稅務(wù)會(huì)計(jì)課件

增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

一、增值稅納稅人的確定增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)徵收的一種流轉(zhuǎn)稅MVC商品總價(jià)值消耗生產(chǎn)資料價(jià)值活勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值利潤(rùn)理論增值額法定增值額一、增值稅納稅人的確定法定增值額＞理論增值額1994－2008生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額＝理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額＜理論增值額2009至今消費(fèi)型增值稅購(gòu)入一次扣除避免重複徵稅，便於以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類(lèi)型！外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值一、增值稅納稅人的確定（一）小規(guī)模納稅人的登記及管理單位個(gè)人1.銷(xiāo)售貨物2.進(jìn)口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)4.提供服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模核算水準(zhǔn)一、增值稅納稅人的確定小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，並且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人（一）小規(guī)模納稅人的登記及管理年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元（含）以下基本規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含）以下從事服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的一、增值稅納稅人的確定一般納稅人：是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位（二）一般納稅人的登記及管理不屬於一般納稅人包括：①新開(kāi)業(yè)及未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)②個(gè)人（除個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人）③非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人）④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）二、增值稅徵稅範(fàn)圍的確定在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)口貨物（一）一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。服務(wù)：交通運(yùn)輸、郵政、電信、建築、金融、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)二、增值稅徵稅範(fàn)圍的確定（二）特殊專(zhuān)案①貨物期貨。③典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品和寄售商店代銷(xiāo)寄售物品。②銀行銷(xiāo)售金銀。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及銷(xiāo)售集郵商品。01020304二、增值稅徵稅範(fàn)圍的確定A.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。B.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。C.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)並實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用於銷(xiāo)售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於免稅專(zhuān)案、簡(jiǎn)易計(jì)稅專(zhuān)案。E.將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（三）特殊行為——視同銷(xiāo)售行為F.將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)。G.將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。I.向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。二、增值稅徵稅範(fàn)圍的確定（三）特殊行為——混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為不同點(diǎn)①某一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)兩種應(yīng)稅行為①某一個(gè)納稅人從事銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等多種應(yīng)稅行為②兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)係②兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)係相同點(diǎn)既銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)又從事銷(xiāo)售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)行為二、增值稅徵稅範(fàn)圍的確定內(nèi)涵：同時(shí)具備以下條件的，代購(gòu)環(huán)節(jié)不徵收增值稅，僅按手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，不同時(shí)具備以下條件的，征增值稅（三）特殊行為——代購(gòu)貨物同時(shí)具備條件：受託方不墊付資金銷(xiāo)售方將發(fā)票開(kāi)具給委託方，由受託方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委託方受託方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅與委託方結(jié)算款項(xiàng)，並另收手續(xù)費(fèi)。三、增值稅的稅率、徵收率、抵扣率一般納稅人增值稅適用稅率稅率適用範(fàn)圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率暫行條例規(guī)定的5類(lèi)情況11%稅率提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建築、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%稅率除了以上情形外的其他銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)稅行為0稅率符合條件的出口貨物3%徵收率減按2%2類(lèi)3%徵收率自產(chǎn)貨物6類(lèi)、銷(xiāo)售服務(wù)8類(lèi)、一般3類(lèi)5%徵收率2016年4月30日前取得或開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)的出租或銷(xiāo)售三、增值稅的稅率、徵收率、抵扣率小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用範(fàn)圍3%基本徵收率2016年5月1日起銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；銷(xiāo)售自已使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的貨物。5%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人住房）、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)專(zhuān)案、出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人住房）3%徵收率減按2%2014年7月1日起，銷(xiāo)售舊貨2%特殊稅率銷(xiāo)售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅扣除率稅率適用範(fàn)圍13%扣除率一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。四、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；（4）直接用於科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）銷(xiāo)售個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶(hù)）自己使用過(guò)的物品。1.法定免稅專(zhuān)案2．補(bǔ)充免稅專(zhuān)案（1）對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低於30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶(hù)）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。（1）納稅人銷(xiāo)售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷(xiāo)售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：（3）對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征後退政策。3．即征即退、先征後退（返）（4.營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡優(yōu)惠政策（1）免征增值稅專(zhuān)案；（2）不征增值稅專(zhuān)案；（3）即征即退增值稅；（4）扣減增值稅；（5）其他減免規(guī)定。5.起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用範(fàn)圍限於個(gè)人。納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具範(fàn)圍哪些銷(xiāo)售專(zhuān)案不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：4種哪些購(gòu)貨方不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：4種基本內(nèi)容和開(kāi)具要求基本內(nèi)容：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)開(kāi)具要求：機(jī)開(kāi)，11個(gè)方面進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

