稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)總論

會(huì)計(jì)學(xué)科三大分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生稅收走上法治化軌道社會(huì)走向工業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代所得稅法的誕生和不斷完善1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念日本稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔：稅務(wù)會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的應(yīng)稅所得而設(shè)立的，它不是制度會(huì)計(jì)，而是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù)，按照稅法的要求對既定盈利進(jìn)行加工、修正的會(huì)計(jì)。臺(tái)灣稅務(wù)會(huì)計(jì)專家卓敏枝、盧聯(lián)生、莊傅成：稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門以法令規(guī)定為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)技術(shù)為工具，平時(shí)負(fù)責(zé)彙集企業(yè)各項(xiàng)交易活動(dòng)、股東可抵扣稅額與未分配盈餘計(jì)算之合法憑證，並加以整理、記錄、分類、匯總，進(jìn)而年度終了加以結(jié)算、編表、申報(bào)、納稅的社會(huì)（人文）科學(xué)。1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念本書作者認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程式，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即對企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)模式（1）非立法會(huì)計(jì)（盎格魯撒克遜模式，社會(huì)公認(rèn)型）（2）立法會(huì)計(jì)（大陸模式，法治型）（3）混合會(huì)計(jì)（準(zhǔn)法治型）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)係模式：（1）財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式（2）財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式（3）財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)模式稅務(wù)會(huì)計(jì)一般可以分為以下三種類型：（1）以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)——如美國、英國（2）以流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)稅）會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。（3）流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)——德國、意大利、中國1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)稅法導(dǎo)向性（或法定性）稅務(wù)籌畫性協(xié)調(diào)性廣泛性1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.5稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之異同

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)繫——是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（1）目標(biāo)不同

（2）對象不同

（3）核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同

（4）計(jì)算損益的程式不同1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)對象、任務(wù)與目標(biāo)1.2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)對象

稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象是獨(dú)立於會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，是運(yùn)用會(huì)計(jì)的特定程式和方法對客體進(jìn)行的分類和表述。計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅依據(jù)稅款的計(jì)算與核算稅款的繳納、退補(bǔ)與減免稅收滯納金與罰款、罰金1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)對象、任務(wù)與目標(biāo)1.2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)（1）反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理企業(yè)與國家的關(guān)係。（2）按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅種、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計(jì)算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，並進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（3）根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審定，及時(shí)、足額地繳納各種稅金，並進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)對象、任務(wù)與目標(biāo)1.2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)（4）正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，認(rèn)真對待稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見。（5）正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水準(zhǔn)，降低納稅成本。（6）充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)利，積極進(jìn)行稅務(wù)籌畫，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)。1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)對象、任務(wù)與目標(biāo)1.2.3稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)基本目標(biāo)最終目標(biāo)特定目標(biāo)遵守或不違反稅法，即達(dá)到稅收遵從（正確計(jì)稅、納稅、退稅等），從而降低稅法遵從成本。向稅務(wù)會(huì)計(jì)資訊使用者提供有助於其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)資訊。根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)資訊使用者的不同，向其資訊的使用者提供具有決策相關(guān)性的資訊。1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提納稅主體：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)並享有納稅人權(quán)利的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人）。持續(xù)經(jīng)營這一前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。貨幣時(shí)間價(jià)值：貨幣（資金）在其運(yùn)行過程中具有增值能力。納稅會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，各國稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

稅法導(dǎo)向原則以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)原則相關(guān)性原則配比原則確定性原則合理性原則稅款支付能力原則籌劃性原則1.5稅務(wù)會(huì)計(jì)要素稅務(wù)會(huì)計(jì)要素：對稅務(wù)會(huì)計(jì)對象的進(jìn)一步分類計(jì)稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入?？鄢M(fèi)用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金、損失，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除專案的金額。應(yīng)稅所得是應(yīng)稅收入與法定扣除專案金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用＝應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）＝應(yīng)納稅額

1.6稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

1.歷史成本（實(shí)際成本）2.重置成本（現(xiàn)行成本）3.現(xiàn)行市價(jià)4.公允價(jià)值注意：與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的適用範(fàn)圍及條件。

