稅收籌劃課件

第一章稅收籌畫(huà)概述什麼是稅收籌畫(huà)？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫(xiě)稿酬分配表才能納稅最??？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）稅收籌畫(huà)概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌畫(huà)的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性稅收籌畫(huà)與偷稅偷稅：納稅人採(cǎi)取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，並處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，並處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，並處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，並處5萬(wàn)元以下的罰款。稅收籌畫(huà)與欠稅欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，採(cǎi)取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳數(shù)額在1萬(wàn)元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，並處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，並處1倍以上5倍以下罰金稅收籌畫(huà)與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收籌畫(huà)與騙稅騙稅：採(cǎi)取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收籌畫(huà)與避稅合法這個(gè)國(guó)家有反避稅條款嗎？案例國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要徵收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研製開(kāi)發(fā)並生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過(guò)隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌畫(huà)避稅偷稅稅收籌畫(huà)的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)範(fàn)性原則財(cái)務(wù)原則財(cái)務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會(huì)原則經(jīng)濟(jì)原則便利性原則節(jié)約性原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？稅收籌畫(huà)的分類按稅收籌畫(huà)服務(wù)對(duì)象分類法人、非法人按稅收籌畫(huà)的區(qū)域分類國(guó)內(nèi)、國(guó)外按稅收籌畫(huà)的對(duì)象分類一般稅收籌畫(huà)、特別稅收籌畫(huà)按稅收籌畫(huà)的人員劃分內(nèi)部、外部按稅收籌畫(huà)採(cǎi)用的方法分類技術(shù)派、實(shí)用派按稅收籌畫(huà)實(shí)施的手段分類政策派、漏洞派按企業(yè)決策專案投資、經(jīng)營(yíng)、成本核算、成本分配稅收籌畫(huà)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善第2章稅收籌畫(huà)產(chǎn)生的原因和實(shí)施條件納稅人的權(quán)利延期申報(bào)權(quán)延期納稅權(quán)申請(qǐng)減免稅權(quán)多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)委託稅務(wù)代理權(quán)要求賠償權(quán)保密權(quán)申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)稅收籌畫(huà)產(chǎn)生的原因國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別稅制因素各國(guó)稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌畫(huà)？請(qǐng)思考某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機(jī)構(gòu)收取勞務(wù)費(fèi)用。如何才能減輕服務(wù)公司的稅負(fù)呢？案例某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社採(cǎi)取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）其他因素稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的複雜性各國(guó)對(duì)避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關(guān)境與國(guó)境的差異技術(shù)進(jìn)步資本流動(dòng)請(qǐng)思考如何更好地利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用購(gòu)置設(shè)備的抵免政策？實(shí)施稅收籌畫(huà)的前提條件具備必要的法律知識(shí)級(jí)別高的優(yōu)於級(jí)別低的法律特別法優(yōu)於普通法國(guó)際法優(yōu)於國(guó)內(nèi)法法律不溯及既往實(shí)體從舊、程式從新具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌畫(huà)意識(shí)稅收籌畫(huà)的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響不同稅種的稅負(fù)彈性稅收籌畫(huà)應(yīng)注意的問(wèn)題正視稅收籌畫(huà)的風(fēng)險(xiǎn)性瞭解理論與實(shí)踐的差異關(guān)注稅收法律的變化樹(shù)立正確的稅收籌畫(huà)觀第3章稅收籌畫(huà)的工作步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定瞭解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求簽訂委託合同制定籌畫(huà)計(jì)畫(huà)並實(shí)施第4章稅收籌畫(huà)原理：

絕對(duì)節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。相對(duì)節(jié)稅原理是指一定納稅總額並沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)於沖減了稅收，使稅收總額相對(duì)減少。相對(duì)節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。假設(shè)一個(gè)公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個(gè)公司某年的某筆費(fèi)用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除；餘額遞減扣除;一次性扣除。其結(jié)果假定是：方案1公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬(wàn)元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200萬(wàn)元；方案2的T2-1=100萬(wàn)元，T2-2=100萬(wàn)元，T2-3=400萬(wàn)元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600萬(wàn)元。納稅人採(cǎi)用不同方案在一定時(shí)期的納稅絕對(duì)總額是相同的。（1）3年的預(yù)期稅收ΣTi為方案1ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（萬(wàn)元）