180天內(nèi)辦理認(rèn)證銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓的處理稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理2.1增值稅納稅人和徵稅範(fàn)圍的確定2.2增值稅稅款計(jì)算2.3增值稅會(huì)計(jì)核算2.4增值稅納稅申報(bào)2.5增值稅出口退稅一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×增值稅稅率1、一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。下列專(zhuān)案不認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用：①向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；②受託加工應(yīng)徵消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。③符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。④以委託方名義開(kāi)具發(fā)票代委託方收取的款項(xiàng)。價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開(kāi)具普通發(fā)票?！締?wèn)題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷(xiāo)售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？【實(shí)例】銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）？一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算①視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定。按下列順序確定其銷(xiāo)售額：A.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物或同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。B.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物或同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定1、一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年1月專(zhuān)門(mén)為本廠職工特製一批服裝並免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計(jì)10萬(wàn)元?！締?wèn)題】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計(jì)征增值稅嗎？如果需要請(qǐng)你計(jì)算?！緦?shí)例】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬(wàn)元）？1、一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定①折扣、折讓方式折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）為促銷(xiāo)對(duì)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生並確定只要開(kāi)具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方及早償還貨款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時(shí)才能確定折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折讓為保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售商品存在品質(zhì)、品種不符等問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格補(bǔ)償。該折讓發(fā)生在貨物銷(xiāo)售之後折讓額可以從折讓當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣除一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2016年5月1日批發(fā)銷(xiāo)售給A企業(yè)空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)價(jià)（不含稅）1800元，由於購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大，給予購(gòu)買(mǎi)方七折優(yōu)惠，並將折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在一張專(zhuān)用發(fā)票上。同時(shí)約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款?！締?wèn)題】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！緦?shí)例】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×1800×70%×17%=21420（元）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定【例】蘇寧電器麗水店2016年5月採(cǎi)取“以舊換新”方式銷(xiāo)售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5850萬(wàn)元，舊貨抵價(jià)金額為2340萬(wàn)元。（上述價(jià)款均為含稅價(jià)）問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！緦?shí)例】新貨不含稅銷(xiāo)售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（萬(wàn)元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=7000×17%=1190（萬(wàn)元）②以舊換新以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定【例】某傢俱生產(chǎn)廠與某商場(chǎng)簽訂傢俱購(gòu)銷(xiāo)合同，雙方約定商場(chǎng)購(gòu)入傢俱500套，每套含稅16800元，商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷(xiāo)售後的6個(gè)月全部返還貨款。【問(wèn)題】：請(qǐng)問(wèn)上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？【實(shí)例】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）③還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售。還本銷(xiāo)售應(yīng)以所售貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣除還本支出。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定④以物易物以物易物。以物易物購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)作正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額並計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對(duì)換出的貨物必須計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)換入的貨物，如果能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定⑤包裝物押金包裝物押金的處理A.銷(xiāo)售一般貨物收取包裝物押金的處理：?jiǎn)为?dú)記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，應(yīng)視為價(jià)外收費(fèi)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。B.銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計(jì)征增值稅。銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷(xiāo)售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算2、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)額的確定⑤包裝物押金【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2016年2月銷(xiāo)售散裝白酒20噸，並向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100000元。隨同白酒銷(xiāo)售收取包裝物押金3510元，開(kāi)具收款收據(jù)並單獨(dú)入賬核算?！締?wèn)題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？【實(shí)例】包裝物押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）銷(xiāo)售白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000×17%=17000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17510元一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算3、價(jià)稅合計(jì)情況下含稅銷(xiāo)售額的換算【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開(kāi)具普通發(fā)票。【問(wèn)題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷(xiāo)售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？【實(shí)例】銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）公式：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算①以票抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列三類(lèi)法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：A.從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。C.從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】進(jìn)口貨的應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：進(jìn)口貨物一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。具體計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率【實(shí)例】一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率30%。