會計(jì)實(shí)務(wù)：存貨的核算

存貨的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)

企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括庫存的、加工中的、在途的各類材料、商品、在成品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

原材料核算存貨任務(wù)指導(dǎo)原材料核算一、存貨具有以下特點(diǎn)：

●企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售

●存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體

●存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性

●存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性

任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算二、存貨的確認(rèn)（一）符合存貨的概念一項(xiàng)資產(chǎn)符合存貨的概念一個(gè)主要的標(biāo)準(zhǔn)是，企業(yè)能夠控制該存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該項(xiàng)存貨的所有權(quán)，即凡是在盤存日所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論企業(yè)是否已經(jīng)收到或者持有，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，不是取決于該項(xiàng)資產(chǎn)的物質(zhì)實(shí)體，而是取決于該項(xiàng)資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的用途或所起的作用。

任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算（二）符合存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件

●該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

●該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算三、存貨的分類1、按存貨的經(jīng)濟(jì)用途分類：（1）在正常經(jīng)營過程中儲存?zhèn)涫鄣拇尕洠?）為最終出售正處于生產(chǎn)過程的存貨（3）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲存?zhèn)浜牡拇尕?/p>

任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算2、按存貨的存放地點(diǎn)分類：（1）庫存存貨。（2）在途存貨（3）加工中的存貨（4）委托代銷存貨（5）寄存的存貨

任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算3.按企業(yè)的性質(zhì)制造業(yè)存貨商品流通企業(yè)存貨其他行業(yè)存貨任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算4、按存貨的來源渠道分類：（1）外購存貨（2）自制存貨（3）委托加工存貨5、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）自制半成品（4）庫存商品（5）代銷商品（6）周轉(zhuǎn)材料（7）外購商品

任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算四、存貨的初始計(jì)量企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）存貨的采購成本

●存貨的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算●商品流通企業(yè)購入商品，按照進(jìn)價(jià)和應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金作為采購成本。采購過程中和入庫前發(fā)生的費(fèi)用等，可先匯集，期末按所購商品存銷比例分?jǐn)?，分別計(jì)入當(dāng)損益和期末存貨成本。費(fèi)用金額較小的可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，存貨在取得時(shí)，按實(shí)際成本入賬原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.買價(jià)2.運(yùn)雜費(fèi)3.運(yùn)輸途中的合理損耗4.入庫前的挑選整理費(fèi)用5.按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金6.其他費(fèi)用購入存貨的實(shí)際成本任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)1.單貨同到單到貨未到貨到單未到材料發(fā)生短缺和毀損

原材料核算外購原材料的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-1】2×15年1月20日，濱華有限責(zé)任公司從本地某企業(yè)購進(jìn)A材料1000千克，單價(jià)為100元，取得增值稅專用發(fā)票，貨款為100000元，增值稅為17000元，價(jià)稅均以轉(zhuǎn)賬支票付清，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借：原材料--A材料

100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款

117000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-2】2×15年1月20日，濱華有限責(zé)任公司從外地甲公司購進(jìn)B材料3000千克，收到銀行轉(zhuǎn)來該公司的結(jié)算憑證及所附的增值稅專用發(fā)票和代墊費(fèi)用單據(jù)，B材料的單價(jià)為20元，貨款為60000元，增值稅額為10200元，代墊運(yùn)費(fèi)為1000元，代墊運(yùn)費(fèi)增值稅扣除率為7%。經(jīng)審核無誤承付款項(xiàng)。材料尚未收到。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借：在途物資--甲公司

60930應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10270貸：銀行存款

712005日后，B材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料--B材料

60930貸：在途物資--甲公司

60930任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-3】2×15年1月23日，濱華有限責(zé)任公司從外地乙公司購進(jìn)B材料2000千克，材料已經(jīng)運(yùn)到企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同約定價(jià)格每千克20元暫估價(jià)入賬。編制會計(jì)分錄如下：任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借：原材料--B材料40000貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款

