(nèi)部控制調(diào)查表

(二)文字?jǐn)⑹鑫淖謹(jǐn)⑹鰬?yīng)包含四個(gè)特徵：

1.系統(tǒng)中每種憑證和記錄的來源

2.已發(fā)生的所有處理過程

3.系統(tǒng)中每種憑證和記錄的處置

4.與控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制程度

(三)流程圖46第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試一、控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和範(fàn)圍（一）控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試的範(fàn)圍（三）控制測(cè)試的時(shí)間47二、控制測(cè)試的記錄記錄內(nèi)容：1、相關(guān)控制，並將控制與重要帳戶或列報(bào)、認(rèn)定相聯(lián)系2、相關(guān)控制是否可以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤3、控制設(shè)計(jì)的是否健全、合理，並在實(shí)踐中得到一貫的執(zhí)行4、基於對(duì)控制的測(cè)試，評(píng)價(jià)並記錄控制運(yùn)行的有效性及索引至有關(guān)審計(jì)工作底稿48第四節(jié)管理建議書一、管理建議書的含義

管理建議書是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議

49二、管理建議書的特徵1、管理建議書僅是一種增值服務(wù)，不具有公證性和強(qiáng)制性2、管理建議書的優(yōu)劣，在一定程度上能衡量審計(jì)服務(wù)的品質(zhì)50二、不確定性與審計(jì)抽樣（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、審計(jì)抽樣的種類（一）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣（二）屬性抽樣與變數(shù)抽樣51四、審計(jì)抽樣的過程（一）樣本設(shè)計(jì)1．審計(jì)目標(biāo)2．審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位3．抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4．可容忍誤差5．預(yù)期總體誤差6．分層52（二）樣本選取1．確定樣本選取方法（1）隨機(jī)選樣

（2）系統(tǒng)選樣（3）隨意選樣（4）整群選樣（5）判斷選樣2．執(zhí)行抽樣計(jì)畫53

（三）抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)1．分析樣本誤差2．推斷總體誤差3、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果五、審計(jì)抽樣與專業(yè)判斷54第二節(jié)控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣一、基本概念二、控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用（一）屬性抽樣的基本過程

1．確定審計(jì)目標(biāo)2．確定將要調(diào)查的屬性並定義誤差3．定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位需要考慮三個(gè)方面的問題:(1)審計(jì)目標(biāo)(2)審計(jì)對(duì)象的特徵(3)被審計(jì)單位內(nèi)部控制發(fā)生變化554．確定樣本量影響樣本規(guī)模的因素有：（1）可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（2）可容忍偏差率（3）預(yù)期總體偏差率（4）查樣本規(guī)模表並考慮總體規(guī)模的影響（5）確定樣本量的因素總結(jié)5．確定樣本選取方法6．執(zhí)行抽樣計(jì)畫567．評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果（1）計(jì)算樣本偏差率（2）確定偏差上限8．形成總體結(jié)論(1）特定依賴過度風(fēng)險(xiǎn)下的偏差上限超過可容忍偏差率(2）特定依賴過度風(fēng)險(xiǎn)下的偏差上限小於可容忍偏差率57（二）屬性抽樣技術(shù)的種類

1．固定樣本量抽樣

2．?！叱闃?/p>

3．發(fā)現(xiàn)抽樣二、控制測(cè)試中非統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用（一）確定樣本量（二）確定樣本選取方法（三）評(píng)價(jià)抽樣樣本結(jié)果58第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程式中的審計(jì)抽樣一、基本概念1．不同類型審計(jì)測(cè)試中的審計(jì)抽樣2．帳戶餘額測(cè)試方法二、實(shí)質(zhì)性程式中統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用（一）金額加權(quán)選樣1.金額加權(quán)選樣與屬性抽樣2.金額加權(quán)選樣的基本過程(1)確定審計(jì)目標(biāo)(2)定義錯(cuò)報(bào)條件(3)定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位59(4)確定樣本量在金額加權(quán)選樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：

①可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)

②可容忍錯(cuò)報(bào)額

③預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)額

④總體帳面價(jià)值

⑤總體中錯(cuò)報(bào)專案的平均錯(cuò)報(bào)率

⑥確定樣本量60(5)確定樣本選取方法(6)執(zhí)行抽樣計(jì)畫(7)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果(8)形成審計(jì)結(jié)論3.金額加權(quán)選樣的適用範(fàn)圍與變數(shù)抽樣相比較，金額加權(quán)選樣最適用於以下三種情況：（1）不知道總體的單位數(shù)和變異性（2）總體只包含借方餘額（3）預(yù)計(jì)總體沒有錯(cuò)報(bào)或只有很少的高報(bào)