問(wèn)題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少？【實(shí)例】組成計(jì)稅價(jià)格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）＝150000（元）應(yīng)納稅額＝150000×17%＝25500（元）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算②計(jì)算抵扣。外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%“買(mǎi)價(jià)”為收購(gòu)或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)格【煙葉特例】：煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某捲煙廠2016年2月向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉以備生產(chǎn)捲煙，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，並向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼款?！締?wèn)題】：請(qǐng)計(jì)算捲煙廠收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，並確定煙葉的採(cǎi)購(gòu)成本?！緦?shí)例】進(jìn)項(xiàng)稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（萬(wàn)元）煙葉採(cǎi)購(gòu)成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（萬(wàn)元）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的範(fàn)圍：A.用於簡(jiǎn)易計(jì)稅方法專(zhuān)案、免征增值稅專(zhuān)案、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。D.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建築服務(wù)。E.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)F.接受貸款服務(wù)向代款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、諮詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。H.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算上述不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變?cè)试S抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按下列公式：計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)淨(jìng)值/（1+適用稅率）×適用稅率一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅專(zhuān)案、免征增值稅專(zhuān)案而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅專(zhuān)案銷(xiāo)售額+免稅專(zhuān)案銷(xiāo)售額）÷全部銷(xiāo)售額（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣減A.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。B.無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。C.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形時(shí)，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)淨(jìng)值×適用稅率D.因銷(xiāo)售折讓、中止或退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減，因上面原因而收回的增值稅額，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某捲煙廠2016年2月盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤(pán)虧10萬(wàn)元，經(jīng)查屬管理不善造成黴爛變質(zhì)?！締?wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算?！緦?shí)例】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10×17%=1.7（萬(wàn)元）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本步驟如下：第一步，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人跨縣提供建築服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款後的餘額，按2%的預(yù)征率在建築服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款後，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款後，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。一般納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按3%的預(yù)徵稅在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款後，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)採(cǎi)取預(yù)收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)專(zhuān)案時(shí)，在收到預(yù)收款按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（四）建築服務(wù)及不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某建築企業(yè)（一般納稅人）機(jī)構(gòu)所在地為A省，2016年8月在B省提供建築服務(wù)（非簡(jiǎn)易計(jì)稅專(zhuān)案）取得建築服務(wù)收入（含稅）1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元。購(gòu)入建築材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元。【問(wèn)題】：在B省預(yù)繳增值稅款和回A省所在地申報(bào)應(yīng)繳的增值稅款?！緦?shí)例】在B省建築服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅額＝（1665－555）÷（1+11%）×2%＝20（萬(wàn)元）回A省機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)繳的稅額＝1665÷（1+11%）×11%－20－80－555÷（1+11%）×11%＝10（萬(wàn)元）二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年3月發(fā)生以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：(1)銷(xiāo)售給某小型超市一批貨物，取得銷(xiāo)售收入20600元。(2)銷(xiāo)售給個(gè)人消費(fèi)者，取得銷(xiāo)售收入10000元。【問(wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算?！緦?shí)例】不含稅銷(xiāo)售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月應(yīng)納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元)計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×徵收率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算：計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：不征消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）徵收消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】某進(jìn)出口公司（增值稅一般納稅人）2015年11月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺(tái)，每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為3000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅並已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價(jià)每臺(tái)5600元全部售出【問(wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算?！緦?shí)例】（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率=288000000×17%=48960000（元）（2）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）2.1增值稅納稅人和徵稅範(fàn)圍的確定2.2增值稅稅款計(jì)算2.3增值稅會(huì)計(jì)核算2.4增值稅納稅申報(bào)2.5增值稅出口退稅一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置2221應(yīng)交稅費(fèi)——序號(hào)二級(jí)科目序號(hào)三級(jí)科目說(shuō)明1應(yīng)交增值稅1進(jìn)項(xiàng)稅額最常用，具體參見(jiàn)增值稅法相關(guān)規(guī)定2銷(xiāo)項(xiàng)稅額3進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4出口退稅出口退稅專(zhuān)用5出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額6減免稅款(1)抵減稅款部分：允許抵稅的稅控設(shè)備價(jià)款和技術(shù)維護(hù)費(fèi)；(2)稅收優(yōu)惠部分:鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)類(lèi)就業(yè)類(lèi)，即征即退等退返稅款等7銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減(差額徵收)記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額8簡(jiǎn)易計(jì)稅記錄一般納稅人採(cǎi)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅9已交稅金期末結(jié)轉(zhuǎn)使用10轉(zhuǎn)出多交增值稅11轉(zhuǎn)出未交增值稅2

