第七章所得稅會計概述課件

第一節(jié)所得稅會計概述

第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量

第五節(jié)所得稅的列報第七章所得稅1精選課件ppt第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅的性質(zhì)二、所得稅會計的產(chǎn)生三、所得稅會計核算方法的沿革四、所得稅會計的核算程序

2精選課件ppt第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅的性質(zhì)兩種觀點(diǎn)：

收益分配觀：立足于企業(yè)理論，所得稅是企業(yè)的利潤分配

費(fèi)用觀：立足于業(yè)主權(quán)益理論，所得稅是企業(yè)的費(fèi)用二、所得稅會計的產(chǎn)生（一）所得稅會計與財務(wù)會計合一時期（1799-1944）（二）所得稅會計與財務(wù)會計分離時期（1944-現(xiàn)在）目標(biāo)不同：會計——信息有用性；稅法——分配公平性基礎(chǔ)不同：會計——權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法——兩制結(jié)合3精選課件ppt第一節(jié)所得稅會計概述三、所得稅會計核算方法的沿革（一）應(yīng)付稅款法（1994-2006年）會計利潤與納稅所得差異：永久性差異與時間性差異差異影響計入當(dāng)期損益，不遞延到以后各期會計中的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅一致（二）納稅影響會計法（1994-2006年）差異影響不計入當(dāng)期損益，而是遞延到以后各期會計中的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅可能不一致（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（2007年以來）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅會計中的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅可能不一致4精選課件ppt第一節(jié)所得稅會計概述四、所得稅會計的核算程序（一）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值（二）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（三）確定暫時性差異（四）確定遞延所得稅（五）確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅（六）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用5精選課件ppt一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。

第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異6精選課件ppt

[例]甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨在出售時可以按其購入成本（賬面余額）抵稅100萬元，所以，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異7精選課件ppt

（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來可稅前列支的金額一般情況下，負(fù)債的清償不會影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會計與稅法的差異第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異8精選課件ppt[例]甲公司2007年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為0萬元，即負(fù)債計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值100—其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100=0（萬元）。

說明，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異9精選課件ppt二、暫時性差異（一）含義與分類暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為：應(yīng)納稅暫時性差異——遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異——遞延所得稅資產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異10精選課件ppt暫時性差異:資產(chǎn)負(fù)債賬面價值應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異>計稅基礎(chǔ)

(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異<計稅基礎(chǔ)(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異11精選課件ppt可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異12精選課件ppt（二）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異13精選課件ppt[例]甲公司2007年末固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬元，會計上按直線法已提折舊為200萬元，固定資產(chǎn)凈值為800萬元，即固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元；稅法按年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)計提折舊額為250萬元，即固定資產(chǎn)將來可抵扣的金額（計稅基礎(chǔ)）為750萬元（1000-250）。因此，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元與計稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成暫時性差異為50萬元；因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異14精選課件ppt項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差額

（資產(chǎn)賬面＞資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)）固定資產(chǎn)80075050第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異15精選課件ppt

（三）可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異16精選課件ppt[例]甲公司2007年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元，則應(yīng)收賬款賬面價值為400萬元；因在確認(rèn)應(yīng)收賬款時已作為收入交納所得稅，在收回應(yīng)收賬款時不用再交稅，即可抵扣500萬元，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。賬面價值400萬元與計稅基礎(chǔ)500萬元的差額，形成暫時性差異為100萬元；因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異17精選課件ppt項目賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差額

（資產(chǎn)賬面＜資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)）應(yīng)收賬款400500100第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異18精選課件ppt（四）資產(chǎn)項目的暫時性差異1、交易性金融資產(chǎn)初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量：會計－－按公允價值，公允價值變動進(jìn)損益