方案2ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（萬(wàn)元）

方案3ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（萬(wàn)元）（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi方案1ΣT1

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬(wàn)元）方案2ΣT2

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬(wàn)元）方案3ΣT3

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（萬(wàn)元）（3）節(jié)稅方案的相對(duì)節(jié)稅額ΣSi為：

方案2相對(duì)節(jié)稅額ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(萬(wàn)元)方案3相對(duì)節(jié)稅額ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(萬(wàn)元)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過(guò)一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。一個(gè)納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為30%，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為50%，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%，第二年要繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為40%，第三年要繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為60%，繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為20%；節(jié)稅方案2第一年要繳納所得稅60萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為20%，第二年要繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為50%，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為30%，第三年要繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為30%,繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為60%，繳納所得稅220萬(wàn)元的概率為10%，這個(gè)納稅人的年目標(biāo)投資收益率為10%，納稅人採(cǎi)用不同方案在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。

如何進(jìn)行方案的選擇呢？1.

計(jì)算採(cǎi)用節(jié)稅方案後3年的稅收期望值E方案1

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬(wàn)元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬(wàn)元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬(wàn)元)其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,3方案2

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬(wàn)元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬(wàn)元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬(wàn)元)其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

2.把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時(shí)價(jià)值PWiΣT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬(wàn)元）ΣT2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬(wàn)元）其中：ΣT1為方案1納稅人一定時(shí)期的納稅總額ΣT2為方案2納稅人一定時(shí)期的納稅總額

3.計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬(wàn)元）這樣，我們通過(guò)計(jì)算可使各個(gè)可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應(yīng)該選擇方案2，因?yàn)樗确桨?節(jié)減更多的稅收。假定一個(gè)納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬(wàn)元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬(wàn)元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬(wàn)元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬(wàn)元的概率P3=10%。這個(gè)納稅人在一定時(shí)期所得的稅前所得相同。（1）

計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬(wàn)元）

方案2E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬(wàn)元）說(shuō)明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量（2）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差）σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬(wàn)元)方案2

σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬(wàn)元)說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5

在上面的例子裏，我們看到兩個(gè)方案的節(jié)稅期望值是相同的，但方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度明顯要高於方案1，因此，我們要選擇方案1。一個(gè)跨國(guó)納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬(wàn)元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬(wàn)元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬(wàn)元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬(wàn)元的概率P3=10%。這個(gè)跨國(guó)納稅人在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同，其目標(biāo)節(jié)稅額St為100萬(wàn)，目標(biāo)節(jié)稅率st為10%,無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額St為60萬(wàn)，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率st為6%。

（1）計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E

方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬(wàn)元）

方案2E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬(wàn)元）（2）計(jì)算節(jié)稅方案的標(biāo)準(zhǔn)離差σ

方案1

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬(wàn)元)方案2

σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬(wàn)元)說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差計(jì)算公式見(jiàn)上例（3）

計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差率）V。方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差率Vi=σi/Ei(i=1,2)(4)計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅係數(shù)b。

方案1

b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%

方案2b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%

說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅係數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).

其中：st=目標(biāo)節(jié)稅率

sf=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率

V=標(biāo)準(zhǔn)離差率（5）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr。

方案1sr1=27.72%*14.43%=4%

方案2sr2=19.68%*20.33%=4%

說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr=bi*Vi(i=1,2).

其中：b=風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅係數(shù)

V=標(biāo)準(zhǔn)離差率（6）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）Sr。方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬(wàn)元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬(wàn)元)說(shuō)明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).(7)計(jì)算考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額minSr。

方案1minSr1=60+48=108(萬(wàn)元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(萬(wàn)元)說(shuō)明：minSri=Sf+

Sri(i=1,2).