40000下月初用紅字將其沖回借：原材料--B材料

40000（紅字）貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬40000（紅字）任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算下月收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)借：原材料--B材料

40000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款

46800任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-4】2×15年4月3日，濱華有限責(zé)任公司從外地丙公司購進(jìn)A材料1000千克，單價(jià)為100元，取得增值稅專用發(fā)票，貨款為100000元，增值稅為17000元，運(yùn)費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)的增值稅扣除率為7%。款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款付清。4月25日，A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫950千克，短缺50千克，其中，2千克屬于定額內(nèi)合理損耗，其余48千克短缺原因不明。企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算4月3日付款借：在途物資--丙公司101860

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17140貸：銀行存款

119000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算4月25日，A材料驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料--A材料

96970.72待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5712貸：在途物資--丙公司

101860應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）822.72任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算各項(xiàng)目金額計(jì)算如下：在途材料的單位成本＝101860÷1000＝101.86（元/千克）驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本＝（1000－48）×101.86＝96970.72（元）短缺材料的實(shí)際成本＝48×101.86＝4889.28（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝17140÷1000×48＝822.72（元）待處理財(cái)產(chǎn)損溢＝4889.28＋822.72＝5712（元）任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算數(shù)日后，假設(shè)上述短缺的48千克材料原因已查明，屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任，對方已經(jīng)同意賠償，款項(xiàng)尚未收到。編制會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款

5712

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

5712任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-5】濱華有限責(zé)任公司9月26日從外地A廠購進(jìn)甲材料200噸，單價(jià)為1000元，每噸增值稅稅額為170元，每噸運(yùn)費(fèi)200元（其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額14元），運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)5000元，貨款及運(yùn)雜費(fèi)已支付。10月5日，原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫的合格品為188噸另外12噸中，2噸屬于途中合理損耗，5噸屬于殘缺，另5噸短缺，原因待查。企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算9月26日付款時(shí)：購進(jìn)原材料的實(shí)際成本=（1000+200-14）×200+5000=242200（元）購進(jìn)材料的增值稅稅額=（170+14）×200=36800（元）借：在途物資—A廠242200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36800貸：銀行存款

279000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算10月5日驗(yàn)收入庫時(shí)：單位原材料的實(shí)際成本＝242200÷200＝1211（元）單位原材料的增值說稅額＝170+14＝184（元）驗(yàn)收入庫188噸材料的實(shí)際成本＝（188+2）×1211＝230090（元）殘損與短缺材料的實(shí)際成本＝10×1211＝12110（元）任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借：原材料—甲材料

230090待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12110貸：在途物資—A廠

242200

10月10日，查明原因。5噸甲材料殘缺系運(yùn)輸部門的的責(zé)任造成，已有運(yùn)輸部門修復(fù)后作為合格品入庫；另外，5噸甲材料缺少系本單位在提貨后，驗(yàn)收入庫前被盜，保險(xiǎn)公司按規(guī)定同意賠償5000元，但賠款尚未收到。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算修復(fù)后原材料的實(shí)際成本＝1211×5＝6055（元）被盜原材料的實(shí)際成本＝1211×5＝6055（元）被盜原材料的增值稅額稅額＝184×5＝920（元）被盜原材料的實(shí)際損失＝6055+920-5000＝1975（元）借：原材料—甲材料

6055其他應(yīng)收款5000營業(yè)外支出1975貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）920任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算2．投資者投入原材料投資者投入的原材料，在材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按投資各方確認(rèn)的材料價(jià)值，借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:實(shí)收資本（股本）(出資額)資本公積(差額)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算2.發(fā)出材料的核算確定發(fā)出存貨成本的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算存貨期末計(jì)量

