第八章 賬務報告

第六章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿的概念和種類第二節(jié)會計賬簿的基本內(nèi)容第三節(jié)賬簿的設置和登記第四節(jié)記賬的要求第五節(jié)對賬第六節(jié)錯賬的更正方法第七節(jié)結帳2/17/20241第一節(jié)會計賬簿的概念和種類會計賬簿是由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。2/17/20242（一）會計賬簿的作用

1、通過會計賬簿是的設置和登記，可以記載、儲存會計信息。

2、通過會計賬簿的設置和登記，可以分類、匯兌會計信息。

3、通過會計賬簿的設置和登記，可以檢查、校正會計信息。

4、通過會計賬簿的設置和登記，可以編報、輸出會計信息。2/17/20243（二）會計賬簿的種類按用途分類序時賬簿普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬明細分類賬輔助賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿2/17/20244（三）會計賬簿的基本內(nèi)容

各類賬簿都應具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細賬等，此外還應注明記賬單位的名稱。

2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等

3、賬頁：它除標明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。賬頁一般設置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）2/17/20245（四）賬簿的設置和登記

1、日記賬的設置和登記

通常，各單位都要設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強貨幣資金的管理。

現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按順序登記。每日終了應分別計算出本日收入、付出的合計數(shù)，并結出當日的結余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應與當天庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額進行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結存情況；銀行存款日記賬則應定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。

現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結算憑證種類和號數(shù)欄。2/17/20246（四）賬簿的設置和登記（2）

現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應收款1000本日合計2000100010002/17/20247三欄式日記賬2/17/20248（四）賬簿的設置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：

67本日合計1000002000168000

68銀付4預付房租支票0127待攤費用6000

68銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務收入

7000

68本日合計7000600001780002/17/20249

2、總分類賬的設置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進行匯總，根據(jù)匯總后的結果進行登記。每月終了應將當月已完成的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并結出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)。總分類賬通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設置和登記2/17/202410（四）賬簿的設置和登記

總分類賬的具體格式及登記方法如下：

131本月合計20000借180000

228銀付8本月購入70000借250000

轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000

229本月合計7000090000借1600002/17/202411三欄式總賬2/17/202412（四）賬簿的設置和登記

3、明細分類賬簿的設置和登記明細分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。

（1）三欄式明細分類賬簿：它的結構和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應收賬款、應付賬款等結算類賬戶和實收資本、資本公積等權益類賬戶2/17/202413（四）賬簿的設置和登記

三欄式明細分類賬簿的具體格式和登記方法：

35XX出差借款1000借1000

327XX報銷差旅費1000平

331本月合計10001000平2/17/202414三欄式明細賬2/17/202415（四）賬簿的設置和登記

（2）數(shù)量金額式明細分類賬簿它是在三欄式的基礎上，將收、付、余各欄分別增設數(shù)量、單價和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實物信息的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細賬的格式及登記方法為例）2/17/202416

61期初余額3080024000

63XX購入20800160005080040000

621XX領用

4080032000108008000

630本月合計208001600040800320001080080002/17/202417數(shù)量金額式明細賬2/17/202418（四）賬簿的設置和登記（9）

（3）多欄式明細分類賬簿它不是按有關明細賬戶分設賬頁，而是在同一賬頁上設置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細分類賬戶的核算資料。多欄式明細分類賬適用于費用、成本等賬戶的明細核算，如管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。2/17/202419（四）賬簿的設置和登記

多欄式明細分類賬簿的具體格式及登記方法：

630XX領用材料50005000

XX分配工資20002000

XX分配制造費用30003000

630本月合計50002000300010000

630XX完工轉(zhuǎn)出

4000160024008000

630XX月末在產(chǎn)100040060020002/17/202420多欄式明細賬2/17/202421（四）賬簿的設置和登記4、總分類賬與明細分類賬的平行登記平行登記的要點同時登記對同一項經(jīng)濟業(yè)務在同一會計期間內(nèi)，既要記入有關的總分類賬，又要記入其所屬的明細分類賬方向一致將經(jīng)濟業(yè)務記入總分類賬及其所屬明細分類賬時，記賬方向必須一致金額相等企業(yè)把每項經(jīng)濟業(yè)務記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關明細賬戶的金額之和依據(jù)相同登記總分類賬與登記明細分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證2/17/202422（五）記賬的要求

按照會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求1、登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。4、登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。2/17/202423（五）記賬的要求5、下列情況可以用紅色墨水記賬：

(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會計記錄。6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。7、凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。8、每一賬頁登記完畢結轉(zhuǎn)下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。2/17/202424（六）對賬和結帳