從上面的計(jì)算我們可以看到，兩個(gè)節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大於考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額，因此都超過(guò)了目標(biāo)節(jié)稅額，可以採(cǎi)用。但節(jié)稅方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度要大於方案1，而方案2可以獲取更大的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。至於到底哪個(gè)方案更好些，則仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，取決於企業(yè)決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，因?yàn)榉桨?的風(fēng)險(xiǎn)??；願(yuàn)意冒險(xiǎn)去追求最大財(cái)務(wù)利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，因?yàn)樗懈蟮娘L(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。第5章稅收籌畫(huà)的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)納稅遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收優(yōu)惠手段的差異我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、專案或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅專案，或由於納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使徵稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌畫(huà)技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬於絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用範(fàn)圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法儘量爭(zhēng)取更多的免稅待遇儘量使免稅期最長(zhǎng)化案例某橡膠集團(tuán)位於某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠製品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用於鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)繫用於簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果並不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治汙，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委託給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬(wàn)元投資興建牆體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二

銷路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū)第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)

減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、專案或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅專案，或由於納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌畫(huà)技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬於絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用範(fàn)圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法儘量爭(zhēng)取更多的減稅待遇並使減稅最大化儘量使減稅期最長(zhǎng)化案例A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率徵稅；B國(guó)出於鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征40%，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？稅率差異技術(shù)儘量尋求稅率最低化儘量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性某電腦公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售電腦硬體，也從事軟體的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬體銷售為18萬(wàn)元，另接受委託開(kāi)發(fā)並轉(zhuǎn)讓軟體取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌畫(huà)？扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌畫(huà)技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)：可用於絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為複雜適用範(fàn)圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除專案最多化扣除金額最大化扣除最早化抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重徵稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購(gòu)置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌畫(huà)技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用範(fàn)圍較大具有相對(duì)確定性抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免專案最多化抵免金額最大化案例某企業(yè)籌資3000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購(gòu)買設(shè)備用於技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，並實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：第一年200萬(wàn)元第二年300萬(wàn)元第三年800萬(wàn)元第四年1200萬(wàn)元第五年1500萬(wàn)元該選擇哪個(gè)方案？第一方案的稅後淨(jìng)利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬(wàn)元）淨(jìng)利潤(rùn)=4000-120=3880（元）第二方案的稅後淨(jìng)利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬(wàn)元）淨(jìng)利潤(rùn)=4000-525=3475（萬(wàn)元）退稅技術(shù)多繳稅款的退還再投資退稅（外商投資企業(yè)）出口產(chǎn)品退稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用範(fàn)圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性退稅技術(shù)要點(diǎn)儘量爭(zhēng)取退稅專案最多化儘量使退稅額最大化納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。方法遞延專案最多化遞延期最長(zhǎng)化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當(dāng)供給彈性大於需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)行稅負(fù)後轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅種性質(zhì)稅基寬窄課稅對(duì)象課稅依據(jù)稅負(fù)輕重選擇合理的企業(yè)組織形式子公司與分公司合夥制企業(yè)分、子公司的稅收待遇子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù)分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合併計(jì)算合夥制企業(yè)有的國(guó)家或地區(qū)把合夥制企業(yè)當(dāng)作一個(gè)納稅實(shí)體，甚至當(dāng)作公司法人進(jìn)行徵稅增值稅的稅收籌畫(huà)增值稅稅收籌畫(huà)空間納稅人徵稅範(fàn)圍稅率計(jì)稅依據(jù)納稅人的稅收籌畫(huà)一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)專案金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額）÷銷售額購(gòu)進(jìn)專案金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）注：銷售額與購(gòu)進(jìn)專案金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×徵收率增值率=徵收率÷增值稅稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為90萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為10.2萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為40%[（150-90）/150]＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬(wàn)元和70萬(wàn)元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)後的應(yīng)納稅額為9萬(wàn)元（80×6%+70×6%），可節(jié)約稅款1.2萬(wàn)元（10.2萬(wàn)元-9萬(wàn)元）。無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額）÷銷售額=1－可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額/銷售額=1－抵扣率注：銷售額與購(gòu)進(jìn)專案金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。即：銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×徵收率抵扣率=1－徵收率/增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，徵收率為6%時(shí)，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬(wàn)元(不含稅)，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為25.5萬(wàn)元(300×17%－300×17%×50%)。乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120萬(wàn)元（不含稅），年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為100萬(wàn)元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬(wàn)元（不含稅），年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為130萬(wàn)元。由於兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法徵稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬(wàn)元（120×4%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬(wàn)元（150×4%）。應(yīng)注意的問(wèn)題稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求財(cái)務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌畫(huà)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法從兩種納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決於增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)於增值率高的企業(yè)，適於作營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)專案金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額）÷銷售額購(gòu)進(jìn)專案金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）注：銷售額與購(gòu)進(jìn)專案金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率