存貨成本是指存貨的實(shí)際成本，即歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算1.存貨成本低于可變現(xiàn)凈值2.存貨成本低于可變現(xiàn)凈值3.存貨清查盤盈盤虧的核算核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)其他存貨的核算其他存貨的核算1.自制存貨的核算2.委托加工物資的核算3.周轉(zhuǎn)材料的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)其他存貨的核算委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。實(shí)際成本＝撥付加工物資實(shí)際成本＋加工費(fèi)＋往返運(yùn)雜費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋相關(guān)稅金委托加工物資任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)其他存貨的核算

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。周轉(zhuǎn)材料任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)其他存貨的核算包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)其他存貨的核算1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物的分類任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)其他存貨的核算

低值易耗品是指勞動(dòng)資料中單位價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品。低值易耗品低值易耗品的攤銷可以使用“一次攤銷法”和“五五攤銷法”任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算2．投資者投入原材料投資者投入的原材料，在材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按投資各方確認(rèn)的材料價(jià)值，借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:實(shí)收資本（股本）(出資額)資本公積(差額)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算2.發(fā)出材料的核算確定發(fā)出存貨成本的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算2.發(fā)出材料的核算實(shí)際成本注：企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-6】2×15年6月，濱華有限責(zé)任公司A材料的期初結(jié)存和本期收發(fā)情況如下：任務(wù)指導(dǎo)本案例采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，A材料的明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如下表。原材料核算2×15年指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)，其平均單價(jià)的計(jì)算公式為移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（本次入庫前結(jié)存金額＋本次購入金額）/（本次入庫前結(jié)存數(shù)量＋本次購入數(shù)量）移動(dòng)加權(quán)平均法任務(wù)指導(dǎo)原材料核算仍以前例，第一批購入后的平均單價(jià)為：

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（4800＋6200）÷（80＋100）＝61.11（元）

第二批購入后的平均單價(jià)為：

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（2444＋13600）÷（40＋200）＝66.85（元）

任務(wù)指導(dǎo)原材料核算任務(wù)指導(dǎo)原材料核算2×15年指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。月末一次加權(quán)平均法任務(wù)指導(dǎo)原材料核算任務(wù)指導(dǎo)本案例按一次加權(quán)平均法計(jì)算期末A材料成本和本期發(fā)出成本，以及A材料明細(xì)賬的登記結(jié)果，見表4-4。

加權(quán)平均單價(jià)＝（9000＋6200＋13600）÷（150＋100＋200）＝64（元）

原材料核算2×15年會計(jì)實(shí)務(wù)中，材料的收發(fā)業(yè)務(wù)是比較頻繁的，為了簡化材料的日常核算工作，平時(shí)一般只進(jìn)行材料明細(xì)核算，即只登記材料明細(xì)賬，反映材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行總分類核算。企業(yè)發(fā)出的材料，根據(jù)不同的用途，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-7】濱華有限責(zé)任公司2×15年6月發(fā)出材料匯總表如表4-5所示。日期領(lǐng)料單張數(shù)用途原材料原料及主要材料輔助材料修理用備件其他材料合計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品9000090000車間一般耗用10000300013000行政管理部門500500銷售部門耗用200200銷售剩余材料10001000合計(jì)900001070030001000104700任務(wù)指導(dǎo)原材料核算根據(jù)表4-5，該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品90000

制造費(fèi)用13000

管理費(fèi)用500

銷售費(fèi)用200

其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：原材料104700任務(wù)指導(dǎo)原材料核算任務(wù)指導(dǎo)

計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的總分類核算和明細(xì)分類核算均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。原材料核算3.原材料按計(jì)劃成本法核算計(jì)劃成本注

計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)