結帳主要包括如下程序：

查明在本會計期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應及時補記，不能提前結帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務都應編制記賬憑證并登記有關賬簿，對于各項費用、成本、收入等損益類賬戶，應及時在有關賬戶之間結轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務登記入賬的基礎上計算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2/17/202425（一）資產(chǎn)負債表

1、資產(chǎn)負債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時點（月末、季末、年末）財務狀況的報表。通過資產(chǎn)負債表可以了解企業(yè)的資金來源結構和資產(chǎn)分布狀況，以便進一步考查資金結構是否正常，資產(chǎn)分布狀況是否合理。

2、資產(chǎn)負債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式編制的，分資產(chǎn)方和負債與所有者權益方，各設若干項目。表的兩方總計相等。

3、有關該表的具體結構、格式等參見資產(chǎn)負債表格式2/17/202426（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤（或虧損）的實際形成及分配情況的會計報表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入、營業(yè)費用以及實現(xiàn)的利潤。2、損益表一般由四段組成：第一段為營業(yè)利潤，第二段為利潤總額，第三段為凈利潤。3、損益表是反映一定時期財務成果的報表，屬于動態(tài)會計報表，表上所設的項目基本上與損益類賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致。4、該表的具體結構、格式等可

參見損益表格式2/17/202427（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表?，F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動態(tài)的財務信息。2、現(xiàn)金流量表通過再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，從現(xiàn)金角度說明了資產(chǎn)、負債、所有者權益變動的原因和結果，在評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金六來，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關系式，采用報告結構編制而成。4、有關該表的具體結構、格式等可參見現(xiàn)金流量表格式2/17/202428第二節(jié)財務會計循環(huán)

一、會計循環(huán)概述二、分錄與過賬三、試算和調(diào)整四、年終結賬五、工作底稿的編制六、編制財務報表2/17/202429一、會計循環(huán)概述經(jīng)濟業(yè)務會計憑證會計賬簿會計報表（一）會計循環(huán)的定義：就是指會計信息系統(tǒng)周而復始地對會計信息進行加工處理的過程，這一過程包括采集各項數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進行分類、記錄、匯總，然后制成定期的財務報表，提供給企業(yè)會計信息的使用者。（二）會計信息處理過程：這一順序必須依次進行，不允許也不可能任意顛倒，不同的企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和繁簡程度可能不同，但不同企業(yè)會計循環(huán)的步驟基本上是相同的。（三）一個典型的會計循環(huán)步驟見下頁圖示2/17/202430編制調(diào)整前試算表編制結帳分錄并過入分類賬根據(jù)有關賬表資料編制財務報表收集有關經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄過入有關賬簿編制調(diào)整分錄并過入分類賬編制調(diào)整后試算表編制結帳后試算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下一會計期間新循環(huán)開始）2/17/202431二、分錄與過賬過入有關賬簿收集有關經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)分析各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄2/17/202432三、試算和調(diào)整（一）編制調(diào)整前試算表（二）賬項調(diào)整（三）編制調(diào)整后試算表2/17/202433（一）編制調(diào)整前試算表（1）調(diào)整前試算表單位：元賬戶名稱調(diào)整前余額借方貸方合計2/17/202434（一）編制調(diào)整前試算表如果調(diào)整前試算表能夠得出所有賬戶借方余額合計數(shù)等于貸方余額合計數(shù)的結果，則說明該企業(yè)在期末賬項調(diào)整之前，各賬戶的記錄基本正確，可以進入會計循環(huán)的以后步驟。此外，調(diào)整前試算表還為編制工作底稿和期末編制調(diào)整分錄提供不可或缺的數(shù)據(jù)。2/17/202435（二）賬項調(diào)整1、賬項調(diào)整的目的：使會計信息恰當?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營成果和一定日期的財務狀況。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，在會計處理上有兩種方法可供選擇：

權責發(fā)生制：對收入和費用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收付，均作為本期收入和費用處理；

收付實現(xiàn)制：對收入和費用按收付期劃分，只要是本期收到款項的收入，支付款項的費用均作為本期的收入和費用處理，而不論其是否歸屬于本期。2/17/202436（二）賬項調(diào)整2、賬項調(diào)整的內(nèi)容應計項目遞延項目成本分配項目應計收入應計費用遞延收入遞延費用又稱應收收入，它的發(fā)生是由于該項收入已經(jīng)獲得，并加以確認，但其款項尚未收訖一般是指歸屬期在前，實際支付在后的費用，是一種負債性的應付未付的費用又稱預收收入，一般是指本期款項已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務或財產(chǎn)物資使用權，應盡的義務尚未全部完成一般是指本期已付款入賬，但應由本期和以后各期分別負擔的費用2/17/202437（二）賬項調(diào)整

