第四章所得稅會(huì)計(jì)課件

第四章所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)---所得稅2024/2/161精選課件ppt教學(xué)目標(biāo)：了解所得稅會(huì)計(jì)的核算方法，掌握資產(chǎn)負(fù)債表法下所得稅核算的基本程序、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的概念，掌握遞延所得稅和所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。2024/2/162精選課件ppt第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和

暫時(shí)性差異2024/2/163精選課件ppt所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)付稅款法納稅影響法債務(wù)法遞延法損益表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2024/2/164精選課件ppt所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用的是利潤(rùn)表法，是從收入與費(fèi)用的角度來(lái)考慮所得稅的。（了解即可）

產(chǎn)生背景：國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)——以資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀。（了解即可）

2024/2/165精選課件ppt

●債務(wù)法——當(dāng)所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

注意：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：

第一步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。第二步：比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）；第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。第四步：確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額2024/2/166精選課件ppt二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）概述

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額（或者）＝取得成本－以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額

處置、報(bào)廢2024/2/167精選課件ppt提示：假定企業(yè)2009年年末取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬(wàn)元，稅法上規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素。則2009年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-0=120（萬(wàn)元）；2010年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝120－120/3＝80（萬(wàn)元）；2011年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝120－（120/3）×2＝40（萬(wàn)元）2024/2/168精選課件ppt（二）四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系

1.固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊－已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

2024/2/169精選課件ppt（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式。

稅法規(guī)定：一般按直線法計(jì)提折舊

2024/2/1610精選課件ppt【例1】A企業(yè)于2009年年末以300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為10年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。2010年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。2010年末賬面價(jià)值=300-300÷10=270（萬(wàn)元）2010年末計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300÷20=285（萬(wàn)元）2024/2/1611精選課件ppt（2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值下降，但計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

2024/2/1612精選課件ppt【例2】企業(yè)于2008年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。2010年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值金額為20萬(wàn)元。計(jì)算2010年末的暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值=300-30×2-20=220（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×20%-240×20%=192（萬(wàn)元）2024/2/1613精選課件ppt2.無(wú)形資產(chǎn)

（1）無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)會(huì)因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的處理而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；

稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2024/2/1614精選課件ppt

【例3】A公司內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%＝150（萬(wàn)元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬(wàn)元，整個(gè)使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬(wàn)元。

所以研發(fā)成功時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝1500萬(wàn)元。2024/2/1615精選課件ppt（2）無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。

稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，除外購(gòu)商譽(yù)外所有的無(wú)形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。

在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)理解2024/2/1616精選課件ppt3.以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)

（1）交易性金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

【例4】2010年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本100萬(wàn)元，2010年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。2010年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。

2024/2/1617精選課件ppt（2）可供出售金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本（或歷史成本減去累計(jì)折舊）后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

2024/2/1618精選課件ppt【例5】

2010年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本100萬(wàn)元，2010年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。2010年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。2024/2/1619精選課件ppt4.應(yīng)收利息會(huì)計(jì)：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利息，無(wú)論是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入確認(rèn)。稅法：應(yīng)計(jì)入合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息期間的應(yīng)納稅所得額。【例6】M公司2011年底國(guó)家債券投資應(yīng)收利息6萬(wàn)元，合同約定每年每年1月1日支付上年度利息賬面價(jià)值=6計(jì)稅基礎(chǔ)=02024/2/1620精選課件ppt練習(xí)：某公司2008年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2010年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬(wàn)元。

A.800

B.720

C.640

D.560

『正確答案』C

『答案解析』2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640（萬(wàn)元）。2024/2/1621精選課件ppt三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）概述

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額

注意1：與資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)別：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)稅法允許扣除的金額；

2：資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在判斷時(shí)正好是相反的，學(xué)習(xí)時(shí)注意類比學(xué)習(xí)。

將來(lái)償還負(fù)債時(shí)不能不能稅前扣除的金額2024/2/1622精選課件ppt（二）四類負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異

1.預(yù)計(jì)負(fù)債

會(huì)計(jì)：應(yīng)當(dāng)在記入費(fèi)用或損失的同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

稅法規(guī)定：一是，現(xiàn)在預(yù)計(jì)時(shí)不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。二是，現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)仍不允許稅前扣除。2024/2/1623精選課件ppt（1）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。【例7】甲企業(yè)2010年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。賬面價(jià)值=200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=200－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額200萬(wàn)元=02024/2/1624精選課件ppt（2）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。

【例8】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？

借：營(yíng)業(yè)外支出1000000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100（萬(wàn)元）