在計(jì)劃成本法下，原材料的核算，是指企業(yè)原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按事先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額通過“材料成本差異”賬戶反映，期末時(shí)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。原材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”等賬戶原材料核算計(jì)劃成本法下賬戶的設(shè)置任務(wù)指導(dǎo)“材料采購”賬戶。用以核算企業(yè)購入各種材料的采購成本，此賬戶為采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)所使用。其借方登記外購材料的實(shí)際成本數(shù)和實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異。月末借方余額表示尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。“材料采購”賬戶應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)指導(dǎo)原材料核算“原材料”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，在計(jì)劃成本法下，該賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的計(jì)劃成本。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫原材料的計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出原材料的計(jì)劃成本；期末余額在借方，表示庫存原材料的計(jì)劃成本。任務(wù)指導(dǎo)原材料核算“材料成本差異”賬戶。用以核算各種材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異。其借方登記購入材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額如果在借方表示材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異；如果在貸方，表示實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異。此賬戶應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借材料成本差異貸任務(wù)指導(dǎo)原材料核算購入材料的超支差異發(fā)出材料的節(jié)約差異發(fā)出材料的超支差異購入材料的節(jié)約差異超支差異節(jié)約差異任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-8】2×15年9月5日，濱華有限責(zé)任公司從本市購入甲材料1000千克，計(jì)45000元，增值稅額為7650元，以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫。（甲材料的計(jì)劃成本為30元/千克）任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算收到發(fā)票賬單并付款時(shí)：借：材料采購--甲材料45000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7650

貸：銀行存款52650甲材料驗(yàn)收入庫：借：原材料--甲材料30000

材料成本差異15000

貸：材料采購--甲材料45000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-9】9月8日企業(yè)從外地購入甲材料2000千克，計(jì)5800元，增值稅額為986元，材料尚未驗(yàn)收入庫。（1）收到發(fā)票、賬單并支付貨款時(shí)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借：材料采購--甲材料

5800

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）986

貸：銀行存款

6786（2）等到材料驗(yàn)收入庫時(shí)再做入庫并轉(zhuǎn)料差的賬務(wù)處理。注：在會計(jì)實(shí)務(wù)中，購入材料的材料成本差異在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算（二）原材料發(fā)出核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)發(fā)出原材料時(shí)，一律采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，根據(jù)發(fā)出材料的不同用途，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。同時(shí)將成本差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料(計(jì)劃成本)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算同時(shí)將成本差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：材料成本差異

（超支差異）借：材料成本差異貸:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

(節(jié)約差異)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算計(jì)劃成本材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異

月初材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本

注：上述公式中材料成本差異超支差異為正，節(jié)約差異為負(fù)

任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算計(jì)劃成本上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異月初材料計(jì)劃成本任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)劃成本任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算【案例4-11】濱華有限責(zé)任公司采用計(jì)劃成本法核算，2×15年9月A材料收、發(fā)、存情況如下：（1）原材料期初余額為5800元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為212元，原材料計(jì)劃單位成本為5.2元。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算（2）9月5日和9月19日購入材料的數(shù)量分別為1500千克和2000千克，實(shí)際購貨成本分別為7600元和10332元。（3）本月發(fā)出材料1600千克用于生產(chǎn)產(chǎn)品。根據(jù)以上資料賬務(wù)處理如下：任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算9月5日購入材料的成本差異：7600－1500×5.2＝－200（元）9月19日購入材料的成本差異：10332－2000×5.2＝－68（元）材料成本差異率＝[－212＋(－200)＋(－68)]/(5800＋1500×5.2＋2000×5.2)＝－480/24000＝－2%本月發(fā)出材料的會計(jì)分錄：任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算本月發(fā)出材料的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本8320

