會計學（第4版）課件：財務(wù)會計報告

1

財務(wù)報告編制與分析

2通過本章的學習，使學生掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的編制；掌握對財務(wù)報表的基本分析；熟悉財務(wù)報告的目標與作用；熟悉財務(wù)報告的編制要求；熟悉財務(wù)報告分析的意義；了解現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)與作用。學習目的3本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)財務(wù)報告的目標與作用第二節(jié)財務(wù)報告的編制要求與分類第三節(jié)財務(wù)報告的編制第四節(jié)財務(wù)報告分析4第一節(jié)財務(wù)報告的目標與作用一、財務(wù)報告的目標二、財務(wù)報告的作用5一、財務(wù)報告的目標1.決策有用觀

會計的目標就是向信息使用者（包括投資者、債權(quán)人及政府部門等）提供對其進行經(jīng)濟決策有用的信息：包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息?！髽I(yè)現(xiàn)實的信息，即強調(diào)信息的有用性（相關(guān)性）?！锲髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等★是否向企業(yè)投資或貸款等經(jīng)濟決策向投資者等提供對其決策有用的信息投資者等資金提供者經(jīng)濟決策企業(yè)資金需求者提供信息資本市場決策有用觀6一、財務(wù)報告的目標2.受托責任觀會計的目標就是資源的受托方（企業(yè)管理層）如實向資源的委托方（投資者等）反映對受托資源管理和使用的情況——企業(yè)歷史的、客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性責任：管理委托方所交付的資源義務(wù)：如實報告受托責任履行情況接受投資投出資本將資源交付受委托方管理資本市場企業(yè)資金需求者受托方投資者等委托方資金提供者受托責任觀7一、財務(wù)報告的目標★兩種觀點的趨同趨勢隨著市場經(jīng)濟的全球興起，會計目標也必將走向趨同。決策有用觀和受托責任觀將成為世界各國共同的會計目標。

★我國企業(yè)的會計目標

2006年2月修訂的《企業(yè)會計準則》首次做出規(guī)定！8一、財務(wù)報告的目標

財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。財政部：《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）對象：向誰提供會計信息？(信息使用者)內(nèi)容：提供哪些會計信息？★體現(xiàn)了兩種會計目標的觀點目的：為何提供會計信息？9二、財務(wù)報告的作用A向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息企業(yè)對外報送會計報表B反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況C有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策資產(chǎn)負債表◆財務(wù)狀況利潤表◆經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表◆現(xiàn)金流量所有者權(quán)益變動表◆所有者權(quán)益會計信息投資者等財務(wù)報告的使用者作出經(jīng)濟決策預(yù)定實現(xiàn)目標企業(yè)管理層實際完成情況10第二節(jié)財務(wù)報告的編制要求一、依據(jù)各項會計準則進行確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表

遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”

會計確認會計計量會計記錄會計報告實際發(fā)生的交易或事項會計信息停

虛構(gòu)的交易或事項11第二節(jié)財務(wù)報告的編制要求二、列報基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

三、重要性和項目列報

總的原則是，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應(yīng)當單獨列報。

四、列報的一致性

財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更12第二節(jié)財務(wù)報告的編制要求五、財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷

財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報以下兩種可以以凈額列示：(1)一組類似交易形成的利得和損失，(2)資產(chǎn)和負債扣除備抵項目，(3)非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以同一交易的收益和費用抵銷后的凈額列示

六、比較信息的列報

至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)

七、財務(wù)報表表首的列報要求

在表首部分企業(yè)應(yīng)當概括地說明下列基本信息：(1)編報企業(yè)的名稱；(2)報表涵蓋的會計期間；(3)貨幣名稱和單位；(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當予以標明。

八、報告期間

年度、中期(半年度季度、月度)