61（二）變數(shù)抽樣變數(shù)抽樣技術(shù)有三種常見方法：1．均值估計(jì)抽樣2．差額估計(jì)抽樣3．比率估計(jì)抽樣4．變數(shù)抽樣的適用範(fàn)圍與金額加權(quán)選樣相比較，變數(shù)抽樣最適用於以下三種情況：（1）不知道抽樣單位的帳面價(jià)值（2）總體有零餘額或貸方餘額存在（3）預(yù)計(jì)總體有錯(cuò)報(bào)或者高報(bào)低報(bào)都有62二、對(duì)資訊技術(shù)的依賴增加了新的控制風(fēng)險(xiǎn)1、電腦系統(tǒng)固有缺陷2、系統(tǒng)錯(cuò)誤的增加3、數(shù)據(jù)接觸未經(jīng)授權(quán)4、數(shù)據(jù)集中5、職責(zé)集中6、會(huì)計(jì)系統(tǒng)工作軌跡的變化63三、一般控制和應(yīng)用控制（一）一般控制一般控制主要包括以下幾個(gè)方面：1、設(shè)備的使用及組織（1）初步準(zhǔn)備（2）組織內(nèi)容（3）數(shù)據(jù)與過程控制（4）接觸控制642、文檔的編撰與系統(tǒng)的改進(jìn)（1）系統(tǒng)的改進(jìn)（2）文檔的編撰3、硬體控制4、數(shù)據(jù)檔和程式的控制與安全65（二）應(yīng)用控制1、輸入控制（1）交易的授權(quán)（2）輸入的完整性2、處理控制（1）完整性詢問

（2）檔控制詢問3、輸出控制66第二節(jié)資訊技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響

一、資訊技術(shù)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)（二）審計(jì)線索特點(diǎn)（三）審計(jì)方法特點(diǎn)（四）審計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)67二、資訊技術(shù)下審計(jì)的基本程式1、準(zhǔn)備階段2、實(shí)施階段（1）初步審核和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)（2）詳細(xì)審核和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)（3）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行控制測(cè)試（4）對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試3、終結(jié)階段68三、資訊技術(shù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（一）一般條件下的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）一般控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的影響四、資訊技術(shù)控制對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響五、資訊技術(shù)環(huán)境下應(yīng)用控制的測(cè)試方法

（一）繞過電腦審計(jì)（二）穿過電腦審計(jì)1、測(cè)試數(shù)據(jù)法2、平行模擬法693、其他測(cè)試方法（1）以即時(shí)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，利用線上真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試（2）使用歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試（3）使用系統(tǒng)分析方式進(jìn)行測(cè)試70六、資訊技術(shù)環(huán)境下審計(jì)技術(shù)（一）通用（專用）審計(jì)軟體技術(shù)1、數(shù)據(jù)讀取和轉(zhuǎn)換2、查詢3、計(jì)算4、分類5、抽樣選擇6、排序7、數(shù)據(jù)檔聯(lián)結(jié)、比較、合併8、輸出71（二）數(shù)據(jù)測(cè)試技術(shù)（三）程式比較與邏輯檢查技術(shù)72第三節(jié)不同的資訊技術(shù)環(huán)境中的審計(jì)問題一、購買外部資訊技術(shù)服務(wù)的資訊技術(shù)環(huán)境

二、微型電腦環(huán)境三、資料庫管理系統(tǒng)環(huán)境下麵臨的問題四、網(wǎng)路環(huán)境下麵臨的問題73第四節(jié)資訊技術(shù)環(huán)境下其他審計(jì)問題一、通用審計(jì)軟體

（一）利用通用審計(jì)軟體（GAS）的優(yōu)點(diǎn)1、不需要編程2、只需要有限的程式3、培訓(xùn)時(shí)間很短（二）通用審計(jì)軟體(GAS)的使用程式1、重新計(jì)算2、確認(rèn)3、文檔檢查4、掃描5、分析過程74（三）通用審計(jì)軟體(GAS)的具體操作1、定義審計(jì)目標(biāo)2、可行性分析以及審計(jì)計(jì)畫3、單項(xiàng)審計(jì)程式的設(shè)計(jì)4、編碼與測(cè)試5、操作與評(píng)估

（四）通用審計(jì)軟體(GAS)使用的限制與不足752、收入迴圈的環(huán)節(jié)賒銷所涉及的環(huán)節(jié)主要包括：（1）制定銷售計(jì)畫（2）訂單處理（3）批準(zhǔn)賒銷（4）發(fā)貨（5）開票（6）會(huì)計(jì)記錄（7）收款（8）壞賬處理（9）在銷售過程還涉及到銷售調(diào)整業(yè)務(wù)76（二）收入迴圈業(yè)務(wù)涉及的帳戶

收入迴圈涉及的帳戶：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備庫存現(xiàn)金、銀行存款資產(chǎn)減值損失庫存商品

二、收入迴圈審計(jì)目標(biāo)

77管理層認(rèn)定

收入迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生帳面記錄的銷售業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生。完整性本期發(fā)生的所有賒銷、現(xiàn)銷和銷售調(diào)整業(yè)務(wù)（銷售退回、銷售折扣與折讓）等均已登記入賬準(zhǔn)確性銷售收入、應(yīng)收賬款等入賬金額正確，明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬一致。截止涉及應(yīng)收賬款和銷售收入的業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g分類帳面記錄的銷售業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類

收入迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)78管理層認(rèn)定

收入迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與期末餘額相關(guān)的認(rèn)定存在已記錄的應(yīng)收賬款確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款確歸公司所有完整性應(yīng)收賬款餘額反映了資產(chǎn)負(fù)債表日公司對(duì)顧客的全部求償權(quán)計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)收賬款的餘額正確，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額充分

收入迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)79管理層認(rèn)定

收入迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的銷售收入依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款確歸公司所有完整性報(bào)表及其附注充分披露銷售收入與應(yīng)收賬款的相關(guān)資訊分類和可理解性應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款的分類恰當(dāng)，相關(guān)資訊表達(dá)清楚、便於理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)銷售收入與應(yīng)收賬款項(xiàng)目的列報(bào)金額恰當(dāng)。