貸：原材料8320本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：8320×（－2%）＝－166.40（元）借：生產(chǎn)成本166.40貸：材料成本差異166.40任務(wù)指導(dǎo)課后練習(xí)原材料核算【案例】東方公司2015年9月份期初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異為借方余額615元，本月購進(jìn)材料兩批，其中一批原材料價(jià)款為100000元，計(jì)劃成本為105000元；另外一批價(jià)款為301860元，計(jì)劃成本300000元。領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為504000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用460000元，車間一般耗用16000元，管理部門領(lǐng)用8000元，出售20000元。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算要求：（1）按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本；（2）計(jì)算本月材料成本差異率；（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町?。任?wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借:生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品460000制造費(fèi)用16000管理費(fèi)用8000其他業(yè)務(wù)成本20000貸：原材料504000（1）按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算本月材料成本差異率=（615-5000+1860）/（100000+105000+300000）=-0.5%（2）計(jì)算本月材料成本差異率注：該結(jié)果表明：每發(fā)出100元的計(jì)劃成本，節(jié)約差異是0.5元，實(shí)際成本為99.5元任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=504000×（﹣0.5%）=﹣2520（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=504000﹣2520=501480（元）（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町惵嗜蝿?wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)原材料核算借:生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品2300制造費(fèi)用80管理費(fèi)用40其他業(yè)務(wù)成本100貸：材料成本差異2520

任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算其他存貨的核算1.自制存貨的核算2.委托加工物資的核算3.周轉(zhuǎn)材料的核算任務(wù)指導(dǎo)1.自制存貨的核算自制存貨包括自制材料、自制半成品和自制商品等，是企業(yè)通過生產(chǎn)活動(dòng)自行加工制造完成驗(yàn)收入庫的存貨。為了核算企業(yè)自制的各種存貨，應(yīng)設(shè)置“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“庫存商品”等賬戶任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)“自制半成品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)各種自制半成品的增減變動(dòng)以及結(jié)存情況。該賬戶的借方登記驗(yàn)收入庫自制半成品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，期末余額在借方，表示庫存自制半成品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)（按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異）該賬戶應(yīng)按照自制半成品的品種、規(guī)格設(shè)置“自制半成品明細(xì)賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算庫存的各種商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。該賬戶的借方登記驗(yàn)收入庫商品成本，貸方登記發(fā)出商品的成本，期末余額在借方，表示庫存商品成本。采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種、規(guī)格設(shè)置“庫存商品明細(xì)賬”進(jìn)行明細(xì)核算任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)【案例4-12】濱華有限責(zé)任公司生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫一批自制半成品，其實(shí)際成本為42000元。編制會計(jì)分錄如下：借：自制半成品42000貸：生產(chǎn)成本42000任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。實(shí)際成本＝撥付加工物資實(shí)際成本＋加工費(fèi)＋往返運(yùn)雜費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋相關(guān)稅金委托加工物資任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記撥付加工物資的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，貸方登記完工驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本和退回剩余物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本。該賬戶按受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)委托加工物資實(shí)際成本中的相關(guān)稅金是指委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)一般納稅人委托外單位加工物資，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專用發(fā)票的，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本；任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)凡屬加工物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，以及小規(guī)模納稅人和未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入委托加工物資成本。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，加工后直接用于銷售的應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本（由受托方代扣代繳）；收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)

【案例4-13】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為240000元，支付的加工費(fèi)為57000元（不含增值稅），已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。雙方適用的增值稅稅率均為17%。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)作如下賬務(wù)處理：任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)根據(jù)本企業(yè)供應(yīng)部門簽發(fā)的“委托加工領(lǐng)料單”發(fā)出材料：借：委托加工物資240000

貸：原材料240000任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證以銀行存款支付加工費(fèi)：消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝(240000＋57000)÷（1-10%）＝330000（元）B企業(yè)代扣代繳的消費(fèi)稅＝330000×10%＝33000（元）應(yīng)交增值稅＝57000×17%＝9690（元）任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)借：委托加工物資57000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9690--應(yīng)交消費(fèi)稅33000

貸：銀行存款99690任務(wù)指導(dǎo)其他存貨的核算任務(wù)指導(dǎo)將完工的委托加工物資根據(jù)“委托加工收料單”驗(yàn)收入庫：借：原材料297000