未交增值稅3

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額取得不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定分期待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4

預(yù)繳增值稅

核算轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、建築服務(wù)、預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)專(zhuān)案等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額5

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

核算由於未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額6

待轉(zhuǎn)銷(xiāo)稅額

核算會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)相關(guān)收入，增值稅納稅義務(wù)以後發(fā)生的增值稅額小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”即可。二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算①直接收款。採(cǎi)用直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)當(dāng)天?！咀鲋袑W(xué)2-7】資料分錄：借：銀行存款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算②預(yù)收貨款。採(cǎi)用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出當(dāng)天?！咀鲋袑W(xué)2-8】資料分錄：發(fā)出貨物時(shí)確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款——某公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算③賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售。採(cǎi)取賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同或書(shū)合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天?！咀鲋袑W(xué)2-9】資料分期開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68000二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算④兼營(yíng)業(yè)務(wù)。納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞為、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！咀鲋袑W(xué)2-10】資料取得運(yùn)費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）110000取得物流輔助收入時(shí)：借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）60000二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算增值稅視同銷(xiāo)售行為解決兩個(gè)問(wèn)題計(jì)算的增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目貨物價(jià)值轉(zhuǎn)移應(yīng)先計(jì)入收入，還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)係，則應(yīng)作銷(xiāo)售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn)二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算⑤委託代銷(xiāo)貨物。委託其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)清單和收到貨款兩者中的較早者的當(dāng)天；而對(duì)發(fā)出代銷(xiāo)貨物超180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。分視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)二種方式【做中學(xué)2-11】資料借：銀行存款504000

銷(xiāo)售費(fèi)用22500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）76500二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算⑥將自產(chǎn)或委託加工貨物用於集體福利。納稅人將自產(chǎn)或委託加工貨物用於集體福利，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物當(dāng)天?！咀鲋袑W(xué)2-12】資料分錄：借：應(yīng)付職工薪酬120400

貸：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20400二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算⑦將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資。納稅人將自產(chǎn)、委託加工買(mǎi)的貨物對(duì)外投資，應(yīng)作為銷(xiāo)售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天?！咀鲋袑W(xué)2-13】資料分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某企業(yè)105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15300二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算⑧將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。納稅人將自產(chǎn)、委託加工買(mǎi)的貨物無(wú)償捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天。分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出242500

貸：庫(kù)存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42500【做中學(xué)2－14】資料二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算⑨將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東。企業(yè)將自產(chǎn)、托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，會(huì)計(jì)上按一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理。稅法規(guī)定：在貨物移送時(shí)應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生計(jì)算增值稅?！咀鲋袑W(xué)2-15】資料分錄：借：應(yīng)付股利585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算⑩銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。2009年1月1日以後購(gòu)入的，按照適用稅率徵收；2009年1月1日以前購(gòu)入的，依3%徵收率減按2%徵收?；蛘甙?%徵收，可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票?！救蝿?wù)引例解析】資料銷(xiāo)售8月份購(gòu)入的固定資產(chǎn)，涉稅分錄：借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理42735.04

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7264.96銷(xiāo)售2009年以前，涉稅分錄：借：銀行存款110000

貸：固定資產(chǎn)清理107864.08

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）2135.92二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【做中學(xué)2-19】資料借：原材料103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17280

貸：銀行存款120280（1）購(gòu)入材料、商品二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【做中學(xué)2-20】資料借：原材料34800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200

貸：銀行存款40000（2）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【做中學(xué)2-20】資料借：委託加工物資4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：應(yīng)付賬款——乙加工廠4680（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【做中學(xué)2-22】資料借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：營(yíng)業(yè)外收入58500（4）接受投資、捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【做中學(xué)2-23】資料關(guān)稅=100000×15%=15000（元）增值稅應(yīng)納稅額=（100000＋15000）×17%=19550（元）材料入賬成本=100000+15000=115000（元）（5）進(jìn)口貨物借：原材料115000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19550

貸：應(yīng)付賬款134550二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【做中學(xué)2-24】資料購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：銀行存款140400（6）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)用於應(yīng)稅專(zhuān)案生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，可憑法定扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額；但對(duì)購(gòu)進(jìn)專(zhuān)用於非增值稅應(yīng)稅專(zhuān)案、免稅專(zhuān)案、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—××不動(dòng)產(chǎn)（40%部分）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