收入迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)80三、識(shí)別和評(píng)估收入迴圈的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)

1、產(chǎn)業(yè)供需狀況與前景

2、產(chǎn)業(yè)競爭情形（二）銷售管理與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金管理81（三）收入迴圈相關(guān)帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、主營業(yè)務(wù)收入帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主營業(yè)務(wù)收入帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：（1）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和方法（2）銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性

(3)銷售調(diào)整交易的合理性2、應(yīng)收賬款帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：（1）應(yīng)收賬款借方發(fā)生額的真實(shí)性（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的合理性82第二節(jié)收入迴圈內(nèi)部控制測(cè)試一、瞭解收入迴圈內(nèi)部控制（一）授權(quán)制度（二）職務(wù)分離（三）會(huì)計(jì)記錄（四）定期核對(duì)83二、測(cè)試收入迴圈內(nèi)部控制1、檢查銷售發(fā)票2、檢查出庫單或提貨單3、檢查會(huì)計(jì)記錄4、檢查銷售調(diào)整業(yè)務(wù)5、檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬6、檢查職務(wù)分離84第三節(jié)收入迴圈實(shí)質(zhì)性程式一、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程式（一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入專案明細(xì)表（二）審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和方法的正確性與一貫性（三）運(yùn)用以下分析程式：

1、比較本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入

2、比較本年度各月主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況

3、進(jìn)行比率分析85（四）審查主營業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性（五）實(shí)施截止測(cè)試

二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程式（一）獲取或編制應(yīng)收賬款餘額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確（二）分析應(yīng)收賬款的賬齡（三）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析程式86（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

1、函證的方式

(1)積極的函證方式

(2)消極的函證方式

2、函證的範(fàn)圍與對(duì)象

3、函證時(shí)間的選擇

4、函證的控制

5、函證結(jié)果差異的分析

6、對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

87（五）審查未函證的應(yīng)收賬款（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理

(七)抽查有無不屬於結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）截止期測(cè)試

(九)檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售

(十)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬餘額

(十一)確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)88三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程式1、取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與其總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2、將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)專案的發(fā)生額核對(duì)相符；3、檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程式，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法894、審查壞賬損失5、檢查長期掛賬應(yīng)收賬款6、檢查函證結(jié)果。7、實(shí)施分析程式8、審查壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)901.資產(chǎn)購買支出迴圈會(huì)計(jì)記錄計(jì)畫採購驗(yàn)收應(yīng)付賬款處理付款處理資產(chǎn)購買支出迴圈圖912.工資結(jié)算支付迴圈考勤工資結(jié)算工資發(fā)放聘用會(huì)計(jì)記錄工薪業(yè)務(wù)迴圈圖92（二）支出迴圈涉及的帳戶1、存貨類帳戶，如庫存材料和庫存商品2、固定資產(chǎn)類帳戶，如固定資產(chǎn)、在建工程等3、其他資產(chǎn)類帳戶，如無形資產(chǎn)4、應(yīng)付賬款帳戶5、應(yīng)計(jì)負(fù)債類帳戶，如應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等6、費(fèi)用類帳戶，如管理費(fèi)用7、現(xiàn)金、銀行存款93二、支出迴圈審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定

支出迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的採購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性已發(fā)生的採購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)均已入賬準(zhǔn)確性已購入資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等入賬金額正確，明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬一致截止採購業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g分類帳面記錄的採購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類94管理層認(rèn)定

支出迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與期末餘額相關(guān)的認(rèn)定存在帳面記錄的應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬反映的是公司在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)際負(fù)擔(dān)的債務(wù)權(quán)利和義務(wù)應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬反映的是公司在資產(chǎn)負(fù)債表日所應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)完整性應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬帳戶反映的是公司在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)承擔(dān)的、與採購和職工薪酬相關(guān)的所有債務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬帳戶列示了正確的欠款金額。95管理層認(rèn)定

支出迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)資訊依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的採購業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)，應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬確屬應(yīng)由公司償還的債務(wù)完整性報(bào)表及其附注充分披露採購業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)資訊分類和可理解性應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬的分類恰當(dāng)，相關(guān)資訊表達(dá)清楚、便於理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)金額恰當(dāng)96三、識(shí)別和評(píng)估支出迴圈的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)（二）採購功能組織（三）交易特性（四）支出迴圈相關(guān)帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)97第二節(jié)支出迴圈內(nèi)部控制測(cè)試一、瞭解支出迴圈內(nèi)部控制

支出迴圈應(yīng)具備的內(nèi)部控制制度主要有：（一）採購業(yè)務(wù)1、請(qǐng)購商品和勞務(wù)2、編制訂購單3、收貨4、存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品5、記錄負(fù)債98（二）付款業(yè)務(wù)1、支票準(zhǔn)備2、支付3、會(huì)計(jì)處理（三）工資發(fā)放1、招聘2、人事3、考勤4、準(zhǔn)備發(fā)放工資5、發(fā)放工資6、會(huì)計(jì)處理99二、測(cè)試支出迴圈內(nèi)部控制（一）復(fù)查業(yè)績（二）對(duì)授權(quán)控制進(jìn)行測(cè)試（三）測(cè)試職務(wù)分離控制和雇員職責(zé)履行情況（四）測(cè)試實(shí)物資產(chǎn)控制情況（五）測(cè)試檔和記錄使用的控制100第三節(jié)支出迴圈實(shí)質(zhì)性程式一、存貨採購的實(shí)質(zhì)性程式二、固定資產(chǎn)採購的實(shí)質(zhì)性程式