納稅基礎(chǔ)2.1稅收概述2.2稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素2.3稅收征納制度2.4納稅人的權(quán)利與義務(wù)2.1稅收概述2.1.1稅收的產(chǎn)生

稅收產(chǎn)生的條件一是國家的產(chǎn)生和存在二是私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展2.1稅收概述2.1.2稅收的特徵

強(qiáng)制性：任何社會(huì)制度下的稅收，都是國家憑借政治權(quán)力，通過稅法所進(jìn)行的強(qiáng)制征收。無償性：稅收是國家對納稅人的無償征收。固定性：稅收是以法律形式存在的。2.2稅收實(shí)體法及構(gòu)成要素2.2.1納稅權(quán)利義務(wù)人

1.負(fù)稅人。即最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。

2.代扣（收、付）代繳義務(wù)人，亦稱扣繳義務(wù)人。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位或個(gè)人。

3.代征人。受稅務(wù)機(jī)關(guān)委託代徵稅款的單位和個(gè)人。

4.納稅單位。申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

2.2稅收實(shí)體法及構(gòu)成要素2.2.2納稅對象納稅對象亦稱課稅對象、徵稅客體等。它是徵稅的目的物，是明確對什麼徵稅的問題。2.2.3稅目稅目是納稅對象的具體化，反映具體的徵稅範(fàn)圍，體現(xiàn)每個(gè)稅種的徵收廣度。2.2稅收實(shí)體法及構(gòu)成要素2.2.4稅率稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的關(guān)係或比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。1.按照稅率的經(jīng)濟(jì)意義劃分名義稅率：就是稅法上規(guī)定的稅率實(shí)際稅率：就是納稅人實(shí)際繳納的稅額占其全部收益額的比例（比重）2.2稅收實(shí)體法及構(gòu)成要素2.2.4稅率2.按照稅率的表現(xiàn)形式劃分定額稅率：按納稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額。比例稅率：對同一征稅對象，不論金額大小，都按同一比例納稅。累進(jìn)稅率。按照納稅對象數(shù)額的大小，實(shí)行等級遞增的稅率，即將納稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。2.2稅收實(shí)體法及構(gòu)成要素2.2.4稅率我國現(xiàn)行稅率形式定額稅率比例稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅土地增值稅2.2稅收實(shí)體法及構(gòu)成要素2.2.5納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處於不斷運(yùn)動(dòng)中的納稅對象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。2.2.6納稅申報(bào)期限納稅申報(bào)期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)後，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時(shí)間。2.2.7稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）2.2稅收實(shí)體法及構(gòu)成要素2.2.8稅負(fù)調(diào)整

1.稅收減免（1）稅收減免的含義。稅收減免是減稅和免稅的合稱，是對某些納稅人或特定納稅對象、應(yīng)稅行為給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。（2）稅收減免的類型。減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅兩種類型。（3）稅收減免的形式。減稅、免稅、起征點(diǎn)和免征額。2.稅收加征——地方附加、加成徵收、加倍徵收2.3稅收征納制度2.3.1稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度，是納稅人接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督，依法履行納稅義務(wù)的必要程式。履行稅務(wù)登記制度，是確立征納雙方法律關(guān)係的依據(jù)和證明，稅務(wù)登記證件是抽象性的徵稅通知、稅務(wù)許可證和權(quán)利證明書。2.3稅收征納制度2.3.1稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記設(shè)立登記變更登記註銷登記停業(yè)、歇業(yè)登記外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)2.3稅收征納制度2.3.1稅務(wù)登記制度

1.設(shè)立登記設(shè)立登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，在獲得工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或其他主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)後的一定期間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理註冊登記的活動(dòng)。2.3稅收征納制度2.3.1稅務(wù)登記制度

2.變更登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，提供相關(guān)證件和材料，向原發(fā)證機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記（驗(yàn)證、換證）。2.3稅收征納制度2.3.1稅務(wù)登記制度

