第五講會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)系統(tǒng)

第五講會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)系統(tǒng)1※按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立賬戶體系的依據(jù)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬戶反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。賬戶之間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是對(duì)賬戶最基本的分類。2※按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立賬戶體系的依據(jù)賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為五類：資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶共同類所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶

按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類在理論和實(shí)務(wù)上是有區(qū)別的3費(fèi)用資產(chǎn)賬戶利潤(rùn)賬戶負(fù)債賬戶所有者權(quán)益賬戶收入賬戶費(fèi)用賬戶賬戶體系（理論上）會(huì)計(jì)要素賬戶體系（實(shí)務(wù)中）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用成本性費(fèi)用損益性費(fèi)用利潤(rùn)收入資產(chǎn)賬戶負(fù)債賬戶所有者權(quán)益賬戶成本賬戶損益賬戶共同類賬戶4一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性，這類賬戶又可以分為兩類：反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等等。反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶。5二、負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)負(fù)債增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債的流動(dòng)性，這類賬戶又可以分為以下兩類：反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶如“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。6三、所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來(lái)源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：反映所有者原始投資的賬戶如“實(shí)收資本”賬戶。反映所有者投資收益的賬戶如“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”等賬戶。7四、成本類賬戶成本類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的階段劃分，用來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的賬戶又可以分為以下兩類：在供應(yīng)過(guò)程，用來(lái)歸集購(gòu)入材料價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算材料采購(gòu)成本的賬戶如“材料采購(gòu)”賬戶。在生產(chǎn)過(guò)程，用來(lái)歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶如“制造費(fèi)用”和“生產(chǎn)成本”賬戶8四、成本類賬戶成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費(fèi)用成本，成本類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)，如“材料采購(gòu)”賬戶的借方余額為在途材料的成本，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額為在產(chǎn)品的成本，都是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時(shí)，有的賬戶，如“材料采購(gòu)”賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。9五、損益類賬戶損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計(jì)算確定直接相關(guān)的賬戶。主要是指那些用來(lái)反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成的內(nèi)容的關(guān)系，又可以分為以下四類：用來(lái)反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。這里的收入和費(fèi)用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。10五、損益類賬戶用來(lái)反映營(yíng)業(yè)外收支的賬戶，如“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。用來(lái)反映投資損益的賬戶，如“投資收益”賬戶。用來(lái)反映所得稅的賬戶，如“所得稅”賬戶。11五、損益類賬戶凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（—投資損失）12收入賬戶借（-）貸（+）發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的合計(jì)發(fā)生額：本期發(fā)生并確認(rèn)的收入合計(jì)13費(fèi)用支出賬戶借（+）貸（-）發(fā)生額：本期發(fā)生并確認(rèn)的費(fèi)用支出合計(jì)發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的合計(jì)14財(cái)務(wù)成果賬戶借方貸方發(fā)生額：從各費(fèi)用支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)額發(fā)生額：從各收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)額期末余額：本年發(fā)生的虧損數(shù)額期末余額：本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額常用的財(cái)務(wù)成果賬戶有“本年利潤(rùn)”賬戶。15賬戶按照所提供的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩類?？偡诸愘~戶是根據(jù)總分類（一級(jí)）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，以貨幣作為計(jì)量單位、分類、連續(xù)地記錄和反映各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等總括情況的賬戶。如“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”等等?？偡诸愘~戶在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只提供貨幣指標(biāo)。16一、賬戶按所提供的資料的詳細(xì)程度（統(tǒng)馭關(guān)系）分類賬戶按照所提供的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩類。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類設(shè)置的。它的設(shè)置依據(jù)是明細(xì)分類科目和企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的要求。它對(duì)總分類賬戶起著補(bǔ)充說(shuō)明的作用。在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有的采用價(jià)值量度進(jìn)行核算，有的還要使用實(shí)物量度進(jìn)行核算。17一、會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。會(huì)計(jì)憑證的種類

一、原始憑證二、記賬憑證19一、原始憑證（一）原始憑證的概念（二）原始憑證的分類（一）原始憑證的概念原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或編制的，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書(shū)面證明。上級(jí)21（二）原始憑證的分類22外來(lái)原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、火車(chē)票、收據(jù)等。23自制原始憑證指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的原始憑證。如“收料單”、“領(lǐng)料單”、‘‘銷貨發(fā)票”、“產(chǎn)品入庫(kù)單”等24通知

憑證是指要求、指示或命令企業(yè)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如“銀行進(jìn)賬單”、“付款通知單”等。25執(zhí)行憑證證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的原始憑證，“如銷貨發(fā)票”、“收料單”、“領(lǐng)料單”等。26計(jì)算憑證是對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)算而編制的原始憑證。如“產(chǎn)品成本計(jì)算單”、“制造費(fèi)用分配表”、“工資計(jì)算表”等27一次憑證指填制手續(xù)一次完成的原始憑證。它反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)反映若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。日常的原始憑證多屬此類，如“現(xiàn)金收據(jù)”、“發(fā)貨票”等。另外，外來(lái)原始憑證一般均屬一次憑證。28累計(jì)憑證指一定時(shí)期內(nèi)記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并在一張憑證中多次填制才能完成的原始憑證。它一般為自制原始憑證。為簡(jiǎn)化手續(xù)，平時(shí)隨時(shí)登記發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并計(jì)算累計(jì)數(shù)，期末計(jì)算總數(shù)后作為記賬的依據(jù)。最有代表性的是“限額領(lǐng)料單”29通用憑證是指在一定范圍內(nèi)具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證。這里的一定范圍，既可以是全國(guó)范圍，也可以是某省、某市、某地區(qū)或某系統(tǒng)。如全國(guó)統(tǒng)一使用的“銀行承兌匯票”，某一地區(qū)統(tǒng)一印制的“收款收據(jù)”等。專用憑證專用憑證是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門(mén)用途的原始憑證。如“增值稅專用發(fā)票”、“差旅費(fèi)報(bào)銷單”等。30（一）記賬憑證的概念（一）記賬憑證的概念是財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。又稱為分錄憑證、記賬憑單。31（二）記賬憑證的分類32收00120051201銀行存款接受投資實(shí)收資本清源公司￥100000001李某張某王某張某12.1，接受清源公司現(xiàn)金投資10萬(wàn)元，同時(shí)還有一批甲材料投資，數(shù)量20噸，雙方確認(rèn)價(jià)70000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅為13600元，投資全部到位。（一）收款憑證的填制33付00120051201銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料在途物資甲材料260000￥2600001李某張某王某張某12.1，向外地永樂(lè)公司購(gòu)入甲材料20噸，@4000元，17%，運(yùn)雜費(fèi)2600元以轉(zhuǎn)帳支票支付，貸款開(kāi)出三個(gè)月期限的銀行承兌匯票一張，承兌手續(xù)費(fèi)1000元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（二）付款憑證的填制34轉(zhuǎn)00120051201接受投資原材料甲材料

應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360000實(shí)收資本