在會(huì)計(jì)期末，針對(duì)新增固定資產(chǎn)的審查主要從兩個(gè)方面著手：（一）確定新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否正確（二）確定新增的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在101三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程式1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核、核對(duì)2、依被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇適當(dāng)方法4、函證應(yīng)付賬款5、執(zhí)行進(jìn)貨截止期測(cè)試6、執(zhí)行現(xiàn)金支出截止測(cè)試7、審查期後付款8、查找未入賬的應(yīng)付賬款9、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方餘額10、驗(yàn)明應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)1021、存貨迴圈圖存貨保管

存貨分發(fā)

會(huì)計(jì)記錄

成本核算

加工生產(chǎn)

驗(yàn)收入庫

1032、存貨迴圈涉及的環(huán)節(jié)（1）存貨的保管（2）存貨的分發(fā)（3）加工生產(chǎn)（4）驗(yàn)收入庫（5）成本核算（6）會(huì)計(jì)記錄3、存貨迴圈涉及的帳戶104（二）固定資產(chǎn)迴圈1、固定資產(chǎn)迴圈圖

資本預(yù)算會(huì)計(jì)記錄

清理

┋購建作業(yè)驗(yàn)收┋折舊計(jì)價(jià)維修1052、固定資產(chǎn)迴圈涉及的環(huán)節(jié)

(1)資本預(yù)算

(2)購建作業(yè)和驗(yàn)收

(3)計(jì)價(jià)

(4)維修保養(yǎng)

(5)折舊

(6)清理1063、固定資產(chǎn)迴圈涉及的帳戶固定資產(chǎn)迴圈涉及的帳戶主要包括：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備等107二、存貨和固定資產(chǎn)迴圈審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定

存貨和固定資產(chǎn)迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生。完整性已發(fā)生的、與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已入賬準(zhǔn)確性與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)入賬金額正確，相關(guān)帳戶明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬一致截止與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g分類與存貨（或固定資產(chǎn)）有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類108管理層認(rèn)定

存貨和固定資產(chǎn)迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與期末餘額相關(guān)的認(rèn)定存在帳面記錄的存貨、固定資產(chǎn)確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)帳面記錄的存貨、固定資產(chǎn)確為公司所有完整性存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)帳戶餘額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的所有相關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)値っ娲尕浟颗c實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比率合理，計(jì)提金額恰當(dāng)；固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確，折舊政策恰當(dāng)，折舊計(jì)算合理；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提比率合理，計(jì)提金額恰當(dāng)109管理層認(rèn)定

存貨和固定資產(chǎn)迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)資訊依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的、與存貨（或固定資產(chǎn)）相關(guān)的業(yè)務(wù)，存貨、固定資產(chǎn)專案反映的是企業(yè)擁有所有權(quán)的相關(guān)資產(chǎn)完整性報(bào)表及其附注充分披露與存貨、固定資產(chǎn)相關(guān)的資訊分類和可理解性存貨、固定資產(chǎn)的分類恰當(dāng)，相關(guān)資訊表達(dá)清楚、便於理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)存貨、固定資產(chǎn)的列報(bào)金額恰當(dāng)110三、識(shí)別和評(píng)估存貨和固定資產(chǎn)迴圈的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別和評(píng)估存貨迴圈的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、業(yè)務(wù)及行業(yè)特性

2、生產(chǎn)及存貨管理組織功能

3、關(guān)聯(lián)交易

4、成本核算

5、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

111（二）識(shí)別和評(píng)估固定資產(chǎn)迴圈的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、可能需要使用較複雜的會(huì)計(jì)原則2、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性3、資本性支出與收益性支出的劃分112第二節(jié)存貨和固定資產(chǎn)迴圈內(nèi)部控制測(cè)試一、瞭解存貨和固定資產(chǎn)迴圈內(nèi)部控制（一）存貨迴圈的內(nèi)部控制存貨迴圈的內(nèi)部控制主要包括：

1、授權(quán)批準(zhǔn)制度

2、職務(wù)分離

3、會(huì)計(jì)記錄

4、定期核對(duì)

5、實(shí)物控制113（二）固定資產(chǎn)迴圈的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)迴圈的內(nèi)部控制主要包括：1、固定資產(chǎn)預(yù)算制度2、職務(wù)分離制度3、授權(quán)批準(zhǔn)制度4、賬簿記錄制度5、定期盤點(diǎn)制度6、維修保養(yǎng)制度7、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度8、固定資產(chǎn)的處置制度114二、測(cè)試存貨和固定資產(chǎn)迴圈內(nèi)部控制（一）存貨迴圈的內(nèi)部控制測(cè)試存貨迴圈的內(nèi)部控制測(cè)試包括：

1、對(duì)客戶的內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡易抽查

2、抽查購貨業(yè)務(wù)

3、抽查成本會(huì)計(jì)制度

4、評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制制度115（二）固定資產(chǎn)迴圈的內(nèi)部控制測(cè)試固定資產(chǎn)迴圈的內(nèi)部控制測(cè)試包括以下容：