3.停業(yè)、複業(yè)登記納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí),應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請登記表,說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況,並結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)於恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理複業(yè)登記,領(lǐng)回並啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票申領(lǐng)簿及其停業(yè)前申領(lǐng)的發(fā)票。停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。2.3稅收征納制度2.3.1稅務(wù)登記制度

4.註銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，按規(guī)定要求提供相關(guān)證件和材料，向原發(fā)證機(jī)關(guān)申報(bào)辦理註銷登記。納稅人在辦理註銷稅務(wù)登記前,應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)後,辦理註銷稅務(wù)登記。2.3稅收征納制度2.3.1稅務(wù)登記制度

5.外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記（1）納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外管證》）。（2）納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,並提交相關(guān)證件、資料；外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束,應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》,並結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。（3）納稅人應(yīng)在《外管證》有效期屆滿後，在規(guī)定時(shí)間內(nèi),持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。2.3稅收征納制度2.3.2

會(huì)計(jì)管理制度

1.會(huì)計(jì)賬簿、憑證的設(shè)置和管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的會(huì)計(jì)憑證記賬、核算。納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證和其他有關(guān)涉稅資料，應(yīng)當(dāng)保存10年（法律法規(guī)另有規(guī)定的除外）。2.會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)核算軟體報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2.3稅收征納制度2.3.3發(fā)票管理制度

2.發(fā)票基本要素和管理要求發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票基本要素有發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及帳號、商品名稱或經(jīng)營專案、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個(gè)人）名稱（章）等發(fā)票管理要求。發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過招標(biāo)方式統(tǒng)一印製的，納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)。2.3稅收征納制度2.3.3發(fā)票管理制度3.發(fā)票的申領(lǐng)——需要申領(lǐng)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、發(fā)票專用章的印模，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

4.發(fā)票的開具和保管——收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況（收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)及國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的情況）下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

5.網(wǎng)路發(fā)票管理——網(wǎng)路發(fā)票是依託互聯(lián)網(wǎng)、利用網(wǎng)路發(fā)票管理系統(tǒng)線上開具的普通發(fā)票（紙制發(fā)票）。2.3稅收征納制度2.3.4納稅申報(bào)制度納稅申報(bào)方式直接申報(bào)郵寄申報(bào)數(shù)據(jù)電文申報(bào)1.納稅申報(bào)的方式2.3稅收征納制度2.3.4納稅申報(bào)制度2.納稅申報(bào)的範(fàn)圍凡是有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，不論當(dāng)期是否有應(yīng)納稅款，都應(yīng)辦理納稅申報(bào)。

3.納稅申報(bào)的期限（1）稅收實(shí)體法。根據(jù)各稅種的單項(xiàng)法律、行政法規(guī)確定各稅種的納稅期限，如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定“在月份或季度終了後１５日內(nèi)”、“年度終了後５個(gè)月內(nèi)”申報(bào)納稅。（2）具體確定法。2.3稅收征納制度2.3.4納稅申報(bào)制度4.納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將納稅申報(bào)表中的稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)納稅額、稅款所屬期限、電腦代碼、單位名稱等逐項(xiàng)填寫清楚，並加蓋有關(guān)印章。5.納稅申報(bào)的期限一種是法定延期。當(dāng)納稅申報(bào)期限的最後一天是星期天或法定節(jié)假日時(shí)，可以順延到實(shí)際休假日的次日；一種是核準(zhǔn)延期。納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。2.3稅收征納制度2.3.5稅款繳納制度稅款繳納制度是指納稅人根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定按一定程式繳納稅款的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開徵、停征、多征、少征、提前徵收、延緩徵收或攤派稅款。2.3稅收征納制度2.3.5稅款繳納制度

1.稅款繳納的方式查賬徵收核定徵收代扣（代收）代繳查定徵收查驗(yàn)徵收定期定額徵收核定應(yīng)稅所得率2.3稅收征納制度2.3.5稅款繳納制度2.稅款繳納憑證———稅收票證（1）稅收票證的意義。