—××不動(dòng)產(chǎn)（60%部分）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（7）購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算取得時(shí)：一般納稅人2016年5月1日後取得並在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)以及2016年5月1日後發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—××不動(dòng)產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—××不動(dòng)產(chǎn)取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月：三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例：假如某生產(chǎn)製造企業(yè)於2016年6月本月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)1000萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元?！緦?shí)例】2016年6月，取得時(shí)：借：在建工程——××不動(dòng)產(chǎn)10,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—××不動(dòng)產(chǎn)440,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——××不動(dòng)產(chǎn)660,000

貸：銀行存款11,100,000取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月：2017年6月，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）——××不動(dòng)產(chǎn)440,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—××不動(dòng)產(chǎn)440,000（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（7）購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算總原則：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即知道該行為的增值稅不得抵扣的，其增值稅額應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物成本；若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，後改變用途發(fā)生增值稅不得抵扣行為，即應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。購(gòu)進(jìn)貨物取得普通發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物用於免稅專(zhuān)案、集體福利、簡(jiǎn)易計(jì)稅專(zhuān)案的購(gòu)進(jìn)貨物過(guò)程中發(fā)生非正常損失的三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【做中學(xué)2-26】資料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8500×17%=1445（元）列入福利支出金額=8500+1445=9945（元）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利9945

貸：庫(kù)存商品8500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1445（1）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就能明確用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用。若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物改變用途用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)在改變其用途時(shí)，將原已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【做中學(xué)2-27】資料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝25000×17%＝4250（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益29250

貸：庫(kù)存商品25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4250（2）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物因管理不善造成非正常損失的，原已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）一般納稅人已交增值稅的會(huì)計(jì)核算月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）注意：當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“未交增值稅”。

當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交增值稅（已交稅金）”轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金金額的範(fàn)圍內(nèi)轉(zhuǎn)回三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）一般納稅人已交增值稅的會(huì)計(jì)核算例：不存在已交稅額的情況下假設(shè)A企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，期末貸方餘額20萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅200000

下月徵收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅200000

貸：銀行存款200000假設(shè)A企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元，期末借方餘額為10萬(wàn)元，屬於尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）一般納稅人已交增值稅的會(huì)計(jì)核算

1、按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。例：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同並依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（減免稅款）20000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助20000

2、即征即退增值稅，先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，收到時(shí)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目貸方餘額為20萬(wàn)元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬(wàn)元?！緦?shí)例】次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（20萬(wàn)元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅200000

貸：銀行存款200000收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）100000（三）一般納稅人已交增值稅的會(huì)計(jì)核算同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助100000三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例：2016年5月，某企業(yè)首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款2000元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)500元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅2500元。【實(shí)例】首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備2000

貸：銀行存款2000發(fā)生稅控系統(tǒng)專(zhuān)用技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500（三）一般納稅人已交增值稅的會(huì)計(jì)核算抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2500貸：管理費(fèi)用500遞延收益2000以後各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%）借：管理費(fèi)用50借：遞延收益50貸：累計(jì)折舊50貸：管理費(fèi)用50

3、一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。四、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的核算【做中學(xué)2-28】資料借：銀行存款88000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85436.89

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2563.11

繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2563.11

貸：銀行存款2563.11小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物實(shí)行簡(jiǎn)易徵收方式，按3%計(jì)算稅額，無(wú)論是否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，均按規(guī)定收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。四、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的核算【做中學(xué)2-29】資料會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品120000

貸：銀行存款120000小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，不論是否取得專(zhuān)用發(fā)票，所支付的增值稅款均不得抵扣，計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本。2.1增值稅納稅人和徵稅範(fàn)圍的確定2.2增值稅稅款計(jì)算2.3增值稅會(huì)計(jì)核算2.4增值稅納稅申報(bào)2.5增值稅出口退稅一、增值稅的徵收管理1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）採(cǎi)用直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）採(cǎi)取托收承付和委託銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物並辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）採(cǎi)取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）採(cǎi)取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)採(cǎi)取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（5）提供建築服務(wù)、租賃服務(wù)採(cǎi)取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（6）委託其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單當(dāng)天。（7）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額憑據(jù)當(dāng)天。（8）從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（7）視同銷(xiāo)售行為，為貨物移送、服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間一、增值稅的徵收管理2．納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，於次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅並結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