13第三節(jié)財務(wù)報告的編制一、資產(chǎn)負債表編制二、利潤表編制三、現(xiàn)金流量表編制四、所有者權(quán)益變動表編制五、會計報表附注14一、資產(chǎn)負債表編制表10-2資產(chǎn)負債表編制單位：天華公司20×2年12月31日單位：元15一、資產(chǎn)負債表編制表10-2資產(chǎn)負債表編制單位：天華公司20×2年12月31日單位：元16一、資產(chǎn)負債表編制表10-2資產(chǎn)負債表編制單位：天華公司20×2年12月31日單位：元17一、資產(chǎn)負債表編制資產(chǎn)負債表編制總體要求

1.分類別列報

2.資產(chǎn)和負債按流動性列報

3.列報相關(guān)的合計、總計項目

18一、資產(chǎn)負債表編制資產(chǎn)負債表的編制方法根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會計報表至少應(yīng)反映相接續(xù)的兩個會計期間的比較數(shù)據(jù)，即本期“期末數(shù)”與“年初數(shù)”（上一會計期間期末數(shù)）。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

（略）期末數(shù)年初數(shù)列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關(guān)信息,更有利于他們進行經(jīng)濟決策★比較資產(chǎn)負債表★也可用以反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況比較信息期末數(shù)年初數(shù)比較信息19一、資產(chǎn)負債表編制（一）“年初數(shù)”的基本填列方法

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)付賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬（略）（略）★根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表上的“期末數(shù)”填列★根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列20一、資產(chǎn)負債表編制（二）“期末數(shù)”的基本填列方法1.根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息應(yīng)交稅費

存貨其他應(yīng)付款（略）（略）其他應(yīng)收款

期末余額1620000短期借款

期末余額1200000★具體可分為按賬戶借方或貸方余額直接填列兩種方法資產(chǎn)項目：借方余額其他應(yīng)收款1600000短期借款1200000負債、所有者權(quán)益項目：貸方余額21一、資產(chǎn)負債表編制2.根據(jù)若干總賬賬戶期末余額加計填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)及

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費

其他應(yīng)收款應(yīng)付股利

存貨1100000其他應(yīng)付款

待攤費用預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）

庫存現(xiàn)金期末余額20000

銀行存款期末余額300000

原材料期末余額540000

生產(chǎn)成本期末余額160000

庫存商品期末余額400000

貨幣資金

320000相加

存貨1100000相加★實務(wù)中還應(yīng)加“其他貨幣資金”賬戶余額★實務(wù)中還應(yīng)加“在途物資”、“材料成本差異”等賬戶余額22一、資產(chǎn)負債表編制3.根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列【例1】“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”項目合計306000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付賬款”項目合計200000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)付賬款”項目

應(yīng)付賬款－H企業(yè)

期末余額

100000

（預(yù)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－F企業(yè)

期末余額

140000

（應(yīng)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－W企業(yè)

期末余額

160000

（應(yīng)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款

期末余額

200000

（應(yīng)付性質(zhì)）總賬明細賬

預(yù)付賬款－E企業(yè)

期末余額

6000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－D企業(yè)

期末余額

100000

（預(yù)付性質(zhì)）預(yù)付賬款

期末余額

94000

（預(yù)付性質(zhì)）總賬明細賬正常方向余額反常方向余額正常反常23一、資產(chǎn)負債表編制3.根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列【例1】“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”項目

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)306000

應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款

預(yù)付賬款200000（略）存貨（略）非流動資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款

預(yù)提費用（略）

預(yù)付賬款－D企業(yè)

期末余額

100000

（預(yù)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－H企業(yè)

期末余額

100000

（預(yù)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－W企業(yè)

期末余額

160000

（應(yīng)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－F企業(yè)

期末余額

140000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－E企業(yè)

期末余額

6000

（應(yīng)付性質(zhì)）相加相加教材表10-224一、資產(chǎn)負債表編制3.根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列【例2】“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”項目合計560000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目合計120000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”項目

應(yīng)收賬款－A企業(yè)

期末余額

200000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－C企業(yè)

期末余額

300000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－B企業(yè)

期末余額

40000

（預(yù)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款

期末余額

460000

（應(yīng)收性質(zhì)）總賬明細賬正常反常

預(yù)收賬款－

U企業(yè)