稅收票證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委託協(xié)議，在徵收稅款、基金、費(fèi)、滯納金、罰沒款等各項(xiàng)收入（以下統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。稅收票證是納稅人實(shí)際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。2.3稅收征納制度2.3.5稅款繳納制度2.稅款繳納憑證———稅收票證（2）稅收票證的種類

稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、出口貨物勞務(wù)專用稅收票證、印花稅專用稅收票證、稅收完稅證明以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他稅收票證。2.4納稅人的權(quán)利與義務(wù)2.4.1納稅人的權(quán)利知情權(quán)保密權(quán)稅收監(jiān)督權(quán)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)申請延期申報(bào)權(quán)申請延期繳納稅款權(quán)申請退還多繳稅款權(quán)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)委託稅務(wù)代理權(quán)陳述與申辯權(quán)對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)稅收法律救濟(jì)權(quán)依法要求聽證的權(quán)利

索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利2.4納稅人的權(quán)利與義務(wù)2.4.2納稅人的義務(wù)（1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟體備案的義務(wù)（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)（5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)（6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)（7）代扣、代收稅款的義務(wù)（8）接受依法檢查的義務(wù)（9）及時(shí)提供資訊的義務(wù)（10）報(bào)告其他涉稅資訊的義務(wù)

增值稅會(huì)計(jì)3.1增值稅概述3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.4增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3.5增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，並實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。1.增值稅的概念3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義2.增值稅的類型增值稅類型生產(chǎn)性收入型消費(fèi)型從2009年起，我國轉(zhuǎn)為不完全的消費(fèi)型增值稅。3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義

3.增值稅的特點(diǎn)增值稅特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅。（2）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。（3）若同種產(chǎn)品售價(jià)相同，則其稅負(fù)相同。3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義

4.增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。（2）有利於促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。（3）有利於國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。（4）有利於制定合理的價(jià)格政策。（5）有利於擴(kuò)大出口。（6）有利於平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人1.增值稅納稅人的界定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。“境內(nèi)”銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人

兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

納稅人

小規(guī)模納稅人

一般納稅人①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，並兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上②批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上③提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

徵稅範(fàn)圍

項(xiàng)目

一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

特別規(guī)定1.視同銷售貨物

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)3.兼營4.混合銷售行為5.不徵收增值稅專案3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

1.納稅範(fàn)圍的一般規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，都屬增值稅的納稅範(fàn)圍。注意：非經(jīng)營活動(dòng)不屬於增值稅的徵稅範(fàn)圍（4項(xiàng)）

3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

2.納稅范圍的特別規(guī)定（1）視同銷售貨物１）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；２）銷售代銷貨物；３）統(tǒng)一核算，異地移送；４）將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於非增值稅應(yīng)稅專案、用於集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；５）將自產(chǎn)、委託加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者，無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

2.納稅範(fàn)圍的特別規(guī)定

（1）視同銷售行為【要點(diǎn)】上述（4）～（5）項(xiàng)視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

◆購買的貨物：用於投資、分配、贈(zèng)送，即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

◆購買的貨物：用於非增值稅應(yīng)稅專案、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

2.納稅範(fàn)圍的特別規(guī)定（1）視同銷售行為【多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物徵收增值稅的有（）。

A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委託加工收回的捲煙用於贈(zèng)送客戶

C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

D.將外購的水泥用於本企業(yè)倉庫的修建『正確答案』BC3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

2.納稅範(fàn)圍的特別規(guī)定（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。

單位、個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供勞務(wù)服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，但用於公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對象的除外。

3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

2.納稅範(fàn)圍的特別規(guī)定（3）兼營納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率和徵收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，原則上稅率從高。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

2.納稅範(fàn)圍的特別規(guī)定（4）混合銷售一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)、又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範(fàn)圍

2.納稅範(fàn)圍的特別規(guī)定（5）不徵收增值稅的專案1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸，屬於公益事業(yè)的服務(wù)；2）存款利息；3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；4）房地產(chǎn)主管部門等代收的住宅專項(xiàng)維修資金；5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合併、分立、出售等方式，將全部或部分資產(chǎn)與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一併轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。3.1增值稅概述

