《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》 課件 第七章 財(cái)產(chǎn)清查

第七章財(cái)產(chǎn)清查第二篇會(huì)計(jì)核算基本方法學(xué)習(xí)目標(biāo)：123了解財(cái)產(chǎn)清查的概念，熟悉財(cái)產(chǎn)清查的作用及其分類。掌握存貨的盤存制度，熟悉永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制的使用及其優(yōu)缺點(diǎn)。了解財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法，熟悉貨幣資金和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。4掌握企業(yè)利潤的計(jì)算方法，了解利潤分配的內(nèi)容。重點(diǎn)和難點(diǎn)：重點(diǎn)：存貨的盤存制度和盤點(diǎn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的方法；財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。難點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概述目的：保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、正確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息資料。原因：保管過程中財(cái)產(chǎn)物資的自然損耗；計(jì)量器具失靈，檢驗(yàn)不準(zhǔn)確；收發(fā)手續(xù)不健全或制度不嚴(yán)密而發(fā)生差錯(cuò)；不法分子營私舞弊，貪污盜竊；自然災(zāi)害等非常損失；賬簿記錄重記、漏記和錯(cuò)記；由于憑證傳遞的時(shí)間差，形成未達(dá)賬項(xiàng)，造成雙方賬務(wù)不符等。結(jié)果：出現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，造成賬實(shí)不符。方法：必須運(yùn)用“財(cái)

產(chǎn)清查”這一行之有效

的會(huì)計(jì)核算方法，對各

項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)

進(jìn)行定期或不定期的盤

點(diǎn)和核對，分析賬實(shí)不

符原因，加以改進(jìn)，建立

與健全各項(xiàng)規(guī)章制度，確

保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。作用一、財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查（TakeStockProperty（PhysicalInventory）），也稱為財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)，是企業(yè)為保證實(shí)際擁有的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金以及債權(quán)、債務(wù)的數(shù)量、金額與會(huì)計(jì)賬簿記錄相符，以確保會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理并保全企業(yè)資產(chǎn)的方法與手段。財(cái)產(chǎn)清查不僅是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是財(cái)產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要制度。①③②提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的完整性揭示財(cái)產(chǎn)物資管理中存在的問題二、財(cái)產(chǎn)清查的種類對象和范圍1）庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等貨幣性資產(chǎn)2）所有的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)3）各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)及預(yù)算繳撥款項(xiàng)；4）各項(xiàng)其他單位加工或保管的材料、商品及物資等。全面清查局部清查

1）庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)2）對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次3）對材料、在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月輪番清點(diǎn)抽查，對貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；4）對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時(shí)核對，及時(shí)解決財(cái)產(chǎn)清查不定期清查定期清查清查時(shí)間外部清查內(nèi)部清查執(zhí)行單位

另外分類：(一）成立財(cái)產(chǎn)清查組織成立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，在總會(huì)計(jì)師及有關(guān)主管廠長的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)會(huì)部門牽頭，有設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)、行政及各有關(guān)部門參加的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的領(lǐng)導(dǎo)和組織工作。三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（二）做好財(cái)產(chǎn)清查前的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作1．財(cái)會(huì)部門應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額。2．財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額，并與財(cái)會(huì)部門的有關(guān)總賬、明細(xì)賬核對。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)物資保管人員應(yīng)將其所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資堆放整齊，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。3．對銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項(xiàng)，要取得銀行對賬單，以便查對。4．對需使用的度量衡器，要提前校驗(yàn)正確，保證計(jì)量準(zhǔn)確，并準(zhǔn)備好有關(guān)清查登記用的表冊。

第二節(jié)存貨的盤存制度月末時(shí)A材料結(jié)存的數(shù)量和成本是多少？

月初結(jié)存A材料2件；本月購入2件，單價(jià)均為270元解決方法之一：通過賬戶記錄資料計(jì)算結(jié)存數(shù)解決方法之二：月末通過實(shí)地盤點(diǎn)求得結(jié)存數(shù)★具體方法：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制

本月發(fā)出A材料3件財(cái)產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資，尤其是存貨的實(shí)存數(shù)量，為使盤點(diǎn)工作順利進(jìn)行，單位應(yīng)建立科學(xué)而適用的存貨盤存制度。公式：賬面期末余額＝

賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額概念：永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystem），亦稱賬面盤存制，是平時(shí)對單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)置明細(xì)賬，逐日逐筆地登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并且隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種管理制度優(yōu)點(diǎn)：通過存貨明細(xì)賬，可以隨時(shí)掌握存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況

，并能進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制，有利于加強(qiáng)存貨管理；明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以與實(shí)際盤存數(shù)進(jìn)行核對，如發(fā)生盤盈、盤虧現(xiàn)象。與實(shí)地盤存制相比，永續(xù)盤存制能更好地控制和保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。。永續(xù)盤存制賬戶組織：會(huì)計(jì)部門設(shè)“原材料”、“庫存商品”等總賬，其下按大類設(shè)置二級賬戶，進(jìn)行金額核算；在二級賬戶下設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。倉儲部門按每種商品分戶設(shè)置保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨數(shù)量的記錄。公式：本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)概念：實(shí)地盤存制用于商品流通企業(yè)時(shí)，又稱“以存計(jì)銷制”；用于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，又稱“以存計(jì)耗制”。采用這種方法，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，再登記有關(guān)賬簿。實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)：不需要每天記錄存貨的發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，可以簡化日常核算工作。缺點(diǎn)：核算手續(xù)不嚴(yán)密，不能通過賬簿隨時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)存貨的增加、減少和結(jié)余情況；倒擠出的銷售或耗用成本不一定符合實(shí)際情況，可能還包括一部分毀損、差錯(cuò)、盜竊或丟失等，因而不利于發(fā)揮賬簿記錄對存貨的控制作用，不利于加強(qiáng)存貨的管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全。因此，實(shí)地盤存制一般只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的材料物資，以及數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品，其他存貨一般不宜采用實(shí)地盤存制。。三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法月末一次加權(quán)平均法

移動(dòng)平均法

先進(jìn)先出法

個(gè)別計(jì)價(jià)法

4123點(diǎn)擊點(diǎn)擊點(diǎn)擊點(diǎn)擊定義：月末一次加權(quán)平均法（WeightedAverageMethod，AverageCostMethod），是以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式：優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。月末一次加權(quán)平均法：返回定義：移動(dòng)加權(quán)平均法（Moving-averageMethod），是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式：優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)可以及時(shí)了解發(fā)出材料和結(jié)存材料的情況。缺點(diǎn)：但由于每入庫一批材料，就要計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大。主要適用于材料收發(fā)次數(shù)較少的企業(yè)。移動(dòng)加權(quán)平均法：返回定義：先進(jìn)先出法（First-inFirst-outMethod，F(xiàn)IFO）是以先購入的材料先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在這一方法下，先購入的材料成本在后購入的材料成本之前轉(zhuǎn)出，以確定發(fā)出材料和期末材料的成本。優(yōu)點(diǎn)：期末材料成本是按最近購料單價(jià)確定的，期末材料成本（庫存材料成本）與現(xiàn)行市價(jià)較為接近。缺點(diǎn)：計(jì)算工作較繁瑣，尤其是材料進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更為如此。此外，當(dāng)物價(jià)上漲或下跌的幅度較大時(shí)，使用該法進(jìn)行計(jì)價(jià)會(huì)對企業(yè)的當(dāng)期利潤產(chǎn)生較大影響。比如當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，由于發(fā)料成本是按先購入的材料單價(jià)計(jì)算的，因此會(huì)高估當(dāng)期利潤，反之則低估了當(dāng)期利潤。先進(jìn)先出法：返回定義：個(gè)別計(jì)價(jià)法（SpecificIdentificationMethod），亦稱分批實(shí)際法，它是以每批材料的實(shí)際購進(jìn)成本為依據(jù)，計(jì)算該批材料的發(fā)出成本的方法，即發(fā)出材料屬于哪一批購進(jìn)的，成本就以這一批的購進(jìn)實(shí)際成本計(jì)算確定。優(yōu)點(diǎn)：材料按批進(jìn)行收發(fā)保管，監(jiān)督嚴(yán)密；材料的實(shí)物流動(dòng)與其成本流轉(zhuǎn)一致，計(jì)算比較準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：使用該法需要對發(fā)出和結(jié)存材料的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其收入批次，因此，工作較為繁瑣。個(gè)別計(jì)價(jià)法：返回第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