貸：委托加工物資297000如果企業(yè)原材料按計(jì)劃成本核算還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。周轉(zhuǎn)材料任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)下列材料雖也是用于包裝，但不在包裝物的核算范圍內(nèi)：（1）如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在"原材料"賬戶中核算；（2）若用于儲存和保管產(chǎn)品、材料，而不對外銷售的包裝物，假如價(jià)值大并且使用年限長，計(jì)入"固定資產(chǎn)"賬戶；價(jià)值小且使用年限短，則計(jì)入"低值易耗品"賬戶；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物品，則計(jì)入“庫存商品”賬戶。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)企業(yè)為了核算包裝物，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”（也可直接設(shè)“包裝物”）賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算包裝物的取得、發(fā)出以及結(jié)存情況，借方登記取得包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，期末余額在借方，表示庫存包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。該賬戶應(yīng)按包裝物的種類進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完工驗(yàn)收入庫的包裝物，通過“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目核算，核算方法比照原材料的核算。1．取得包裝物的核算任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)包裝物發(fā)出的核算，按其使用情況分別處理2．發(fā)出包裝物的核算任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物的分類任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物對于生產(chǎn)領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的成本借:生產(chǎn)成本貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物如果企業(yè)包裝物采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟某杀静町悺Ｈ蝿?wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)(2)隨同產(chǎn)品出售的包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，當(dāng)發(fā)出包裝物時(shí)，按實(shí)際成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)借：委托加工物資57000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9690--應(yīng)交消費(fèi)稅33000

貸：銀行存款99690任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)【案例4-14】某企業(yè)銷售洗衣粉領(lǐng)用編織袋200條，計(jì)劃單位成本為1.5元，成本差異率為1%，編織袋隨洗衣粉出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)。賬務(wù)處理如下：借：銷售費(fèi)用303

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物300

材料成本差異--包裝物3任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)(3)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物作為銷售包裝物處理，要單獨(dú)反映其銷售收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售包裝物的成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)【案例4-15】甲企業(yè)本月領(lǐng)用包裝物隨產(chǎn)品出售，實(shí)際成本為40000元，該包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，出售收入為48000元，增值稅為8160元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款56160

貸：其他業(yè)務(wù)收入48000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8160同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)成本40000

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物40000任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)

(4)出租、出借的包裝物出租的包裝物是企業(yè)向顧客提供的一種有償服務(wù)，其租金收入應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，出租的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)出借的包裝物是企業(yè)為了促進(jìn)銷售而免費(fèi)提供給顧客使用，其實(shí)際成本應(yīng)視為企業(yè)在銷售過程中的耗費(fèi)，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值應(yīng)沖減“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”賬戶。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)

【案例4-16】甲企業(yè)出租包裝物一批，成本30000元，收取押金40000元，每月租金收入5000元，經(jīng)過一段時(shí)間后，退還對方押金，同時(shí)包裝物報(bào)廢，其殘料價(jià)值2800元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出租包裝物成本采用一次攤銷法核算。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本30000

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物30000收到押金時(shí)：借：銀行存款40000

貸：其他應(yīng)付款40000收到租金時(shí)：借：銀行存款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)退還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款40000

貸：銀行存款40000包裝物報(bào)廢時(shí)：借：原材料2800

貸：其他業(yè)務(wù)成本2800任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)出租、出借的包裝物頻繁且數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借的包裝物成本也可以采用五五攤銷法核算，在這種核算下，“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”賬戶應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”等賬戶。具體核算參照低值易耗品的五五攤銷法。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)

低值易耗品是指勞動(dòng)資料中單位價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品。低值易耗品低值易耗品的攤銷可以使用“一次攤銷法”和“五五攤銷法”任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)