按納稅人劃分稅率或徵收率適用範(fàn)圍一般納稅人17%銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建築、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信服務(wù)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)5%徵收率小規(guī)模納稅人3%徵收率3.1.4增值稅的稅率、徵收率、預(yù)征率3.1增值稅概述3.1.4增值稅的稅率、徵收率、預(yù)征率（1）3%的徵收率。小規(guī)模納稅人以及適用簡易計(jì)稅方法的建築服務(wù)、公交運(yùn)輸服務(wù)、銷售舊貨等。（2）5%的徵收率。（3）2%、3%、5%的預(yù)征率。3.1增值稅概述3.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

1.納稅期限按期納稅：為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，於次月１日起15日內(nèi)申報(bào)納稅並結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

按次納稅。3.1增值稅概述3.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

2.納稅地點(diǎn)

納稅人

納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶①機(jī)構(gòu)所在地納稅

②總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交（3）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠政策1.免稅規(guī)定（11項(xiàng)——注意免稅農(nóng)產(chǎn)品的界定）2.即征即退、先征后退規(guī)定（包括9項(xiàng)內(nèi)容）3.增值稅的減征（注意征收率3%、2%的適用條件）4.減免稅的放棄5.免征增值稅的起征點(diǎn)（注意小規(guī)模納稅人）3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

增值稅一般納稅人開具的發(fā)票形式普通發(fā)票專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票對一般納稅人開具對一般納稅人以外的銷售對象開具的3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理

（1）增值稅專用發(fā)票的意義1）增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額並可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。2）增值稅專用發(fā)票具有商事憑證的作用，具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利的證明。1.增值稅發(fā)票3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理（2）增值稅發(fā)票的使用範(fàn)圍（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、從是機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)、定額發(fā)票等）專用發(fā)票基本聯(lián)次發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理

2.增值稅發(fā)票的申領(lǐng)一般納稅人憑發(fā)票申領(lǐng)簿、ＩＣ卡和經(jīng)辦人身份證明申領(lǐng)專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的，不得申領(lǐng)開具專用發(fā)票：

1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理

2.增值稅發(fā)票的申領(lǐng)和開具３）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票。②私自印製專用發(fā)票。③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票。④借用他人專用發(fā)票。⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理

2.增值稅發(fā)票的申領(lǐng)

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備（未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次）。⑦未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況。⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

3.增值稅發(fā)票的開具

（1）開具主體一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)勞務(wù)是，應(yīng)向付款方開具專用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開具發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

3.增值稅發(fā)票的開具

（2）開具要求企業(yè)應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、順序、欄目開具發(fā)票，全部聯(lián)次不需一次性如實(shí)開具，並加蓋發(fā)票專用章。（3）開票限額管理專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

3.增值稅發(fā)票的開具

專用發(fā)票的開具1）不得開具專用發(fā)票情形①商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。②銷售免稅貨物。③向消費(fèi)者提供應(yīng)稅服務(wù)。④適用免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。2）小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。（4）不得開具專用發(fā)票情況3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

3.增值稅發(fā)票的開具

（5）紅字發(fā)票的開具一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。（6）錯(cuò)開發(fā)票的責(zé)任。按發(fā)票管理辦法的規(guī)定，不但要對銷售方未按規(guī)定開具發(fā)票行為進(jìn)行處罰，還要再處以造成購買方不繳、少繳稅款１倍以下的罰款。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理4.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識別、確認(rèn)。一般情況下，采用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，需在180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，並在認(rèn)證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理5.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證方式（1）上門認(rèn)證。上門認(rèn)證是納稅人攜帶增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)徵收窗口或者自助辦稅機(jī)（ARM機(jī)）進(jìn)行認(rèn)證的方式。（2）遠(yuǎn)程認(rèn)證。遠(yuǎn)程認(rèn)證是由納稅人自行掃描、識別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面資訊，生成電子數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)路傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成解密和認(rèn)證，並將認(rèn)證結(jié)果資訊返回納稅人的認(rèn)證方式。（3）勾選認(rèn)證。勾選認(rèn)證是納稅人通過特定的網(wǎng)址，查詢升級版增值稅開票系統(tǒng)開具給自己的增值稅發(fā)票資訊，通過勾選和確認(rèn)的形式完成發(fā)票認(rèn)證。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理6.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理（1）輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤後，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，申領(lǐng)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。（3）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的申領(lǐng)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次提供專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。（4）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次申領(lǐng)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第２次申領(lǐng)專用發(fā)票起，按照上一次已申領(lǐng)并開具的專用發(fā)票銷售額的３％預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)向其提供專用發(fā)票。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