營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%）注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%）增值率=（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率÷增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%這說(shuō)明，當(dāng)增值率為34.41%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低於34.41%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重於增值稅納稅人，適於選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高於34.41%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高於營(yíng)業(yè)稅納稅人，適於選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人。同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，列表如下：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%某建築裝飾公司銷售建築材料，並代顧客裝修。2002年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬(wàn)元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)936萬(wàn)元（價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅稅款136萬(wàn)元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？計(jì)算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%（注：在計(jì)算增值率時(shí)，如果銷售額為含稅銷售額，則購(gòu)進(jìn)金額亦為含稅購(gòu)進(jìn)金額）∵增值率22%＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.65%∴企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人?？晒?jié)約稅收額為：[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（萬(wàn)元）

無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額）÷銷售額=1－可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額/銷售額=1－抵扣率注：銷售額與購(gòu)進(jìn)專案金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)專案金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。即：銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率抵扣率=1－（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，抵扣率=1-（1+17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59%這也就是說(shuō)，當(dāng)增值率為65.59%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实挽?5.59%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕於增值稅納稅人，適於選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高於65.59%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕於營(yíng)業(yè)稅納稅人，適於選擇作增值稅納稅人。同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下：

無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%籌畫(huà)方法兼營(yíng)混合銷售增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌畫(huà)計(jì)稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的稅收籌畫(huà)銷售方式的稅收籌畫(huà)折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物案例某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲採(cǎi)用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）3、凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）該選擇哪個(gè)方案呢？思考假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，則對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下（由於城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）：（1）7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×33%=2.82（元）稅後淨(jìng)利潤(rùn)：8.55－2.82=5.73元(2)購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元個(gè)人所得稅：根據(jù)國(guó)稅函[2000]57號(hào)檔規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由於代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）；稅後利潤(rùn)：11.3－14.67=-3.37元(3)購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個(gè)人所得稅：7.5元（計(jì)算同上）企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×33%=11.28元；稅後淨(jìng)利潤(rùn)：-3.31－11.28=-14.59元。由此可見(jiàn)，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。結(jié)算方式的稅收籌畫(huà)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式選擇委託代銷方式銷售價(jià)格的稅收籌畫(huà)如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌畫(huà)購(gòu)貨對(duì)象的籌畫(huà)增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處採(cǎi)購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這裏就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B。則：從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：淨(jìng)利潤(rùn)額=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）}×（1－所得稅稅率）……①?gòu)男∫?guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：淨(jìng)利潤(rùn)額=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－B÷（1+徵收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+徵收率）×徵收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）}×（1－所得稅稅率）……②注：銷售額為不含稅銷售額，徵收率為稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的徵收率。當(dāng)兩式相等時(shí)，則有：{銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）}×（1－所得稅稅率）={銷售額－B÷（1+徵收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+徵收率）×徵收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）}×（1－所得稅稅率）即：A÷（1+增值稅稅率）+[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）=B÷（1+徵收率）+[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+徵收率）×徵收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）得：A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）=B÷（1+徵收率）－B÷（1+徵收率）×徵收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）則：A/(1+增值稅率)×[1－增值稅稅率×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率)]=B/(1+徵收率)×[1－徵收率×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率)]當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為75，教育費(fèi)附加徵收率為3%時(shí)，則：A/（1+增值稅稅率）×（1－增值稅稅率×10%）=B/（1+徵收率）×（1－徵收率×10%）B=[（1+徵收率）×（1－增值稅稅率×10%）]/[（1+增值稅稅率）×（1－徵收率×10%）]×A當(dāng)增值稅稅率=17%，徵收率=4%時(shí)，則有：B=（1+4%）（1－17%×10%）/[(1+17%)×（1－4%×10%）]×A=A×87.73%也就是說(shuō)，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的87.73%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為87.73%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處採(cǎi)購(gòu)貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的徵收率為6%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)數(shù)值見(jiàn)下表。價(jià)格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（%）17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買，則可取得由所得稅所代開(kāi)的徵收率為4%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加徵收率為3%）該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為4%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為87.73%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43865元（50000×87.73%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元＞臨界點(diǎn)的價(jià)格43865元，因此適宜從一般納稅人處採(cǎi)購(gòu)原材料。從利潤(rùn)角度來(lái)看，從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原材料的淨(jìng)成本為：50000/（1+17%）－50000/（1+17%）×17%×（7%+3%）=42008.55（元）注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原材料的淨(jìng)成本為：44000/（1+4%）－44000/（1+4%）×4%×（7%+3%）=42138.46（元）由此可以看出，從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本大於從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低於42010元（50000×84.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。企業(yè)在採(cǎi)購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇採(cǎi)購(gòu)方，從而取得較大的稅後收益。

兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅專案進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌畫(huà)某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件?，F(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，由該公司提供輔助材料並加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計(jì)10萬(wàn)件。該公司銷售部門(mén)的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)，由於來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計(jì)成本7.17元/件，加工利潤(rùn)是（7.5－7.17）×10=3.3萬(wàn)元，因此簽訂了該加工合同。你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅專案銷售額/全部銷售額全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件×17%×200萬(wàn)件+1元/件×17%×10萬(wàn)件=341.7萬(wàn)元免稅專案銷售額=7.5元/件×10萬(wàn)件=75萬(wàn)元全部銷售額合計(jì)=17元/件×200萬(wàn)件+7.5元/件×10萬(wàn)件=3475萬(wàn)元不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=341.7×75/3475=7.38萬(wàn)元該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件×10萬(wàn)件+7.38萬(wàn)元+6元/件×10萬(wàn)件=77.38萬(wàn)元來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=75萬(wàn)元－77.38萬(wàn)元=-2.38萬(wàn)元即該訂單不得不盈利，反而虧損了2.38萬(wàn)元。減免稅的稅收籌畫(huà)B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工製成乳製品，再將乳製品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由於乳製品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。為了取得更高的利潤(rùn)，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來(lái)。從公司的客觀情況來(lái)看，稅負(fù)高的原因在於公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌畫(huà)的關(guān)鍵在於如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司採(cǎi)取了以下籌畫(huà)方案：公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶製品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和乳製品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)後，飼養(yǎng)場(chǎng)屬於農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，乳製品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌畫(huà)方案前後有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：實(shí)施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年乳製品銷售收入為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（10+8）=67（萬(wàn)元）稅負(fù)率=67÷500×100%=13.4%實(shí)施後：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給製品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（350×10%+8）=42（萬(wàn)元）稅負(fù)率=42÷500×100%=8.4%方案實(shí)施後比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：67－42=25（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌畫(huà)某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)一臺(tái)。已知該機(jī)床原值為20萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。請(qǐng)作出銷售價(jià)格的籌畫(huà)方案。在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)高於固定資產(chǎn)原值時(shí)，按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及所得稅）必須小於或等於轉(zhuǎn)讓價(jià)高於固定資產(chǎn)原值的部分。即：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）+[轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）－轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加徵收率）－原值]×所得稅稅率≤轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）－原值設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加徵收率為3%，所得稅稅率為33%，則有：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+7%+3%）+[轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）－轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+7%+3%）－原值]×33%=轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）－原值即：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）≥1.0022原值根據(jù)上述公式，本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)≥20044000元（200000×1.0022）時(shí)，對(duì)企業(yè)才是合算的。如果轉(zhuǎn)讓價(jià)低於20044000元，對(duì)企業(yè)是不利的。對(duì)於轉(zhuǎn)讓價(jià)低於原價(jià)時(shí)，企業(yè)可以本著從高定價(jià)的原則自行確定。