稅法－－不認(rèn)可持有利得或損失例：企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點(diǎn)的計稅基礎(chǔ)為100萬元,即可作為成本費(fèi)用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬元會計期末，公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認(rèn)賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元第二部分與所得稅有關(guān)的概念第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異19精選課件ppt2、長期股權(quán)投資會計：公允價值計量稅法：賬面成本計量例：一項按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1000萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元，即企業(yè)為取得該項資產(chǎn)而實際支付的價款允許在未來期間作為成本費(fèi)用稅前扣除。假定取得當(dāng)期期末，按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤份額為50萬元，則：會計賬面價值：1050萬元稅法計稅基礎(chǔ)：1000萬元第二部分與所得稅有關(guān)的概念第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異20精選課件ppt3、可供出售金融資產(chǎn)取得時點(diǎn)上，實際成本與計稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計量：會計－－按公允價值稅法－－維持原計稅基礎(chǔ)4、投資性房地產(chǎn)成本模式計量，除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異例：一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計列折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。計提了一年的折舊后賬面價值：400萬元計稅基礎(chǔ)：450萬元第二部分與所得稅有關(guān)的概念第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異21精選課件ppt按公允價值模式計量會計：賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益稅法：以取得時的成本為基礎(chǔ)，分期計列折舊或攤銷例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬元，使用年限50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后：會計賬面價值為該時點(diǎn)的公允價值，假定為2100萬元稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)為成本2000萬元扣除攤銷額后的金額，1960萬元，即就該項土地使用權(quán)可從企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除的金額第二部分與所得稅有關(guān)的概念第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異22精選課件ppt5、固定資產(chǎn)會計：實際成本－累計折舊－減值準(zhǔn)備稅法：實際成本－累計折舊例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為20年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時點(diǎn)上其賬面價值為1000－50－50－80＝820萬元其計稅基礎(chǔ)為1000－100－90＝810萬元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額第二部分與所得稅有關(guān)的概念第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異23精選課件ppt6、無形資產(chǎn)會計上一般：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備稅法：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后，其賬面價值仍為160萬元，其計稅基礎(chǔ)為144萬元第二部分與所得稅有關(guān)的概念第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異24精選課件ppt7、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、商譽(yù)等會計：按照規(guī)定和會計職業(yè)判斷計提減值準(zhǔn)備，減少相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值稅法：有減值限額（如壞賬0.5%），或不承認(rèn)減值等第二部分與所得稅有關(guān)的概念第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異25精選課件ppt（五）負(fù)債項目的暫時性差異1、預(yù)計負(fù)債會計:按或有事項準(zhǔn)則判斷,對估計將支付的金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅法:因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān).第二部分與所得稅有關(guān)的概念第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異26精選課件ppt1、預(yù)計負(fù)債例:企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。預(yù)計負(fù)債的賬面價值：100萬元預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝02．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異27精選課件ppt1、預(yù)計負(fù)債例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅法：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價值：1000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬元2．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異28精選課件ppt2、預(yù)收賬款會計：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映稅法：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映例：企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額賬面價值：80萬元計稅基礎(chǔ)：賬面價值80萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額80萬元＝02．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異29精選課件ppt2、預(yù)收賬款如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計準(zhǔn)則保持一致，則上例中會計處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅法處理亦不能計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值80萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝80萬元2．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異30精選課件ppt3、應(yīng)付利息會計：分期計入費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，如短期借款的利息稅法：實際支付時允許稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬元，規(guī)定本息到期時一并支付。應(yīng)付利息賬面價值：20萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值20萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額20＝02．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異31精選課件ppt（六）企業(yè)合并中的暫時性差異1、企業(yè)合并的所得稅控股合并不涉及所得稅，吸收合并與新設(shè)合并涉及所得稅應(yīng)稅合并：非股權(quán)支付額高于股權(quán)票面價值20%合并方：按照評估確認(rèn)價值計量并入資產(chǎn)成本；被合并方：以前年度虧損不得轉(zhuǎn)入合并方彌補(bǔ)，轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。免稅合并：非股權(quán)支付額小于股權(quán)票面價值20%合并方：按照被合并方原賬面凈值計量并入資產(chǎn)的成本被合并方以前年度虧損未超過彌補(bǔ)期限的，合并方可以用以后年度相關(guān)所得彌補(bǔ)，轉(zhuǎn)讓所得不繳納所得稅。2．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異32精選課件ppt（六）企業(yè)合并中的暫時性差異2、企業(yè)合并取得資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異應(yīng)稅同一控制企業(yè)合并：會計：賬面價值計價稅法：評估確認(rèn)價值計價免稅非同一控制企業(yè)合并：會計：公允價值計價稅法：被購買方原賬面凈值計價（七）特殊項目的暫時性差異1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異2、可抵扣虧損與稅款抵減的暫時性差異2．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債