1.納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則——收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)具體判斷標(biāo)誌是：貨物和勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售或提供已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，銷售款項(xiàng)已經(jīng)收到或已取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

2.納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)——收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天具體認(rèn)定時(shí)，還應(yīng)根據(jù)銷售內(nèi)容（方式）、結(jié)算方式等。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備註1.直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，並將提貨單交給買方的當(dāng)天

不論貨物是否發(fā)出2.托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物並辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

不論貨款是否收到3.賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

不論款項(xiàng)是否收到4.預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天

【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

不是收到預(yù)收款時(shí)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備註5.委託其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者

【特別關(guān)注】對於發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律徵收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7.視同銷售貨物貨物移送當(dāng)天8.進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

3.納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則——以先發(fā)生者為準(zhǔn)對以下情況，哪一個(gè)發(fā)生在先，就以那個(gè)時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)：（1）開具增值稅發(fā)票的時(shí)間；（2）實(shí)際收款（包括預(yù)收款）的時(shí)間；（3）合同約定的收款時(shí)間。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

【單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，採取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（）。

A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天

B.銷售方收到剩餘貨款的當(dāng)天

C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

D.購買方收到貨物的當(dāng)天3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C，預(yù)收貨款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨物發(fā)出的當(dāng)天。

特殊處理情況，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算銷項(xiàng)稅額：是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照規(guī)定稅率計(jì)算並向購買方收取的增值稅額。

計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷售額的確認(rèn)、計(jì)量（1）一般銷售額的確認(rèn)計(jì)量銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

1）銷售額中包括：價(jià)款和價(jià)外收入

【特別提示】價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再併入銷售額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷售額的確認(rèn)、計(jì)量

2）銷售額中不包括：

①受託加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：其一：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；其二：納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的；

③同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代收車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷售額的確認(rèn)、計(jì)量

特殊情況：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額：

1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

3）按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤率）+消費(fèi)稅

注意：第二個(gè)公式的適用情況。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷售額的確認(rèn)、計(jì)量

包裝物押金處理1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不併入銷售額徵稅。2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)併入銷售額徵稅。3）酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒：按是否逾期處理；

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否逾期一律併入銷售額徵稅。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷售額的確認(rèn)、計(jì)量

（2）特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量

1）貸款服務(wù)2）直接收費(fèi)金融服務(wù)3）金融商品轉(zhuǎn)讓4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)5）融資租賃和融資性售後回租業(yè)務(wù)6）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額7）提供旅遊服務(wù)………3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋6%、11%、13%、17%）

含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

（1）通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

（2）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

（3）分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建築業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.含稅銷售額的換算【例3-2】（1）騰飛廣告公司（“營改增”後為增值稅一般納稅人，稅率6％）10月份簽訂一項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)80萬元的廣告業(yè)務(wù)，並向廣告主開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給Ａ廣告發(fā)佈者的發(fā)佈費(fèi)25萬元，支付給Ｂ廣告公司發(fā)佈費(fèi)5萬元。計(jì)算騰飛廣告公司應(yīng)納增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。騰飛廣告公司應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝800000÷（1＋6％）×6％＝45283.02（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.含稅銷售額的換算Ａ公司是一般納稅人，按6％的稅率繳納增值稅，收取發(fā)佈費(fèi)後，開具給騰飛廣告公司的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)25萬元，增值稅額=250000÷（1+6％）×6％=14150.94元。Ｂ公司是小規(guī)模納稅人，按3％的稅率繳納增值稅，申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。騰飛廣告公司取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的價(jià)稅合計(jì)5萬元的專用發(fā)票，增值稅額=50000÷（1+3％）×3％=1456.31元。騰飛廣告公司應(yīng)繳增值稅＝45238.02-14150.94-1456.31=29675.77（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.含稅銷售額的換算（2）天和公司系增值稅一般納稅人，於2016年6月6日銷售其4年前自建的廠房一棟，價(jià)格1260萬元，採用簡易計(jì)稅辦法。應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：