它跟固定資產(chǎn)有相似的地方，在生產(chǎn)過程中可以多次使用不改變其實(shí)物形態(tài)，在使用時(shí)也需維修，報(bào)廢時(shí)可能也有殘值。由于它價(jià)值低，使用期限短，所以采用簡便的方法，將其價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)低值易耗品按其用途一般可以分為（1）一般工具：直接用于生產(chǎn)過程的各種工具。如刀具、夾具、模具及其他各種輔助工具。（2）專用工具：指專門用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品或僅在某道工序中使用的各種工具。如專門模具、專用夾具等。（3）替換設(shè)備：指容易磨損、更換頻繁或?yàn)樯a(chǎn)不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備。如軋制鋼材用的軋錕、澆鑄鋼錠的錠模。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)（4）包裝容器：指用于企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用，既不出租、也不出借的各種包裝物品。如盛放材料、儲存商品的木桶、瓷缸等。（5）勞動(dòng)保護(hù)用品：指發(fā)給工人用于勞動(dòng)保護(hù)的安全帽、工作服和各種防護(hù)用品。（6）管理用具：指管理部門和管理人員用的各種家具和辦公用品。如文件柜、打字機(jī)等。（7）其他低值易耗品：指不屬于以上各類的低值易耗品。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)1．取得低值易耗品的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完工驗(yàn)收入庫的低值易耗品，通過“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品”科目核算，核算方法比照原材料的核算。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)2．低值易耗品攤銷的核算根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，低值易耗品的攤銷方法可以使用“一次攤銷法”、“五五攤銷法”中的一種，攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)一次性計(jì)入成本或費(fèi)用。報(bào)廢時(shí)將殘值作為當(dāng)月低值易耗品的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。適用于單位價(jià)值較低、使用期限較短、一次性領(lǐng)用數(shù)量不多以及容易破損的低值易耗品。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)【案例4-17】假設(shè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間3月份領(lǐng)用生產(chǎn)工具20件，每件成本30元，總成本為600元。三個(gè)月后該批生產(chǎn)工具收回入庫12件，損壞報(bào)廢8件，出售取得現(xiàn)金40元。企業(yè)對低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷法。則會計(jì)分錄如下：領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用600

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品600報(bào)廢時(shí)：借：庫存現(xiàn)金40

貸：制造費(fèi)用40任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。在這種情況下，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（在用低值易耗品）”、“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（在庫低值易耗品）”、“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（低值易耗品攤銷）”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)▲“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬戶專門用來核算在用低值易耗品價(jià)值的攤銷數(shù)額，是“在用低值易耗品”賬戶的備抵賬戶。攤銷時(shí)，記入該賬戶的貸方，注銷報(bào)廢低值易耗品的攤銷部分時(shí)記入該賬戶的借方，期末“在用低值易耗品”賬戶余額與“低值易耗品攤銷”賬戶余額之間的差額就是在用低值易耗品的凈值。▲報(bào)廢時(shí)其殘值應(yīng)當(dāng)從尚未攤銷的價(jià)值中扣除。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)【案例4-18】承上例，企業(yè)采用五五攤銷法分?jǐn)偟椭狄缀钠穬r(jià)值，會計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（在用低值易耗品）

600

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（在庫低值易耗品）

600同時(shí)攤銷50%：借：制造費(fèi)用300

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（低值易耗品攤銷）

300（2）收回12件入庫：借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（在庫低值易耗品）

360

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（在用低值易耗品）

360其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)（3）損壞報(bào)廢8件：按報(bào)廢低值易耗品的成本再攤銷50%：借：制造費(fèi)用120

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（低值易耗品攤銷）

120同時(shí)沖銷已報(bào)廢低值易耗品明細(xì)賬上的在用數(shù)和攤銷數(shù)：借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（低值易耗品攤銷）

240

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品（在用低值易耗品）

240報(bào)廢殘料出售：借：庫存現(xiàn)金40

貸：制造費(fèi)用40任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)對在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五五攤銷法適合對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)。任務(wù)指導(dǎo)其他存貨核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)存貨期末計(jì)量