期末余額

80000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－

V企業(yè)

期末余額

60000

（應(yīng)收性質(zhì)）預(yù)收賬款

期末余額

20000

（預(yù)收性質(zhì)）總賬明細賬反常正常教材表10-225一、資產(chǎn)負債表編制3.根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列【例2】“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”項目

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)560000預(yù)收賬款

120000（略）（略）存貨（略）非流動資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款

預(yù)提費用（略）

應(yīng)收賬款－B企業(yè)

期末余額

40000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－U企業(yè)

期末余額

80000

（預(yù)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－A企業(yè)

期末余額

200000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－C企業(yè)

期末余額

300000

（應(yīng)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－V企業(yè)

期末余額

60000

（應(yīng)收性質(zhì)）相加相加26一、資產(chǎn)負債表編制4.根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析填列

【例】企業(yè)有A、B兩項長期借款，在資產(chǎn)負債表日，A的償還期還有2年，B的償還期還有6個月（已非真正意義上的長期負債，具有流動負債的特征）。應(yīng)分別情況填入資產(chǎn)負債表。長期借款期末余額80000長期借款—A

期末余額50000長期借款—

B

期末余額30000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目27一、資產(chǎn)負債表編制4.根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析填列上【例】在“資產(chǎn)負債表”項目中的列示

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債30000非流動負債：長期借款50000（略）（略）長期借款期末余額80000長期借款—A

期末余額50000還款期2年長期借款—

B

期末余額30000還款期6個月28一、資產(chǎn)負債表編制5.根據(jù)若干總賬賬戶期末余額相減填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)（略）（略）存貨（略）非流動資產(chǎn)：其他應(yīng)付款

（略）預(yù)提費用（略）

固定資產(chǎn)12800000

固定資產(chǎn)期末余額14000000

累計折舊期末余額1200000相減★實務(wù)中還應(yīng)減“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶余額29一、資產(chǎn)負債表編制6.根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)及

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款（略）（略）流動資產(chǎn)合計負債合計非流動資產(chǎn)：所有者權(quán)益（略）（略）非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)30二、利潤表編制表10-4利潤表編制單位：天華公司20×2年單位：元31二、利潤表編制表10-4利潤表編制單位：天華公司20×2年單位：元32二、利潤表編制表10-4利潤表編制單位：天華公司20×2年單位：元33二、利潤表編制（一）“上期金額”的填列方法

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加（略）二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤★根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列★“上期”含義：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份。34二、利潤表編制（二）“本期金額”的填列方法

利潤表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加（略）二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤★根據(jù)本期（月、年）有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列，或計算填列35二、利潤表編制1.根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列

（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列

利潤表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤直接填列★損失時用“—”填列管理費用期末余額192000營業(yè)稅金及附加期末余額80000銷售費用期末余額120000財務(wù)費用期末余額48000營業(yè)外支出期末余額19000所得稅費用期末余額280830

投資收益期末余額160000營業(yè)外收入期末余額300008000012000019200048000160000300001900028083036二、利潤表編制2.根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列

利潤表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費用120000

管理費用192000

財務(wù)費用48000

加：投資收益160000二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入30000

減：營業(yè)外支出19000三、利潤總額

減：所得稅費用280830四、凈利潤主營業(yè)務(wù)收入期末余額2400000其他業(yè)務(wù)收入期末余額180000計算填列主營業(yè)務(wù)成本期末余額1360000其他業(yè)務(wù)成本期末余額1000002580000146000037二、利潤表編制3.根據(jù)本表的有關(guān)數(shù)據(jù)計算填列

利潤表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入2580000

減：營業(yè)成本1460000

營業(yè)稅金及附加80000

銷售費用120000

管理費用192000

財務(wù)費用48000

加：投資收益160000二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入30000

減：營業(yè)外支出19000三、利潤總額

減：所得稅費用280830四、凈利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤按照本表規(guī)定的方法步驟計算填列★虧損時用“—”填列84000085100057017038三、現(xiàn)金流量表編制