銷售額=1260÷（1+5%）=1200（萬元）

應(yīng)交增值稅=1200×5%=60（萬元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.進(jìn)項(xiàng)稅額的含義增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額。對購貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對銷貨方來說，則是在價(jià)外收取的銷項(xiàng)稅額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

②外購運(yùn)輸勞務(wù)：

營改增之前（計(jì)算抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

營改增之後（以票抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×11%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

關(guān)於購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

專案

內(nèi)容稅法規(guī)定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

特殊：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法1）適用試點(diǎn)范圍:

自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳製品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)範(fàn)圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用於生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅2012-38號）的規(guī)定抵扣。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

特殊：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法2）核定方法:第一：試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法；②成本法；③參照法3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

特殊：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法2）核定方法:第二：試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1＋13%）損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

第三：試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1+13%）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，並在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對，並在收到書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間（3）一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)支付後才能抵扣；對接受應(yīng)稅勞務(wù)但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（4）對企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為抵扣的時(shí)限。（5）一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由於客觀原因造成扣稅憑證預(yù)期的，要逐級審核、上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對後，對比對相符的扣稅憑證，允許繼續(xù)抵扣。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

4.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣專案

解析1.用於簡易辦法計(jì)稅、免征增值稅專案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！窘馕?】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質(zhì)的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

4.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣專案

解析4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建築服務(wù)。5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建築服務(wù)。6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

5.

5.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類一類是進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。①采用簡易計(jì)稅方法的納稅人；②采用一般計(jì)稅方法的納稅人，在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，即使取得的是專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。另一類是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，因資產(chǎn)改變用途，用于不得抵扣項(xiàng)目，或計(jì)稅方法改為簡易計(jì)稅方法，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，用於簡易計(jì)稅方法計(jì)稅專案、免征增值稅專案、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情況的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，下同）：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失、改變用途，轉(zhuǎn)用於簡易計(jì)稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)淨(jìng)值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率

＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算表3-2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅計(jì)算表預(yù)繳專案計(jì)稅方法預(yù)征率預(yù)繳稅額計(jì)算（不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）稅率、徵收率銷售額（其納稅申報(bào)於機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）銷售不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅額=含稅銷售額÷（1+11%）×3%①11%實(shí)際收取或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的全部預(yù)收價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用簡易計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×3%5%出租不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅額=含稅銷售額÷（1+11%）×3%11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用簡易計(jì)稅方法（不含個(gè)人出租）5%預(yù)繳稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用個(gè)體工商戶出租5%減按1.5%預(yù)繳稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%5%減按1.5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

（3）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)專案，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)專案而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建築工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)專案建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)專案總建設(shè)規(guī)模）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方法計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅銷售額+免稅專案銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算【例3-3】天緣房地產(chǎn)公司既有簡易計(jì)稅專案，也有一般計(jì)稅專案，《施工許可證》上注明的建設(shè)規(guī)模分別為2.2萬平方米和3.3萬平方米。9月份公司購進(jìn)貨物和服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分用途。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)專案總建設(shè)規(guī)模）

＝180×（22000÷55000）＝72（萬元）公司當(dāng)月應(yīng)將72萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（4）平銷返利的返還收入。企業(yè)向供應(yīng)商收取的與銷售額或銷售量掛鉤的行銷費(fèi)用，應(yīng)按平銷返利行為依照所購貨物適用稅率，計(jì)算並沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；而不能按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣告服務(wù)”的適用稅率6%申報(bào)繳納增值稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