的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異33精選課件ppt第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)

和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量一、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的意義二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量34精選課件ppt一、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的意義（一）符合資產(chǎn)、負(fù)債定義（二）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制例:某公司每年稅前利潤總額為1000萬，2004年預(yù)計了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:2004年計入損益稅法處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除35精選課件ppt按照應(yīng)付稅款法：

2004

2005稅法:利潤總額10001000預(yù)計保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會計:應(yīng)付所得稅(396)

(264)

凈利潤604736

第一部分所得稅會計概述第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)

和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量36精選課件ppt如果確認(rèn)遞延所得稅,則:

2004

2005稅法:

利潤總額10001000預(yù)計保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會計:應(yīng)付所得稅(396)(264)遞延所得稅

66

(66)

凈利潤670670

第一部分所得稅會計概述第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)

和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量37精選課件ppt二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時，除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。38精選課件ppt遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量39精選課件ppt[例]甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。則存貨賬面價值為90萬元，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時性差異為10萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：10×25%=2.5（萬元）在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)

25000貸：所得稅費(fèi)用

25000二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量40精選課件ppt2、應(yīng)該注意的問題下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：①企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量41精選課件ppt[例]甲公司2007年發(fā)生虧損400萬元，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ)，所得稅稅率為33%，則對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=400×33%=132（萬元）在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)1320000貸：所得稅費(fèi)用

1320000二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量42精選課件ppt②對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量43精選課件ppt[例]甲公司所得稅稅率為33%，2007年末長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失50萬元。則長期投資賬面價值為150萬元與計稅基礎(chǔ)200萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=50×33%=16.5（萬元）在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)

165000貸：所得稅費(fèi)用

165000二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量44精選課件ppt③非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量45精選課件ppt[例]甲公司所得稅稅率為33%，2007年通過購買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司100％的股份，使得乙公司成為甲公司的一個子公司，不再保留單獨(dú)的法人地位。在企業(yè)合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為900萬元。假設(shè)稅法不允許按照公允價值調(diào)整。則資產(chǎn)賬面價值900萬元小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1000萬元的差額，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=100×33%=33（萬元）甲公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)

330000貸：商譽(yù)

330000二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量46精選課件ppt④與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如：因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量47精選課件ppt[例]甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時的公允價值為300萬元，2007年末，該股票的公允價值為260萬元。按照規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。由于資產(chǎn)賬面價值260萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=40×33%=13.2（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)

132000貸：資本公積——其他資本公積

132000二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量48精選課件ppt企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。例如，融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)等的金額計價，作為其計稅基礎(chǔ)。對于兩者之間產(chǎn)生的暫時性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價值，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量49精選課件ppt二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1、適用稅率的確定適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。2、遞延所得稅資產(chǎn)不折現(xiàn)3、遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核50精選課件ppt三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1、基本原則除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×所得稅稅率本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期末余額51精選課件ppt[例]甲公司所得稅稅率為33%，2007年末長期股權(quán)投資賬面余額為220萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20萬元，沒有計提減值準(zhǔn)備。長期投資賬面價值為220萬元與其計稅基礎(chǔ)為200萬元之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，通常情況下應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債：

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×33%=6.6（萬元）在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下，甲公司賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用

66000貸：遞延所得稅負(fù)債

66000三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量52精選課件ppt2、應(yīng)該注意問題①非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。②與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量53精選課件ppt3、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況①商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會增加商譽(yù)的價值，準(zhǔn)則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量54精選課件ppt3、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況②除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。③企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量55精選課件ppt（二）遞延所得稅負(fù)債的計量①遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。②企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量56精選課件ppt第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率應(yīng)納稅所得額=會計利潤+已計入利潤表但稅法不允許扣除的費(fèi)用±計入利潤表的費(fèi)用與稅法規(guī)定可以抵扣的費(fèi)用的差額±計入利潤表的收入與稅法規(guī)定應(yīng)計入納稅所得額的收入的差額－稅法規(guī)定的不征稅的收入±其他調(diào)整遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額57精選課件ppt

例：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000

600000存貨2000000220000002000000預(yù)計負(fù)債1000000 01000000總計6000003000000第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量58精選課件ppt假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應(yīng)確認(rèn)遞