1、取得或編制客戶固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明資料

2、抽查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

3、評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度116第三節(jié)存貨和固定資產(chǎn)迴圈實(shí)質(zhì)性程式一、存貨、固定資產(chǎn)迴圈的實(shí)質(zhì)性程式要求

（一）注意帳戶之間的勾稽關(guān)係（二）注意使用分析程式（三）關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)的期初餘額存貨、固定資產(chǎn)期初餘額的確定主要分為三種情況：

1、該客戶以前年度經(jīng)本事務(wù)所審計(jì)

2、該客戶以前年度經(jīng)其他事務(wù)所審計(jì)

3、該客戶以前年度未經(jīng)審計(jì)117二、存貨實(shí)質(zhì)性程式存貨的實(shí)質(zhì)性程式一般包括以下內(nèi)容：（一）核對(duì)各存貨專案明細(xì)賬與總賬、報(bào)表餘額是否相符；（二）執(zhí)行分析程式（三）執(zhí)行存貨監(jiān)盤程式

1、存貨監(jiān)盤計(jì)畫

(1)制定存貨監(jiān)盤計(jì)畫的基本要求

(2)制定存貨監(jiān)盤計(jì)畫應(yīng)實(shí)施的工作

(3)存貨監(jiān)盤計(jì)畫應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容1182、存貨監(jiān)盤程式(1)觀察程式(2)檢查程式(3)需要特別關(guān)注的情況①存貨移動(dòng)情況②存貨的狀況③存貨的截止（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作3、特殊情況的處理119（四）檢查存貨的所有權(quán)（五）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（六）截止期測(cè)試（七）審查存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備（八）瞭解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，並作出相應(yīng)記錄（九）確定存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露120三、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程式1、取得或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表2、執(zhí)行分析程式3、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)5、檢查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)6、確定固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確121

籌資迴圈業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容說明：（1）籌資計(jì)畫（2）籌資業(yè)務(wù)（3）收取款項(xiàng)（4）還本付息支付股利（5）籌資記錄122（二）投資迴圈內(nèi)容會(huì)計(jì)記錄投資計(jì)畫投資作業(yè)支付款項(xiàng)投資收益投資處理

投資迴圈業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

123投資迴圈業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容說明：（1）投資計(jì)畫（2）執(zhí)行投資作業(yè)（3）支付款項(xiàng)（4）收益或處置（5）投資記錄124（三）籌資和投資迴圈涉及的帳戶1、籌資迴圈涉及的帳戶短期借款長期借款應(yīng)付債券財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付股利應(yīng)付利息股本資本公積盈餘公積利潤分配現(xiàn)金存款類帳戶1252、投資迴圈涉及的帳戶交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)應(yīng)收利息投資收益應(yīng)收股利交易性金融負(fù)債現(xiàn)金存款類帳戶二、籌資和投資迴圈審計(jì)目標(biāo)126（一）籌資迴圈的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定

籌資迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的、與貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性已發(fā)生的、與貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已入賬。準(zhǔn)確性與貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）有關(guān)的業(yè)務(wù)入賬金額正確，相關(guān)帳戶明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬一致。截止已發(fā)生的、與貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）有關(guān)的業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。

分類與貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類127管理層認(rèn)定

籌資迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與期末餘額相關(guān)的認(rèn)定存在帳面記錄的債務(wù)和權(quán)益確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)負(fù)債確系被審計(jì)單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，投入資產(chǎn)確實(shí)為被審計(jì)單位所有完整性貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）的相關(guān)帳戶餘額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的所有相關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)或所有者權(quán)益計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎J款、債券發(fā)行（或權(quán)益）的相關(guān)帳戶餘額正確128管理層認(rèn)定

籌資迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)資訊依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的、與貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）有關(guān)的業(yè)務(wù)，貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）的相關(guān)帳戶餘額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的相關(guān)資產(chǎn)或應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)債務(wù)完整性報(bào)表及其附注充分披露與貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）相關(guān)的資訊分類和可理解性貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）的分類恰當(dāng)，相關(guān)資訊表達(dá)清楚、便於理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)貸款、債券發(fā)行（或權(quán)益）的列報(bào)金額恰當(dāng)129（二）投資迴圈的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定

投資迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的、與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性已發(fā)生的、與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)均已入賬準(zhǔn)確性與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)入賬金額正確，相關(guān)帳戶明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬一致截止已發(fā)生的、與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g分類與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類130管理層認(rèn)定

投資迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與期末餘額相關(guān)的認(rèn)定存在帳面記錄的投資確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)帳面記錄的投資餘額確實(shí)為被審計(jì)單位所有完整性交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等帳戶餘額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的所有相關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等帳戶餘額正確；可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等的計(jì)提比率合理，計(jì)提金額恰當(dāng)131管理層認(rèn)定

投資迴圈的具體審計(jì)目標(biāo)

與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)資訊依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的、與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等帳戶餘額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的相關(guān)資產(chǎn)完整性報(bào)表及其附注充分披露與投資相關(guān)的資訊分類和可理解性投資的分類恰當(dāng)，相關(guān)資訊表達(dá)清楚、便於理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)投資的列報(bào)金額恰當(dāng)132三、識(shí)別和評(píng)估籌資和投資迴圈的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別和評(píng)估籌資迴圈的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、籌資計(jì)畫環(huán)節(jié)2、籌資作業(yè)環(huán)節(jié)3、現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)4、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)5、會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)133（二）識(shí)別和評(píng)估投資迴圈的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、投資計(jì)畫環(huán)節(jié)2、投資作業(yè)環(huán)節(jié)3、現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)4、現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)5、會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)