7.允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入的計(jì)算納稅人原來用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)改變用途，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，或納稅人由簡易計(jì)稅項(xiàng)目改為一般計(jì)稅項(xiàng)目，應(yīng)依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，在改變用途或方法的次月，按以下公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)淨(jìng)值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%按上式計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中的60%於改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，於改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額

=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小於同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-4】某廠為一般納稅人，1月銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元的產(chǎn)品對外投資。當(dāng)月購料（已入庫），取得專用發(fā)票，價(jià)款6000元，稅額10200元；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元，專用發(fā)票注明稅額9530元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額=40000÷（1+17％）×17％=5812（元）投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=100000×（1+10％）×17％=18700（元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)=20400+5812+18700=44812（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（２）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10200＋25000×13％＋3588＋9350=26388（元）（３）應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=44912－26388＝18524（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及其他符合或選擇簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，計(jì)算公式表示如下：

應(yīng)納稅額＝銷售額×徵稅率選擇簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。提供異地建筑服務(wù)，在服務(wù)地預(yù)繳的稅款，可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除。預(yù)繳稅款的計(jì)算方法，以余額乘以3%徵收率（簡易計(jì)稅方法）或2%徵收率（一般計(jì)稅方法），即：預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+徵收率）×徵收率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及其他符合或選擇簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，計(jì)算公式表示如下：

應(yīng)納稅額＝銷售額×徵稅率【例3-6】某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人，除提供運(yùn)輸服務(wù)外，同時(shí)還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅辦法按3%的徵收率計(jì)算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合併計(jì)價(jià)，合同金額2萬元。

增值稅銷項(xiàng)稅額=20000÷1.11×11%=1981.98（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及其他符合或選擇簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，計(jì)算公式表示如下：

應(yīng)納稅額＝銷售額×徵稅率接【例3-6】：如果合同分別計(jì)價(jià)、分別開票。合同總金額不變，假定運(yùn)費(fèi)占70%，裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30#，增值稅計(jì)算如下：

運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=14000÷1.11×11%=1387.39（元）

裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=6000÷1.03×3%=174.76（元）

增值稅合計(jì)1562.15元，比合併計(jì)價(jià)節(jié)稅419.83元，同時(shí)還會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅的申報(bào)與繳納納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起15日止，遇最后一日為法定休假日的，順延1日，在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上為法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。1.一般納稅人的納稅申報(bào)（1）納稅申報(bào)、繳納程序：

一般納稅人辦理納稅申報(bào)需要經(jīng)過發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)、納稅申報(bào)、報(bào)稅和稅款繳納等程序。（2）納稅申報(bào)資料：

一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，在抄報(bào)成功后，方可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅的申報(bào)與繳納

1.一般納稅人的納稅申報(bào)（3）申報(bào)期限。納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最後一日為法定休假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。（4）罰則。（5）增值稅納稅申報(bào)表（適用於增值稅一般納稅人）（見表3-2）。（6）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（見表3-3～表3-4）。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅的申報(bào)與繳納

2.小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)應(yīng)填制增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）（見表3-5）、附列資料、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。

3.納稅申報(bào)其他資料納稅申報(bào)表及其附列資料為企業(yè)必報(bào)資料。此外，各省級（含計(jì)劃單列市）國家稅務(wù)局還可以要求納稅人報(bào)備如下納稅申報(bào)其他資料：（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置1.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置（1）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)未增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（2）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金出口退稅減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅出口退稅抵減應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置2.小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置

小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級帳戶,並根據(jù)需要,可設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無需再設(shè)其他明細(xì)專案。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置3.增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（1）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。

其賬頁格式有以下兩種：

1）按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)專案設(shè)置多欄式明細(xì)賬：

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅略

借

方

貸

方餘額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置3.增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（1）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)專案在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。

應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬

年憑證號摘要入賬發(fā)票

份數(shù)借方

貸

方

借或貸餘額月日專用普通17%13%3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1