一、增值稅的徵收管理

3．增值稅納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？缈h（市）提供建築服務(wù)或者銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定在建築服務(wù)發(fā)生或不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款後，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）其他個(gè)人提供建築服務(wù)，銷(xiāo)售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建築服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地申報(bào)納稅。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。二、增值稅的納稅申報(bào)增值稅一般納稅人一般按月納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日（到期日遇法定節(jié)假日順延）。1．提供納稅申報(bào)資料2．填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附表主表3．辦理稅款繳納手續(xù)申報(bào)受理網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù)

申報(bào)數(shù)據(jù)導(dǎo)入IC卡報(bào)稅

票表比對(duì)

IC卡清零解鎖上門(mén)申報(bào)流程網(wǎng)上申報(bào)流程二、增值稅的納稅申報(bào)增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人）二、增值稅的納稅申報(bào)本期銷(xiāo)售情況明細(xì)二、增值稅的納稅申報(bào)本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)二、增值稅的納稅申報(bào)其他申報(bào)明細(xì)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除專(zhuān)案明細(xì)表）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》

一般納稅人和小規(guī)模納稅人共用申報(bào)表《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》《增值稅預(yù)繳稅款表》二、增值稅的納稅申報(bào)3.小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)1．提供納稅申報(bào)資料2．填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》和《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》3．辦理稅款繳納手續(xù)增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人）2.1增值稅納稅人和徵稅範(fàn)圍的確定2.2增值稅稅款計(jì)算2.3增值稅會(huì)計(jì)核算2.4增值稅納稅申報(bào)2.5增值稅出口退稅一、出口貨物退（免）稅基本政策出口貨物的退(免)稅政策類(lèi)型又免又退出口免稅是指對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)不徵收增值稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率計(jì)算後予以退還。只免不退適用此項(xiàng)政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報(bào)關(guān)出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。不免不退出口不免稅也不退稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)正常徵稅，同時(shí)也不退還其出口前各環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅款。原則：“先征後退”和“未征不退”，免稅和退稅相結(jié)合計(jì)算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用於生產(chǎn)企業(yè)、應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)）和“先征後退”（適用於外貿(mào)企業(yè)）

二、出口貨物退（免）稅的範(fàn)圍出口貨物同時(shí)具備以下條件:屬於增值稅範(fàn)圍的貨物01OPTION02OPTION03OPTION報(bào)關(guān)離境的貨物財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物04OPTION出口收匯並已核銷(xiāo)的貨物三、出口應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅的範(fàn)圍符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；航太運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的規(guī)定範(fàn)圍的服務(wù)；財(cái)政部和國(guó)稅總局規(guī)定的其他服務(wù)。1．適用零稅率範(fàn)圍（1）直接在境外提供的服務(wù)（8項(xiàng)）。（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的特定服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)。（4）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)（6）財(cái)政部和國(guó)稅總局規(guī)定的其他服務(wù)2．受託方的賬務(wù)處理四、出口貨物、服務(wù)增值稅退稅率17%—5%之間一、出口貨物增值稅退稅率：17%、11%、6%三檔二、出口應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率五、增值稅退（免）稅的計(jì)算適用方法：出口貨物“免抵退”第一步，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝400×(17%－11%)＝24（萬(wàn)元）第二步，當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%－（68－24）－6=－16（萬(wàn)元）第三步，當(dāng)期免抵退稅額＝400×11%＝44（萬(wàn)元）第四步，分析確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則當(dāng)期期末留抵稅額=16萬(wàn)元因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額（16萬(wàn)元）＜當(dāng)期免抵退稅額（44萬(wàn)元）則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=16（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額=44－16=28（萬(wàn)元）期末留抵稅額=0【任務(wù)引例解析】資料【做中學(xué)2-30】資料①當(dāng)期應(yīng)納稅額=24000×11%+9000×6%-4000=-820（萬(wàn)元）即期末留抵稅額=820（萬(wàn)元）②免抵退稅額=15000×11%=1650（萬(wàn)元）③當(dāng)期應(yīng)退稅額=820（萬(wàn)元）④當(dāng)期免抵稅額=1650-820=830（萬(wàn)元）適用方法：出口應(yīng)稅服務(wù)“免抵退”五、增值稅退（免）稅的計(jì)算五、增值稅退（免）稅的計(jì)算適用方法：“先征後退”基本步驟：第一步，計(jì)算出口不予退稅金額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。計(jì)算公式：出口不予退稅金額=出口貨物不含稅購(gòu)進(jìn)金額