★關(guān)于現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物的概念

●現(xiàn)金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。特點——企業(yè)的貨幣資金；流動性極強；價值變動風險極??；支付能力強。

●現(xiàn)金等價物：視同現(xiàn)金，如交易性金融資產(chǎn)中的短期債券投資等。特點——企業(yè)進行的期限較短的投資；流動性強；易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；價值變動風險很??；支付能力較強。39三、現(xiàn)金流量表編制

★關(guān)于經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動●經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?！裢顿Y活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。●籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。40三、現(xiàn)金流量表編制(一)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：

年度

單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額★分別將各類現(xiàn)金流量的具體項目至上而行自上而下分別排列表首正表★經(jīng)過計算，最終確定期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額41三、現(xiàn)金流量表編制(二)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

現(xiàn)金流量表編制單位：

年度

單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額對外投資對內(nèi)投資42三、現(xiàn)金流量表編制(三)現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表編制單位：

年度

單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額★基本方法直接法間接法★具體方法工作底稿法T型賬戶法資產(chǎn)負債表◆

(資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益)利潤表◆(收入、費用、利潤)

計算填列

加工整理編制本表所采用的方法報表附注所采用的方法43四、所有者權(quán)益變動表編制

◆在股份公司為股東權(quán)益變動表?！羰欠从称髽I(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動情況的報表。

所有者權(quán)益變動表會企04表編制單位：

年度

單位：元項目本年金額上年金額(略)實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（略）動態(tài)報表★比較所有者權(quán)益變動表★本表反映的主要內(nèi)容一定會計期間44四、所有者權(quán)益變動表編制(一)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容

所有者權(quán)益變動表編制單位：

年

單位：元項目本年金額上年金額(略)實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得和損失（三）所有者投資（四）利潤分配四、本年年末余額★按所有者權(quán)益組成內(nèi)容分別反映★按變動情況和變動結(jié)果分別列示★同本年金額項目內(nèi)容45四、所有者權(quán)益變動表編制★本年增減變動金額詳細內(nèi)容

1.凈利潤；

2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；

3.會計政策變更和差錯更正的累計影響金額；

4.所有者投入資本和向所有者分配利潤；

5.按照規(guī)定提取的盈余公積；

6.實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。46四、所有者權(quán)益變動表編制(二)所有者權(quán)益變動表的編制

所有者權(quán)益變動表編制單位：

年

單位：元項目本年金額上年金額(略)實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得和損失（三）所有者投資（四）利潤分配四、本年年末余額★根據(jù)上一會計年度有關(guān)賬戶余額填列★根據(jù)上一會計年度有關(guān)賬戶余額調(diào)整填列★根據(jù)本年度會計表有關(guān)數(shù)據(jù)或有關(guān)賬戶余額填列47五、會計報表附注

（一）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（持續(xù)經(jīng)營、非持續(xù)經(jīng)營）；（二）遵循企業(yè)會計準則的聲明；（三）重要會計政策的說明；（四）重要會計估計的說明；（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；（六）對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明；48五、會計報表附注

（七）或有和承諾事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。（八）其他內(nèi)容

1.在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報表批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額。

2.其他信息：（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；（3）母公司以及集團最終母公司的名稱等。49第四節(jié)財務(wù)報告分析

一、財務(wù)報告分析的意義將財務(wù)報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，幫助報表使用人改善決策。

二、財務(wù)報告分析的步驟和方法

步驟：1.明確分析的目的；

2.收集有關(guān)的信息；

3.根據(jù)分析目的把整體的各個部分分割開來，予以適當組織，使之符合需要；

4.深入研究各部分的特殊本質(zhì)；

5.進一步研究各個部分的聯(lián)系；

6.解釋結(jié)果，提供對決策有幫助的信息。方法：比較分析法和因素分析法50第四節(jié)財務(wù)報告分析基本財務(wù)比率分析舉例1.反映短期償債能力的比率(1)流動比率【例10-3】根據(jù)天華公司的資產(chǎn)負債表，天華公司的流動資產(chǎn)總額為266000元，流動負債總額為416000元。則其流動比率計算如下：流動資產(chǎn)266000流動負債416000流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債=266000/416000=0.64