134第二節(jié)籌資和投資迴圈內(nèi)部控制測(cè)試一、瞭解籌資和投資迴圈內(nèi)部控制（一）瞭解籌資迴圈的內(nèi)部控制1、籌資的授權(quán)審批控制2、籌資迴圈的職務(wù)分離控制3、籌資收入款項(xiàng)的控制4、還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制5、實(shí)物保管的控制6、會(huì)計(jì)記錄的控制135（二）瞭解投資迴圈的內(nèi)部控制1、投資計(jì)畫的審批授權(quán)控制2、投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制3、投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制136二、測(cè)試籌資和投資迴圈內(nèi)部控制（一）測(cè)試籌資迴圈內(nèi)部控制1、籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；2、籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工；3、籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，並定期檢查137（二）測(cè)試投資迴圈內(nèi)部控制1、投資專案是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)2、投資專案的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工3、有無健全的有價(jià)證券保管制度4、有關(guān)的核算方法是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確138第三節(jié)籌資和投資迴圈實(shí)質(zhì)性程式一、籌資迴圈實(shí)質(zhì)性程式（一）負(fù)債籌資實(shí)質(zhì)性程式

1、銀行借款實(shí)質(zhì)性程式（1）獲取或編制銀行借款明細(xì)表（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程式（3）檢查授權(quán)憑證和合同（4）函證銀行借款（5）檢查銀行借款帳戶的記錄（6）復(fù)核利息費(fèi)用（7）檢查銀行借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露1392、應(yīng)付債券審計(jì)（1）獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程式（3）復(fù)核授權(quán)憑證和合同（4）函證應(yīng)付債券（5）驗(yàn)證應(yīng)付債券帳戶的記錄（6）復(fù)核利息費(fèi)用（7）檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上允分披露140（二）權(quán)益籌資實(shí)質(zhì)性程式1、股本實(shí)質(zhì)性程式（1）獲取或編制股本明細(xì)表（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程式（3）復(fù)核公司章程，授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)（4）檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定（5）檢查股本帳戶的記錄（6）函證發(fā)行在外的股票(7)確定股本的披露是否恰當(dāng)1412、資本公積實(shí)質(zhì)性程式（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表（2）復(fù)核與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、有關(guān)合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等檔資料（3）檢查資本公積帳戶的記錄（4）確定資本公積的披露是否恰當(dāng)1423、盈餘公積實(shí)質(zhì)性程式（1）獲取或編制盈餘公積明細(xì)表（2）復(fù)核與盈餘公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議以及政府主管部門、財(cái)政部門批復(fù)等檔資料（3）檢查盈餘公積帳戶的記錄（4）確定盈餘公積的披露是否恰當(dāng)1434、未分配利潤實(shí)質(zhì)性程式（1）獲取或編制未分配利潤明細(xì)表（2）檢查與利潤分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等檔資料（3）檢查本期未分配利潤變動(dòng)除淨(jìng)利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的檔資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）確定未分配利潤的披露是否恰當(dāng)144貨幣資金

投資與籌資迴圈

存貨、固定資產(chǎn)迴圈

支出迴圈收入迴圈資金流入

資金內(nèi)部流動(dòng)資金流出

貨幣資金與各業(yè)務(wù)迴圈關(guān)係圖

145二、貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄

貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要包括：

1、現(xiàn)金盤點(diǎn)表

2、銀行對(duì)帳單

3、銀行存款餘額調(diào)節(jié)表

4、有關(guān)科目的記賬憑證

5、有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿146三、貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定

貨幣資金業(yè)務(wù)具體審計(jì)目標(biāo)

與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的、與貨幣資金有關(guān)的業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性已發(fā)生的、與貨幣資金有關(guān)的業(yè)務(wù)均已入賬準(zhǔn)確性有關(guān)貨幣資金的業(yè)務(wù)入賬金額正確，相關(guān)帳戶明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬一致截止有關(guān)貨幣資金的業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g分類有關(guān)貨幣資金的業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類147管理層認(rèn)定

貨幣資金業(yè)務(wù)具體審計(jì)目標(biāo)

與期末餘額相關(guān)的認(rèn)定存在帳面記錄的貨幣資金確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)帳面記錄的貨幣資金確為公司所有完整性庫存現(xiàn)金、銀行存款等帳戶餘額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的所有相關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)値齑娆F(xiàn)金、銀行存款等帳戶餘額正確148管理層認(rèn)定

貨幣資金業(yè)務(wù)具體審計(jì)目標(biāo)

與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)資訊依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的、與貨幣資金相關(guān)的業(yè)務(wù)，貨幣資金專案反映的是企業(yè)擁有所有權(quán)的相關(guān)資產(chǎn)完整性報(bào)表及其附注充分披露與貨幣資金相關(guān)的資訊分類和可理解性貨幣資金的分類恰當(dāng)，相關(guān)資訊表達(dá)清楚、便於理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)貨幣資金的列報(bào)金額恰當(dāng)149四、識(shí)別和評(píng)估貨幣資金業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)貨幣資金業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有：1、現(xiàn)金和存款比其他資產(chǎn)更易被偷盜或挪用2、貨幣資金餘額雖然不大，但其增減變動(dòng)的數(shù)額往往超過其他的帳戶，因而出錯(cuò)的可能性也較大3、各種現(xiàn)金收入容易被截留，包括現(xiàn)銷和應(yīng)收賬款的收現(xiàn)4、現(xiàn)金容易被挪用和虛報(bào)冒領(lǐng)5、被審計(jì)單位出借帳號(hào)、非法違規(guī)出借貨幣資金等註冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估了貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)後，應(yīng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。150第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試一、瞭解貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制貨幣資金業(yè)務(wù)的控制主要包括以下內(nèi)容：（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制2、對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度3、按照規(guī)定的程式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)4、對(duì)於重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批，並建立責(zé)任追究制度5、嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金151（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理