增值稅出口退稅的稅收籌畫(huà)出口退稅的有關(guān)規(guī)定出口退稅的適用範(fàn)圍和出口退稅的條件出口貨物的退稅率出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌畫(huà)選擇經(jīng)營(yíng)方式自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）----免、抵、退來(lái)料加工----不征不退案例某出口型生產(chǎn)企業(yè)採(cǎi)用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成後返銷A公司售價(jià)1800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品徵稅率為17%，退稅率為13%。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬(wàn)元）免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=72－40=32（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－32）=12（萬(wàn)元）企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬(wàn)元。如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式，由於來(lái)料加工方式實(shí)行免稅（不徵稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬(wàn)元。若上例中的出口銷售價(jià)格改為1200萬(wàn)元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬(wàn)元）免抵退稅額=1200×13%－130=26（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200×（17%－13%）－40=48－40=8（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－8）=-12（萬(wàn)元）由於當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬(wàn)元。也就是說(shuō)，採(cǎi)用進(jìn)料加工方式可獲退稅12萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×15%=150（萬(wàn)元）免抵退稅額=1800×15%－150=120（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-15%）=20（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－15%）－20=36－20=18（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－18）=-2（萬(wàn)元）由於當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬(wàn)元。也就是說(shuō)，採(cǎi)用進(jìn)料加工方式可獲退稅2萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。若上例中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬(wàn)元）免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=76－40=36（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（40－36）=-4（萬(wàn)元）由於當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬(wàn)元。也就是說(shuō)，採(cǎi)用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

結(jié)論：通過(guò)以上案例可以看出，對(duì)於利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜採(cǎi)用進(jìn)料加工方式，對(duì)於利潤(rùn)率較高的貨物出口宜採(cǎi)用來(lái)料加工方式。目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小於為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)採(cǎi)用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)採(cǎi)用“不征不退”的“免稅”辦法。退稅率等於徵稅率對(duì)於退稅率等於徵稅率的產(chǎn)品，無(wú)論其利潤(rùn)率高低，採(cǎi)用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均經(jīng)用採(cǎi)用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不徵稅，但採(cǎi)用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本選擇出口方式自營(yíng)出口代理出口案例某中外合資企業(yè)以採(cǎi)購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用於出口，2002年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬(wàn)元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，無(wú)上期留抵稅額。（1）

當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為17%時(shí)，第一，

企業(yè)自營(yíng)出口免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=100×17%=17（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（10－0）=-10（萬(wàn)元）由於當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬(wàn)元。第二，

該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬(wàn)元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53（萬(wàn)元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100÷（1+17%）×17%=14.53（萬(wàn)元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（14.53－4.53）10萬(wàn)元。由此可以看出，在退稅率與徵稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委託外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。（2）

當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%時(shí)，第一，

企業(yè)自營(yíng)出口免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=100×15%－0=15（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×（17%－15%）－0=2（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（10－2）=-8（萬(wàn)元）由於當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬(wàn)元。第二，