經(jīng)過計算得知，天華公司流動比率僅為0.64，意味著該公司的流動資產(chǎn)總額只是流動負債總額的0.64倍，雖然該企業(yè)的貨幣資金有一定的增長，但其流動比率過低，說明短期償債能力較低，短期的負債壓力較大。

51第四節(jié)財務(wù)報告分析(2)速動比率【例10-4】根據(jù)天華公司的資產(chǎn)負債表，速動比率計算如下：速動資產(chǎn)156000流動負債416000速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債=156000/416000=0.38

經(jīng)過計算得知，天華公司速動比率僅為0.38，意味著該企業(yè)的速動資產(chǎn)僅是流動負債總額的0.38倍，結(jié)合流動比率來看，天華公司的短期償債能力確實很低。52第四節(jié)財務(wù)報告分析(3)現(xiàn)金比率

【例10-5】根據(jù)天華公司的資產(chǎn)負債表，該企業(yè)的現(xiàn)金比率的計算如下：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)64000流動負債416000現(xiàn)金比率=

(貨幣資金+交易性金融資產(chǎn))/流動負債=(36000+28000)/416000=0.15

天華公司的現(xiàn)金比率為0.15，意味著該公司的貨幣資金總額是流動負債總額的0.15倍，更加說明了該企業(yè)目前現(xiàn)金對于短期償債方面是極其短缺的。對于債權(quán)人而言，他們需要承擔著一定的風險。

53第四節(jié)財務(wù)報告分析2.反映長期償債能力的比率(1)資產(chǎn)負債率

【例10-6】根據(jù)天華公司的資產(chǎn)負債表，該公司的資產(chǎn)負債率的計算如下：總負債544000總資產(chǎn)1571073資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn)×100%=544000/1571073×100%=34.63%

資產(chǎn)負債率不是衡量短期資產(chǎn)流動性的尺度，而是衡量債權(quán)人長期信用風險的尺度。借款金額占總資產(chǎn)的比率越小，企業(yè)不能償還到期債務(wù)的風險也越小。

54第四節(jié)財務(wù)報告分析(2)產(chǎn)權(quán)比率和權(quán)益乘數(shù)

【例10-7】根據(jù)天華公司的資產(chǎn)負債表，該公司的產(chǎn)權(quán)比率及權(quán)益乘數(shù)的計算如下：總負債544000股東權(quán)益1027073總資產(chǎn)1571073產(chǎn)權(quán)比率=負債總額/股東權(quán)益=544000/1027073=0.53權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/股東權(quán)益=1571073/1027073=1.5355第四節(jié)財務(wù)報告分析3.資產(chǎn)管理比率(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

【例10-8】根據(jù)天華公司的資產(chǎn)負債表和利潤表得知，天華公司銷售收入凈額為1300000元，應(yīng)收賬款年初數(shù)為40000元，年末數(shù)為56000元，則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計算如下：，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)如下：應(yīng)收賬款平均余額(40000+56000)/2=48000賒銷收入1300000應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額=27.08應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=

365÷(賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額)=365÷27.08=13.47

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，表明應(yīng)收賬款一年中周轉(zhuǎn)的次數(shù)，或者說明1元應(yīng)收賬款投資支持的銷售收入。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也稱為應(yīng)收賬款的收現(xiàn)期，表明從銷售開始到回收現(xiàn)金平均需要的天數(shù)。

56第四節(jié)財務(wù)報告分析(2)存貨周轉(zhuǎn)率

【例10-9】根據(jù)天華公司的資產(chǎn)負債表和利潤表得知，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本為740000元，存貨年初數(shù)為60000元，年末數(shù)為110000元。則存貨周轉(zhuǎn)率計算如下：主營業(yè)務(wù)成本740000存貨平均余額(60000+110