存貨成本是指存貨的實(shí)際成本，即歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。期末存貨的核算任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算1．為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。2．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。3．企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算1、全額轉(zhuǎn)銷存貨價(jià)值存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應(yīng)將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益成本與可變現(xiàn)凈值的會計(jì)處理任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算（1）易腐爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來五回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面價(jià)值；任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算（4）因企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算3、成本與可變現(xiàn)凈值比較的方法（1）單項(xiàng)比較法：是指每一種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)取其低著作為期末存貨的計(jì)價(jià)成本。（2）分類比較法：是指將各項(xiàng)存貨項(xiàng)目按一定標(biāo)準(zhǔn)分成大類，按大類比較成本與可變現(xiàn)凈值，每一大類取其低著作為該類期末存貨的計(jì)價(jià)成本。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算（3）綜合比較法：是指比較企業(yè)期末全部存貨的總成本和可變現(xiàn)凈值總額，取其低著作為期末存貨的計(jì)價(jià)成本。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)四

存貨的核算期末存貨的核算任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較計(jì)量；對于數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨，可以按類別進(jìn)行類別計(jì)量；在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以按全部存貨進(jìn)行綜合比較計(jì)量。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)1.存貨成本低于可變現(xiàn)凈值2.存貨成本高于可變現(xiàn)凈值3.存貨清查盤盈盤虧的核算核算期末存貨的核算任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算1、直接轉(zhuǎn)銷法即將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接列入當(dāng)期損益，并轉(zhuǎn)銷存貨科目，使存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值。借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記有關(guān)存貨科目。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算2、備抵法。即對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接沖減有關(guān)存貨科目，另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額；借方登記已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的金額和其他原因沖減已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶是有關(guān)存貨賬戶的備抵調(diào)整賬戶，有關(guān)存貨賬戶的期末借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額，即為期末存貨的賬面價(jià)值。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算會計(jì)期末，比較期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額比較，若應(yīng)計(jì)提數(shù)大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，應(yīng)予補(bǔ)提；若應(yīng)計(jì)提數(shù)小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，應(yīng)沖銷多計(jì)提部分；若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后全部恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額沖至零為限。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算某期應(yīng)補(bǔ)提或沖銷當(dāng)期可變現(xiàn)凈值“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=低于成本的差額－賬戶貸方余額（正數(shù)為補(bǔ)提數(shù)，負(fù)數(shù)為沖銷數(shù)）任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算【案例4-19】甲公司期末A產(chǎn)品成本為50000元，數(shù)量為80件，單位成本625元/件。甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷合同，規(guī)定未來3個(gè)月內(nèi)甲公司向乙公司提供A產(chǎn)品100件，合同訂購單價(jià)為500元/件。A產(chǎn)品一般市場銷售價(jià)格為510元/件。估計(jì)銷售每件A產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2元。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝80×（500-2）＝39840（元）應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝50000－39840＝10160（元）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10160

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備101602015年年末甲類存貨的賬面成本為130000元，可變現(xiàn)凈值為125000元，則應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備4000元（5000－1000），會計(jì)分錄如下：任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算

2016年年末甲類存貨的賬面成本為125000元，可變現(xiàn)凈值為123000元，則應(yīng)轉(zhuǎn)銷跌價(jià)準(zhǔn)備3000元，會計(jì)分錄如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3000貸：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

4000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

4000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算【案例】假設(shè)東方公司2015年底對存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）2015年12月31日甲產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，但由于甲產(chǎn)品市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為400萬元。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算

（2）2016年6月30日，甲產(chǎn)品的賬面成本仍為500萬元，但由于甲產(chǎn)品市場價(jià)格有所回升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為475萬元。（3）2016年12月31日，甲產(chǎn)品的賬面成本仍為500萬元，但由于甲產(chǎn)品市場價(jià)格進(jìn)一步回升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為555萬元。根據(jù)資料，編制相關(guān)會計(jì)分錄（單位：萬元）。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算

（1）2015年12月31日，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元（500-400）借：資產(chǎn)減值損失----計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)期末存貨的核算

（2）2016年6月30日，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為-75萬元。（或應(yīng)沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬元）。應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=應(yīng)有數(shù)（500-475）-已有數(shù)（100）=-75借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備