該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬(wàn)元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53（萬(wàn)元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100÷（1+17%）×15%=12.82（萬(wàn)元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（12.82－4.53）8.29萬(wàn)元。由此可以看出，在退稅率與徵稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委託外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)是不同的，即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小於委託外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利於減輕增值稅稅負(fù)。消費(fèi)稅的稅收籌畫(huà)

納稅人的稅收籌畫(huà)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌畫(huà)稅率的籌畫(huà)納稅人的稅收籌畫(huà)納稅人的法律界定生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人納稅人的稅收籌畫(huà)消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合併，遞延納稅時(shí)間合併會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果後一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)案例某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用25%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由於缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由於合併前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，淨(jìng)資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)並行為屬於以承擔(dān)被兼併企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合併，不視為被兼併企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬於產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）合併可以遞增延部分稅款。合併前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬(wàn)元×25%+5000萬(wàn)×2×0.5=10000萬(wàn)元；增值稅20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元，而這筆稅款一部分合併後可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免於繳納了（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合併後可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向後，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由於糧食酒的消費(fèi)稅稅率為25%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合併前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000×25%+5000×2×0.5=10000（萬(wàn)元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25000×10%27500（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅款：10000+2500=12500（萬(wàn)元）合併後應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000×10%=2500（萬(wàn)元）合併後節(jié)約消費(fèi)稅稅款：12500－2500=10000（元）計(jì)稅依據(jù)的稅收籌畫(huà)

計(jì)稅依據(jù)的法律界定我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量?jī)煞N類型。銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）銷售數(shù)量的確定計(jì)稅依據(jù)的稅收籌畫(huà)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委託加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，由於處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)一目了然，增值稅稅負(fù)保持不變。案例某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過(guò)籌畫(huà)，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為25%。直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1400×1000×25%+12×1000×0.5=356000（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1200×1000×25%+12×1000×0.5=306000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額：356000－306000=50000（元）選擇合理的加工方式委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委託加工時(shí)，受託方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)不產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委託方收回委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品後，要以高於成本的價(jià)格售出。不論委託加工費(fèi)大於或小於自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低於收回後的直接出售價(jià)格，委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低於自行加工的稅負(fù)。對(duì)委託方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高於收回委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上並未納稅。案例：委託加工方式的稅負(fù)委託加工的消費(fèi)品收回後，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品A捲煙廠委託B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠後繼續(xù)加工成甲類捲煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批捲煙售出價(jià)格（不含稅）700萬(wàn)元，出售數(shù)量為0.4萬(wàn)大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，捲煙的消費(fèi)稅稅率為45%，（增值稅不計(jì)）。①

A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受託方支付其代收代繳消費(fèi)稅：（100+75）/（1－30%）×30%=75（萬(wàn)元）②

A廠銷售捲煙後，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：700×45%＋150×0.4×150－75=300(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=300×（7%+3%）=30（萬(wàn)元）A廠稅後利潤(rùn)：（700－100－75－75－95－300－30）×（1－33%）=16.75（萬(wàn)元）委託加工的消費(fèi)品收回後，委託方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售如上例，A廠委託B廠將煙葉加工成甲類捲煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬(wàn)元；A廠收回後直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為700萬(wàn)元A廠支付受託方代收代扣消費(fèi)稅金：（100+170）/（1—45%）×45%+0.4×150=280.91(萬(wàn)元)A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅後利潤(rùn)的計(jì)算為：（700－100－170－280.91）×（1－33%）=99.89(萬(wàn)元)兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，後者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅後利潤(rùn)多83.14萬(wàn)元(99.89－16.75)。而在一般情況下，後種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委託方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受託方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料後,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為170萬(wàn)元，售價(jià)為700萬(wàn)元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：700×45%+150×0.4=375（萬(wàn)元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加：375×（7%+3%）=37.5（萬(wàn)元）稅後利潤(rùn)：（700—100－170－375－37.5）×（1-33%）=11.725（萬(wàn)元）由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅後利潤(rùn)最小，其稅負(fù)最重。稅率的籌畫(huà)稅率的法律界定消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由於其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，