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝100－0＝100萬(wàn)元（不形成暫時(shí)性差異）（稅法規(guī)定，違反環(huán)保法的罰款支出不論是否實(shí)際支付，均不得稅前扣除）2024/2/1625精選課件ppt2.預(yù)收賬款

有兩種情況：一是會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同；二是會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同。

2024/2/1626精選課件ppt（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同

即會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

【例9】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)票。商品成本80萬(wàn)元，不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒有確認(rèn)收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？2024/2/1627精選課件ppt賬務(wù)處理：

借：發(fā)出商品800000

貸：庫(kù)存商品800000

借：銀行存款1170000

貸：預(yù)收賬款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170000

預(yù)收賬款賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝100－100＝0

會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，計(jì)入預(yù)收賬款，而稅法上本期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，稅法上不需要再交稅，可以全部稅前扣除。2024/2/1628精選課件ppt（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同

假定會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上也不認(rèn)可此項(xiàng)收入，在本期不需要納稅。即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，將來(lái)確認(rèn)收入時(shí)與稅法是一致的，在將來(lái)要納稅，因此未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額是零。

【例題10】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，2010年12月預(yù)收客戶賬款100萬(wàn)元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？

2024/2/1629精選課件ppt

賬務(wù)處理：

借：銀行存款1000000

貸：預(yù)收賬款1000000

預(yù)收賬款賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝100—0＝100萬(wàn)元

會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，計(jì)入預(yù)收賬款，稅法上當(dāng)期也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來(lái)銷售商品會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，稅法上也要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，沒有允許稅前抵扣的金額。2024/2/1630精選課件ppt3.應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。

【例題11】假定某企業(yè)2010年計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如下：

借：生產(chǎn)成本5000000

制造費(fèi)用3000000

管理費(fèi)用等2000000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000000

假定稅法規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為700萬(wàn)。如何確定該項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？2024/2/1631精選課件ppt

應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值＝1000（萬(wàn)元）

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝1000－0＝1000萬(wàn)元

按照假定的稅法規(guī)定，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為700萬(wàn)，相差的300萬(wàn)元只影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，未來(lái)期間稅法上不會(huì)再允許企業(yè)稅前扣除這300萬(wàn)元，就是說(shuō)，這項(xiàng)職工薪酬未來(lái)期間可從稅前扣除的金額是零2024/2/1632精選課件ppt四、暫時(shí)性差異與遞延所得稅暫時(shí)性差異就所得稅而言，會(huì)計(jì)與稅法的差異，可以分為兩大類，非暫時(shí)性差異（永久性差異）與暫時(shí)性差異。非暫時(shí)性差異（永久性差異）：不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，僅影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。如國(guó)債利息收入等。暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，隨時(shí)間推移暫時(shí)性差異會(huì)消除。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。如下圖所示：

2024/2/1633精選課件ppt差異1.非暫時(shí)性差異：只影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，不確認(rèn)遞延所得稅2.暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異2024/2/1634精選課件ppt（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：指在確定未來(lái)回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生。兩種情況會(huì)產(chǎn)生：

資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

遞延所得稅負(fù)債2024/2/1635精選課件ppt1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)【例題12】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。則會(huì)計(jì)上每年計(jì)提30萬(wàn)元的折舊，稅法上每年計(jì)提40萬(wàn)元的折舊。如何確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？第一年年末：賬面價(jià)值＝120－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊30＝90萬(wàn)元

第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)＝120－40＝80（萬(wàn)元）

賬面價(jià)值90萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可以理解為：本期少交了稅，將來(lái)需要多交稅，即將來(lái)應(yīng)納稅。

2024/2/1636精選課件ppt2.負(fù)債賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前抵扣的金額）

=未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前抵扣的金額

負(fù)債賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)，未來(lái)償債時(shí)，可抵扣的金額為負(fù)數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2024/2/1637精選課件ppt如前【例2】企業(yè)于2008年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。2010年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值金額為20萬(wàn)元。計(jì)算2010年末的暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值=300-30×2-20=220（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×20%-240×20%=192（萬(wàn)元）賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=220-192=28遞延所得稅負(fù)債28（萬(wàn)元）2024/2/1638精選課件ppt如前【例6】M公司2011年底國(guó)家債券投資應(yīng)收利息6萬(wàn)元，合同約定每年每年1月1日支付上年度利息賬面價(jià)值=6計(jì)稅基礎(chǔ)=0賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=6-0=6遞延所得稅負(fù)債6（萬(wàn)元）2024/2/1639精選課件ppt如前【例4】2010年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本100萬(wàn)元，2010年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。賬面價(jià)值為120萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。

賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=120-100=20（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債20（萬(wàn)元）2024/2/1640精選課件ppt（一）可抵扣暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異：確定未來(lái)期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異-----產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的前提條件：資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)抵扣暫時(shí)性差異2024/2/1641精選課件ppt1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)如前【例3】A公司內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%＝150（萬(wàn)元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬(wàn)元，整個(gè)使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬(wàn)元。

所以研發(fā)成功時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的：賬面價(jià)值＝1000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝1500萬(wàn)元。賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異=1000-1500=-500產(chǎn)生遞延所得稅500萬(wàn)2024/2/1642精選課件ppt2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)如前【例9】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)票。商品成本80萬(wàn)元，不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒有確認(rèn)收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？預(yù)收賬款賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝0預(yù)收賬款賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)2024/2/1643精選課件ppt第三節(jié)所得稅的會(huì)計(jì)處理一、所得稅會(huì)計(jì)的帳戶設(shè)置1.“遞延所得稅資產(chǎn)”用途：核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異及按稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款遞減產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。性質(zhì)：資產(chǎn)類2024/2/1644精選課件ppt本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)減少的遞延所得稅資產(chǎn)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)表示將來(lái)可以少交的所得稅金額2024/2/1645精選課件ppt2.“遞延所得稅負(fù)債”用途：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。性質(zhì)：負(fù)債類減少的遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債表示將來(lái)應(yīng)交所得稅金額2024/2/1646精選課件ppt3.所得稅費(fèi)用核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除的所得稅額。費(fèi)用類明細(xì)賬：

---當(dāng)期所得稅費(fèi)用

---遞延所得稅費(fèi)用2024/2/1647精選課件ppt4.應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅負(fù)債類2024/2/1648精選課件ppt二、遞延所得稅的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債：1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則

①除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并將其影響作為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用；如單獨(dú)做分錄，即為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

2024/2/1649精選課件ppt②與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益（資本公積），不能計(jì)入所得稅費(fèi)用；如單獨(dú)做分錄，即為：

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

③企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。如單獨(dú)做分錄，即為：

借：商譽(yù)/營(yíng)業(yè)外收入

貸：遞延所得稅負(fù)債

2024/2/1650精選課件ppt【例10】資料：甲公司于2006年末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

要求：分別計(jì)算各年會(huì)計(jì)和稅法的折舊，確定固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理。2024/2/1651精選課件ppt會(huì)計(jì)年折舊＝210000÷6＝35000（元）

稅法各年折舊：第1年：210000×6÷21＝60000（元）

第2年：210000×5÷21＝50000（元）

……

第6年：210000×1÷21＝10000（元）

2024/2/1652精選課件ppt

則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表所示.單位：元項(xiàng)目200720082009201020112012實(shí)際成本

210000210000210000210000210000210000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊3500070000105000140000175000210000賬面價(jià)值

17500014000010500070000350000累計(jì)計(jì)稅折舊

60000110000150000180000200000210000計(jì)稅基礎(chǔ)1500001000006000030000100000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額25000400004500040000250000遞延所得稅負(fù)債余額

625010000112501000062500實(shí)際成本-稅收折舊2024/2/1653精選課件ppt（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)折舊＝210000－35000＝175000（元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅前扣除的折舊額＝210000－60000＝150000（元）

因賬面價(jià)值175000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150000元，兩者之間產(chǎn)生的25000元差異，會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債6250元（25000×25%）。

借：所得稅費(fèi)用6250

貸：遞延所得稅負(fù)債6250

2024/2/1654精選課件ppt（2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝210000－35000－35000＝140000（元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)已稅前扣除的折舊額＝210000－60000－50000＝100000（元）

應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債余額=40000×25%=10000元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000-6250=3750元。

借：所得稅費(fèi)用3750

貸：遞延所得稅負(fù)債3750

注意：遞延所得稅發(fā)生額＝期末余額－期初余額，做賬務(wù)處理時(shí)是針對(duì)發(fā)生額做會(huì)計(jì)分錄。

2024/2/1655精選課件ppt（3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝210000－35000－35000－35000＝105000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝210000－60000－50000－40000＝60000（元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=105000-60000=45000（元）2009年末遞延所得稅負(fù)債余額=45000×25%

=11250（元）本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=11250-10000=1250（元）