1、加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理

2、不屬於現(xiàn)金開支範(fàn)圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算

3、現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行

4、遵守銀行結(jié)算紀(jì)律

5、指定專人定期核對(duì)銀行帳戶

6、定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)152（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理

1、加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理

2、加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理

（四）監(jiān)督檢查建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)許可權(quán)，定期和不定期地進(jìn)行檢查153二、測(cè)試貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試通常包括

1、抽取並檢查收款憑證

2、抽取並檢查付款憑證

3、抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)

4、抽取一定期間銀行存款餘額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制並經(jīng)復(fù)核154第三節(jié)貨幣資實(shí)質(zhì)性程式一、庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程式

庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程式一般包括：

1、核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的餘額是否相符

2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程式

3、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

4、抽查大額現(xiàn)金收付憑證

5、檢查現(xiàn)金收支的正確截止

6、檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露155二、銀行存款實(shí)質(zhì)性程式

銀行存款的實(shí)質(zhì)性程式一般包括：1、核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的餘額是否相符2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程式3、取得並檢查銀行存款餘額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款餘額5、抽查大額銀行存款收付憑證6、檢查銀行存款收支的正確截止7、銀行存款轉(zhuǎn)賬調(diào)撥的分析8、編制銀行存款驗(yàn)算表9、檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露156三、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果註冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)範(fàn)圍受到限制，並根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

157

如果被審計(jì)單位未能按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果管理層拒絕簽署必要的聲明，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)範(fàn)圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告158第二節(jié)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)一、相關(guān)概念

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)理解持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義，需要把握以下三點(diǎn)：1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作出的一種假定2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的前提3、被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，並不一定意味著以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是不恰當(dāng)?shù)?59二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程式1、審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)程式（1）在計(jì)畫審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式時(shí)，考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大遺漏的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估，並考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（2）針對(duì)已識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程式，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)160三、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告1、被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)畫（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。1612、如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。3、如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程式。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作充分披露，註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，並考慮在審計(jì)意見段之後增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。1624、管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估或評(píng)估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估，或?qū)⒃u(píng)估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月，如果管理層拒絕註冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)範(fàn)圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。5、如果管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日後嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的簽署或批準(zhǔn)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮拖延簽署或批準(zhǔn)的原因。當(dāng)拖延原因涉及與管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的事項(xiàng)或情況時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性。163第三節(jié)期後事項(xiàng)審計(jì)一、相關(guān)概念

期後事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日後發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。具體可以將這一期間劃分為三個(gè)時(shí)段：1、資產(chǎn)負(fù)債表日後至審計(jì)報(bào)告日2、審計(jì)報(bào)告日後至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日3、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日後

164

資產(chǎn)負(fù)債表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截至日期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期165二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程式1、審計(jì)目標(biāo)

確定期後事項(xiàng)是否存在；確定期後事項(xiàng)的類型和重要性；確定期後事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)2、審計(jì)程式（1）截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)（2）審計(jì)報(bào)告日後至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生的事實(shí)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出後發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（4）公開發(fā)行證券的考慮166第四節(jié)或有事項(xiàng)審計(jì)一、相關(guān)概念或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，包括或有資產(chǎn)和或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。167二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程式1、審計(jì)目標(biāo)（1）確定或有事項(xiàng)是否存在（2）確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定（3）確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)1682、審計(jì)程式（1）向被審計(jì)單位管理層詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程式；（2）向被審計(jì)單位管理層索要下列資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)（3）向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至函證回函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。169（4）復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告，以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)糾紛發(fā)生的可能性；（5）向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的詢證函，以反映商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書的情況，以及為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況。被審單位如果是上市公司，還應(yīng)該按照有關(guān)的監(jiān)管要求以及公司治理要求對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。170（6）審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品品質(zhì)保證等方面的記錄（7）復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有事項(xiàng)的資料（8）詢問被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，並向被審計(jì)單位管理層詢問（9）確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確（10）確定或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)171第五節(jié)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正審計(jì)一、基本定義會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所採用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策變更是企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來採用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)通常是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的資訊為基礎(chǔ)所做的判斷172

前期差錯(cuò)是指由於沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種資訊，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得並加以考慮的可靠資訊；

2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠資訊。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。差錯(cuò)更正就是企業(yè)對(duì)諸如會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行糾正。173二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程式1、審計(jì)目標(biāo)（1）確定會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理（2）確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正是否合理（3）確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確（4）確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正披露、列報(bào)是否恰當(dāng)。1742、審計(jì)程式（1）獲取被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)說明，與前期採用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更（2）查閱法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計(jì)單位股東會(huì)、董事會(huì)、管理層有關(guān)會(huì)議記錄，判斷會(huì)計(jì)政策變更的合法性和合理性（3）向被審計(jì)單位管理層瞭解其會(huì)計(jì)估計(jì)的程式、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，並針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程式175