×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）第二步，計(jì)算出口應(yīng)退稅額。計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口貨物不含稅購(gòu)進(jìn)金額×出口貨物退稅率①外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物退稅額計(jì)算?！咀鲋袑W(xué)2-31】②外貿(mào)企業(yè)委託生產(chǎn)企業(yè)加工收回後的貨物出口退稅額計(jì)算?！咀鲋袑W(xué)2-32】③外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物退稅額計(jì)算?！咀鲋袑W(xué)2-33】六、出口貨物增值稅退（免）稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額93500內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額71400進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出13776出口退稅8324出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額36448免、抵稅額36448適用方法：“免抵退”【做中學(xué)2-34】資料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第一步，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額第二步，當(dāng)期應(yīng)納稅額第三步，當(dāng)期免抵退稅額第四步，分析計(jì)算出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝－8324元，其絕對(duì)值﹤免抵退稅額44772元當(dāng)期應(yīng)退稅額＝8324元當(dāng)期免抵稅額＝44772-8324=36448元六、出口貨物增值稅退（免）稅的會(huì)計(jì)核算適用方法：“先征後退”基本步驟：第一步，計(jì)算出口不予退稅金額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。計(jì)算公式：出口不予退稅金額=出口貨物不含稅購(gòu)進(jìn)金額×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第二步，計(jì)算出口應(yīng)退稅額。計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口貨物不含稅購(gòu)進(jìn)金額×出口貨物退稅率借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）①庫(kù)存商品成本和銷(xiāo)售成本單獨(dú)確認(rèn)的核算。【做中學(xué)2-35】②庫(kù)存商品和銷(xiāo)售成本加權(quán)平均計(jì)算的核算。【做中學(xué)2-36】③從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的核算。【做中學(xué)2-37】出口貨物退（免）稅的登記：取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理辦理出口退稅人員：必須持證上崗出口貨物退免稅的申報(bào)：每月15日前持相關(guān)資料進(jìn)行申報(bào)退稅憑證：增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)發(fā)票；出口貨物報(bào)並單；出口收匯核銷(xiāo)單；出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)賬等。七、出口貨物退（免）稅的管理一、納稅人的確定自然人：包括中國(guó)公民、在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺(tái)同胞、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)①臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計(jì)算在華天數(shù)居民納稅人非居民納稅人住所居住時(shí)間習(xí)慣性居住一個(gè)納稅年度住滿(mǎn)365天有住所或無(wú)住所但居住滿(mǎn)1年無(wú)住所又不居住或無(wú)住所但居住不滿(mǎn)1年納稅義務(wù)無(wú)限有限“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)30天或多次累計(jì)不超過(guò)90天的離境

二、徵稅對(duì)象的確定特許權(quán)使用費(fèi)所得06OPTION07OPTION08OPTION利息股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得09OPTION10OPTION財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得個(gè)體工商戶(hù)的產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得01OPTION02OPTION03OPTION承包承租經(jīng)營(yíng)所得工資、薪金所得04OPTION05OPTION勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得三、稅率的選擇徵稅範(fàn)圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得比例稅率20%，但對(duì)一次收入畸高加成徵收，相當(dāng)於實(shí)行三級(jí)超率累進(jìn)稅率稿酬所得比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%，相當(dāng)於實(shí)行14%稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得比例稅率20%，但個(gè)人出租住房所得稅率為10%財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得三、稅率的選擇工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距/月稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)1500元部分302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505三、稅率的選擇個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750三、稅率的選擇勞務(wù)報(bào)酬所得稅率、速算扣除表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得稅稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用稅收優(yōu)惠免稅專(zhuān)案稅前扣除減稅專(zhuān)案⑴省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金。⑵國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。⑶按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼等）⑷福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。⑸保險(xiǎn)賠款。⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。⑺按照規(guī)定發(fā)給的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。⑻各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。⑼中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。⑽按規(guī)定提取的“三保一金”⑾見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金⑿經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。免稅專(zhuān)案：法定免稅專(zhuān)案四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：⑴殘疾、孤老人員和烈屬的所得。⑵因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。⑶其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。減稅專(zhuān)案（1）外籍個(gè)人:①非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食費(fèi)、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；②境內(nèi)外出差補(bǔ)貼；③語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)；④從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（2）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；暫免征專(zhuān)案（3）辦理代扣代繳稅款按規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)（4）購(gòu)買(mǎi)福利彩票、體育彩票一次中獎(jiǎng)收入1萬(wàn)元以下的（5）達(dá)到離、退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家，