一貨幣資金的清查

二實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查

三債券的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。清查結(jié)束：填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”清查過程：不得出現(xiàn)白條庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬的余額實(shí)存金額多于賬存金額實(shí)存金額少于賬存金額是原始憑證（二）銀行存款的清查銀行對賬單1234存款人賬戶的期初余額。本期發(fā)生的減少賬戶余額的支票業(yè)務(wù)或其他借項(xiàng)發(fā)生額。本期發(fā)生的增加賬戶余額的支票業(yè)務(wù)或其他貸項(xiàng)發(fā)生額。存款人賬戶的期末余額。銀行存款的清查，采用核對法，就是將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，以確定雙方銀行存款收入、付出及其余額的賬簿記錄是否正確的一種方法。企業(yè)銀行

銀行存款

××××××

吸收存款

××××××款項(xiàng)送存銀行并開設(shè)存款戶發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記★在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等★負(fù)債類賬戶企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))BUT!未達(dá)賬項(xiàng)（thePendingItems），是指開戶銀行和本單位之間，對于同一款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

企業(yè)已收，銀行未收款

企業(yè)已付，銀行未付款

銀行已收，企業(yè)未收款

銀行已付，企業(yè)未付款四種情況根據(jù)上述的情況，企業(yè)需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2021年9月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余/p>

206021756021400018001200010800217560佳美公司2021年9月30日銀行存款日記賬余額184620元，銀行對賬單余額為214560元。經(jīng)過逐筆核對，查無錯(cuò)賬，但有如下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：9月30日企業(yè)將現(xiàn)金1800元存入銀行，銀行尚未記賬。9月29日企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票10800元，持票人尚未到銀行提取現(xiàn)金。9月30日企業(yè)將從其他單位收到的轉(zhuǎn)賬支票12000元，存入銀行，銀行尚未記賬。9月29日銀行代企業(yè)收到外地企業(yè)貨款35000元，企業(yè)尚未收到銀行收款通知單。9月30日銀行已劃轉(zhuǎn)企業(yè)本月電話費(fèi)2060元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知。不是原始憑證二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方式1實(shí)地盤點(diǎn)法2技術(shù)推算盤點(diǎn)法3抽樣盤存法4函證核對法在實(shí)物資產(chǎn)堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定實(shí)存數(shù)的一種方法，如逐一清點(diǎn)有多少臺機(jī)床，用秤計(jì)量庫存了多少噸鋼材等。利用技術(shù)方法，例如量方計(jì)尺等對實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。一般適用于散裝的、大量成堆且難以逐一過磅、點(diǎn)數(shù)的材料物資，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算，從而確定其實(shí)存數(shù)量，如煤、沙石、鹽、化肥、飼料等的清查。采用抽取一定數(shù)量樣品的方式對實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行估算確定的一種方法。它一般適用于數(shù)量多、重量和體積比較均衡的實(shí)物資產(chǎn)的清查。通過向?qū)Ψ桨l(fā)函方式對實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行確定的一種方法。它一般適用于對委托外單位加工或保管的實(shí)物資產(chǎn)的清查。

（二）實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，有關(guān)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作。對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)地登記在“盤存單”上，并由參加盤點(diǎn)的人員和實(shí)物保管人員同時(shí)簽章生效。。盤存單單位名稱：盤點(diǎn)時(shí)間：編號：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：序號名稱規(guī)格型號計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備注清查的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)存數(shù)量目的：便于與財(cái)產(chǎn)的賬戶余額核對

盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：在盤點(diǎn)過程中填寫根據(jù)所清查的財(cái)產(chǎn)填列“盤存單”一般格式：是原始憑證盤點(diǎn)完畢，將“盤存單”中所記錄的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存余額相對，如發(fā)現(xiàn)某些實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，填制“實(shí)存賬存對比表”，確定實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧的數(shù)額?！皩?shí)存賬存對比表”一般格式：賬存實(shí)存對比表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)存數(shù)量賬面結(jié)存數(shù)量實(shí)存數(shù)量多于賬面結(jié)存數(shù)量實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列確定賬存實(shí)存對比結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)束后填寫根據(jù)存在問題的財(cái)產(chǎn)填列提出處理意見也是原始憑證此外，如在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)變質(zhì)物資時(shí)，應(yīng)另行堆放，并填制“積壓變質(zhì)報(bào)告單”，說明情況，提出處理意見，報(bào)請批準(zhǔn)后作出賬務(wù)處理?！胺e壓變質(zhì)報(bào)告單”一般格式：積壓變質(zhì)報(bào)告單財(cái)產(chǎn)類別：年月日審批意見：盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：也是原始憑證序號名稱規(guī)格型號計(jì)量單位進(jìn)貨單價(jià)實(shí)存數(shù)量金額情況處理意見說明三、往來結(jié)算款項(xiàng)和銀行借款的清查（一）結(jié)算往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查是指對各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清查。采用不同的方法加以查核，并根據(jù)查詢結(jié)果，填制“往來款項(xiàng)對賬單”見表，經(jīng)過分析研究后作出處理。收到對方單位回單后，要據(jù)此編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告表”見表由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對相符與不相符的款項(xiàng)，對不相符的款項(xiàng)按有爭議、未達(dá)賬項(xiàng)、無法收回等情況及時(shí)采取措施解決。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對對方賬面數(shù)客戶等往來款項(xiàng)對賬單往來款項(xiàng)清查報(bào)告表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：往來賬款對賬單單位名稱：年月日單位：

負(fù)責(zé)人簽名：制表：

核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因調(diào)整賬戶，做到賬實(shí)相符

進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理

312第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理具體步驟一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和步驟為了核算和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的財(cái)產(chǎn)盤盈（Overage）、盤虧（Shortage）和毀損（Damage）及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶下設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。本賬戶會(huì)計(jì)年末應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷，不保留余額，第二年經(jīng)研究實(shí)際轉(zhuǎn)銷數(shù)與應(yīng)轉(zhuǎn)銷數(shù)不符，再作調(diào)整。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方期末余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損益期初余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生額：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤虧毀損數(shù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)期初余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)溢余發(fā)生額：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤盈數(shù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)期末余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失雙屬性賬戶【例7-2】佳美公司2021年12月15日進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款105元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金105

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢105（2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢105

貸：營業(yè)外收入——盈余利得

105【例7-3】佳美公司2021年12月20日進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款350元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢350

貸：庫存現(xiàn)金

350（2）經(jīng)檢查，該短款屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——XX出納員

350

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢350（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時(shí)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)庫存現(xiàn)金短缺時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶，待查明原因后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。1.存貨盤盈的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)存貨盤盈時(shí)（一般由于收發(fā)計(jì)量及核算上的誤差等原因造成），應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”，將盤盈存貨的價(jià)值記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶的借方，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方；報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)以后，沖減管理費(fèi)用處理。（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理【例7-4】佳美公司在2021年12月財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈A材料1400千克，每千克5元。經(jīng)查明是由于計(jì)量儀器不準(zhǔn)而形成的溢余。（1）批準(zhǔn)前：

借：原材料——A材料

7000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

7000（2）批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7000

貸：管理費(fèi)用

70002.存貨盤虧的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)存貨盤虧或毀損時(shí)，批準(zhǔn)以前應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時(shí)記入有關(guān)存貨賬戶的貸方，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成虧損的原因分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理?！纠?-5】佳美公司在2013年12月財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)B材料盤虧50千克，每千克20元。經(jīng)查明，盤虧的B材料中自然損耗為40千克，意外災(zāi)害造成損失為10千克（由保險(xiǎn)公司理賠）。

（1）批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”賬戶作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：原材料—B材料1000

（2）批準(zhǔn)后，分別不同情況處理，作如下會(huì)計(jì)分錄;

借：管理費(fèi)用800

其他應(yīng)收款——XX200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000①②③一般處理辦法屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。屬于超定額短缺的，能確定過失的應(yīng)由過失人賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；扣除過失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的余額，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。屬于非常損失造成的存貨毀損，在扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出。企業(yè)在固定資產(chǎn)清理過程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制“盤虧固定資產(chǎn)報(bào)告表”并寫出書面報(bào)告，報(bào)經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能計(jì)入營業(yè)外支出。在