應計收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權增加，借記應收項目資產(chǎn)類賬戶。調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項尚未收到，但勞務已經(jīng)提供，符合收入的確認標準。期末應編制調(diào)整分錄：借：應收賬款2000

貸：主營業(yè)務收入2000（1）應計項目的調(diào)整2/17/202438（二）賬項調(diào)整應計費用調(diào)整：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應負擔利息1000元。分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應負擔借款利息：一方面確認本期承擔的費用，借記費用類賬戶，另一方面因有關款項尚未支付，確認相應的負債，貸記預提費用賬戶。調(diào)整分錄如下：借：財務費用1000

貸：應付利息10002/17/202439（二）賬項調(diào)整（2）遞延項目的調(diào)整遞延收入的調(diào)整遞延收入主要有預收銷貨款、預收租金等。例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預收了一年的租金60000元，并存入銀行。2/17/202440（二）賬項調(diào)整

分析：由于預收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權的報酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個月的使用權，所以只有這一個月的租金可確認為本期收入，其余租金雖已收取了款項，但應作為遞延收入，通過其他應付款賬戶確認為負債入賬。該企業(yè)收款時，應編制會計分錄：借：銀行存款60000

貸：其他應付款60000

待年底調(diào)整賬項時應編制如下會計分錄：借：其他應付款5000

貸：其他業(yè)務收入50002/17/202441（二）賬項調(diào)整遞延費用的調(diào)整舉例：前述洗衣公司12月初預付一年房屋60000元時，應編制會計分錄：借：其他應收款60000

貸：銀行存款60000

本年實際使用所租房屋一個月，應負擔其租金1/12，計5000元，作為當期管理費用，應編制會計分錄：借：管理費用5000

貸：其他應收款50002/17/202442（二）賬項調(diào)整（3）成本分配項目的調(diào)整典型的成本分配項目主要有計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提備抵壞賬等。會計期末，企業(yè)應為有關成本分配項目編制調(diào)整分錄。舉例：以計提折舊為例來說明。假設上述洗衣公司所購入的洗衣設備180000元，本期應計提折舊3000元，則期末應編制調(diào)整分錄：借：管理費用3000

貸：累計折舊30002/17/202443（三）編制調(diào)整后試算表

這是會計循環(huán)的第七個步驟，其目的在于保證調(diào)整分錄過賬后會計記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調(diào)整前試算表的編制方法相同，可以參見調(diào)整后試算表試算平衡可以說明調(diào)整后的賬戶記錄基本正確，可以進入會計循環(huán)的下一步驟——編制結賬分錄。調(diào)整前試算表的編制2/17/202444（六）對賬和結帳

1、對賬，主要內(nèi)容包括：賬證核對賬賬核對賬實核對

2、結帳：就是把一定時期內(nèi)應記入賬簿的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬后，計算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。2/17/202445（六）對賬和結帳

結帳主要包括如下程序：

查明在本會計期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應及時補記，不能提前結帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務都應編制記賬憑證并登記有關賬簿，對于各項費用、成本、收入等損益類賬戶，應及時在有關賬戶之間結轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務登記入賬的基礎上計算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2/17/202446四、年終結賬（一）年終結賬的含義：主要指在會計期末計算本期本期財務成果的過程以及根據(jù)財務管理的規(guī)定進行利潤分配的過程。（二）企業(yè)賬戶中的損益類賬戶

主要是為了計算企業(yè)財務成果而設置的賬戶，會計期間用來歸集有關收入、費用等信息，會計期末完成為計算財務成果而歸集信息的工作，將其各自余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，使本期收入與費用相配合，計算出當期損益。因此，年終結賬后，各損益類賬戶期末余額為零。（三）企業(yè)在調(diào)整后，經(jīng)試算表試算平衡后，就可以編制結賬分錄并過入，這是會計循環(huán)的第八個步驟。

結賬分錄：是指在會計期末將有關賬戶的余額或差額結轉(zhuǎn)到另一個賬戶上去而編制的會計分錄。其編制的依據(jù)取自于調(diào)整后試算表所提供的資料。2/17/202447五、工作底稿的編制編制工作底稿并非會計循環(huán)的必要步驟，但編制工作底稿除了能用來檢查賬簿記錄是否正確外，還能為編制資產(chǎn)負債表、損益表提供必要的資料，加快會計報表的編制和傳送進度，因此得到廣泛的使用。工作底稿常見的格式主要有：五組十欄和六組十二欄兩種。以六組十二欄的工作底稿為例，其編制步驟方法如下：調(diào)整前試算表的