借：所得稅費(fèi)用1250

貸：遞延所得稅負(fù)債1250

2024/2/1656精選課件ppt（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝210000－35000×4＝70000該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝210000－180000＝30000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=70000-30000=40000（元）2010年末遞延所得稅負(fù)債余額=40000×25%

=10000（元）本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000-11250=-1250

借：遞延所得稅負(fù)債1250

貸：所得稅費(fèi)用1250注意：遞延所得稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)回2024/2/1657精選課件ppt（5）2011年資產(chǎn)負(fù)債表日

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝210000－35000×5＝35000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝210000－200000＝10000（元）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=35000-10000=250002010年末遞延所得稅負(fù)債余額=25000×25%=6250本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000-6250=3750借：遞延所得稅負(fù)債3750貸：所得稅費(fèi)用37502024/2/1658精選課件ppt（6）2012年資產(chǎn)負(fù)債表日

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=0計(jì)稅基礎(chǔ)=0兩者之間不再存在暫時(shí)性差異（即余額應(yīng)為0），原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，即應(yīng)將原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債6250元全額轉(zhuǎn)回。

借：遞延所得稅負(fù)債6250

貸：所得稅費(fèi)用6250

遞延所得稅負(fù)債全部轉(zhuǎn)回，帳戶余額為零2024/2/1659精選課件ppt【例11】見P61【例3-18】2024/2/1660精選課件ppt

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2024/2/1661精選課件ppt【例題12】甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為5000萬(wàn)股，每股售價(jià)1.2元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示：

2024/2/1662精選課件ppt公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款210021000存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5040369013502024/2/1663精選課件ppt

甲公司適用的所得稅稅率25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：

企業(yè)合并成本（已知）6000

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）5040

遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75

（負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）

遞延所得稅負(fù)債（1650×25%）412.50

（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）

考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值（5040＋75－412.50）4702.50

商譽(yù)（倒擠：6000－4702.50）1297.50】2024/2/1664精選課件ppt非同一控制的企業(yè)合并中，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按其公允價(jià)值入賬，故上表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值就是合并方賬上相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。(1)借：固定資產(chǎn)2700

應(yīng)收賬款2100

存貨1740

商譽(yù)960

貸：其他應(yīng)付款300

應(yīng)付賬款1200

股本5000資本公積1000

（2）借：商譽(yù)412.5（1650×25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債412.5

（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)75（300×25%）

貸：商譽(yù)75

商譽(yù)＝960＋412.50－75＝1297.50（萬(wàn)元）

2024/2/1665精選課件ppt

注意：所確認(rèn)的商譽(yù)金額1297.50萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

因?yàn)槎惙ú徽J(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如果對(duì)這部分暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)的借方科目是商譽(yù)，這又會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，從而產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

2024/2/1666精選課件ppt3.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。2024/2/1667精選課件ppt（二）遞延所得稅資產(chǎn)1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2024/2/1668精選課件ppt（1）.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如2010年虧損200萬(wàn)元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來(lái)5年的盈利最多只有60萬(wàn)元，即有證據(jù)表明未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額只有60萬(wàn)元，那么現(xiàn)在不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200×25%，只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60×25%。

在借記遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，將來(lái)應(yīng)有機(jī)會(huì)可以在貸方體現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)不能永久地掛在賬上，放在報(bào)表中將來(lái)無(wú)法轉(zhuǎn)回2024/2/1669精選課件ppt（2）.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

（3）.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)等

或：

借：商譽(yù)等

貸：遞延所得稅負(fù)債2024/2/1670精選課件ppt（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。2024/2/1671精選課件ppt【例題13】P64A企業(yè)2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，當(dāng)年在確認(rèn)70萬(wàn)元銷售費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。依據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許全額稅前扣除。（設(shè)適用稅率為25%）該企業(yè)2008年保修費(fèi)用實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，2009年實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元，2010年實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元。2024/2/1672精選課件ppt2007年：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=70

計(jì)稅基礎(chǔ)=70-70=0暫時(shí)性差異=70-0=70---可抵扣差異借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用1750002008年12月31日：賬面價(jià)值=30計(jì)稅基礎(chǔ)=30-40=-10暫時(shí)性差異=30-（-10）=40借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用100000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1000002024/2/1673精選課件ppt2009年12月31日：借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用50000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)500002010年12月31日：借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250002024/2/1674精選課件ppt(三）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響-----按新稅率調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債帳戶余額例見P66【例3-25】2024/2/1675精選課件ppt三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用2024/2/1676精選課件ppt一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅）

當(dāng)期