核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤。

重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。

無論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)還是重分類錯(cuò)誤，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的。176客戶簽名日期專案調(diào)整分錄匯總表編制人索引號(hào)會(huì)計(jì)期間復(fù)核人頁次序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及專案索引號(hào)調(diào)整金額影響利潤+（-）借貸調(diào)整分錄匯總表177客戶簽名日期專案重分類分錄匯總表編制人索引號(hào)會(huì)計(jì)期間復(fù)核人頁次序號(hào)重分類內(nèi)容及專案索引號(hào)調(diào)整金額借貸

重分類分錄匯總表178客戶簽名日期專案未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表編制人索引號(hào)會(huì)計(jì)期間復(fù)核人頁次序號(hào)未調(diào)整內(nèi)容及專案索引號(hào)未調(diào)整金額備註借貸未予調(diào)整的影響：專案表金額百分比計(jì)畫百分比

1、淨(jìng)利潤

2、淨(jìng)資產(chǎn)

3、資產(chǎn)總額

4、營業(yè)收入結(jié)論：未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表179

(1)對(duì)於單筆核算錯(cuò)誤超過所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表專案（或賬項(xiàng)）層次重要性水準(zhǔn)的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。

(2)對(duì)於單筆核算錯(cuò)誤低於所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表專案(或賬項(xiàng))層次重要性水準(zhǔn)，但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊與違法行為的核算錯(cuò)誤、影響收益趨勢(shì)的核算錯(cuò)誤、股本專案等不期望出現(xiàn)的核算錯(cuò)誤等，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。（3）對(duì)於單筆核算錯(cuò)誤低於所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表專案(或賬項(xiàng))層次重要件水準(zhǔn)。並且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。180

(二)編制試算平衡表試算平衡表是註冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式

說明：

(1)試算平衡表中的“審計(jì)前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列

(2)有些財(cái)務(wù)報(bào)表專案往往會(huì)作為調(diào)整這些審計(jì)差異所作的會(huì)計(jì)分錄中多次出現(xiàn)

(3)在編制完試算平衡表後，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)係181

利潤表試算平衡工作底稿客戶簽名日期專案利潤表試算平衡工作底稿編制人索引號(hào)會(huì)計(jì)期間復(fù)核人頁次序號(hào)專案審計(jì)前金額

調(diào)整金額審定金額一、營業(yè)收入借貸減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加:公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益182客戶簽名日期專案利潤表試算平衡工作底稿編制人索引號(hào)會(huì)計(jì)期間復(fù)核人頁次序號(hào)專案審計(jì)前金額

調(diào)整金額審定金額一、加:公允價(jià)值變動(dòng)損益借貸投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、淨(jìng)利潤183資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡工作底稿

184二、執(zhí)行分析程式

分析程式不僅被廣泛運(yùn)用於審計(jì)計(jì)畫階段和財(cái)務(wù)報(bào)表專案的實(shí)質(zhì)性程式階段，也可用於完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的總體復(fù)核工作，以幫助註冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)與否和財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的公允性

185

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)全面審閱財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，考慮針對(duì)實(shí)質(zhì)性程式中發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的證據(jù)是否充分、恰當(dāng)，這些異常差異或未預(yù)期差異與審計(jì)計(jì)畫階段的預(yù)計(jì)之間的關(guān)係，然後再將分析程式運(yùn)用於財(cái)務(wù)報(bào)表上，以確定是否還可能存在任何其他異?；蛭搭A(yù)期的差異。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體實(shí)施分析程式時(shí)，可以運(yùn)用率法及其他比較技術(shù)。186三、對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核(一)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核的意義

1．實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最後品質(zhì)控制

2．確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)

3．消除妨礙註冊(cè)會(huì)計(jì)師正確判斷的偏見187

(二)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核的內(nèi)客會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前．主要復(fù)核；

1．所採用審計(jì)程式的恰當(dāng)性

2．所編制審計(jì)工作底稿的充分性

3．審計(jì)過程中是否存在重大遺漏

4．審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品質(zhì)要求188第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的涵義審計(jì)報(bào)告是註冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見的書面檔。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力，其意義主要有：

1、審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)工作和結(jié)果的全面總結(jié)

2、審計(jì)報(bào)告是評(píng)價(jià)管理層受託經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒定報(bào)告

3、審計(jì)報(bào)告是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)決策所需資訊的重要工具189二、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

1．標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

2．非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（二）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為：

1．公佈目的的審計(jì)報(bào)告

2．非公佈目的的審計(jì)報(bào)告190（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。

1．簡式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告

2．詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長式審計(jì)報(bào)告

191

三、我國審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式（一）標(biāo)題（二）收件人（三）引言段1．已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱，日期或涵蓋的期間2．提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注192（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策3.作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)193（五）註冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段1、註冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見2、審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程式，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)3、註冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)194（六）審計(jì)意見段審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國家頒佈的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1、財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制；2、財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允的反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。195（七）.註冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（九）報(bào)告日期196第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的類型

一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)註冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該審計(jì)報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

無保留意見是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，依照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查後確認(rèn)：被審計(jì)單位採用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報(bào)表專案的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表無保留的表示滿意197

出具標(biāo)準(zhǔn)