淺談新會計準則條件下企業(yè)如何進行稅收籌劃

PAGE2PAGE3淺談新會計準則條件下企業(yè)如何進行稅收籌劃摘要：隨著我國新的會計準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準則的頒布，標志著我國與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。新的會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的改變，其實施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況等產(chǎn)生重大影響，進而影響企業(yè)的稅收。本文通過對我國新會計準則體系下某些會計政策等方面變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。以期對企業(yè)科學運用新會計準則進行納稅籌劃的理論研究和實踐有所幫助。關鍵詞：新會計準則；企業(yè)稅收；納稅；籌劃新會計準則對企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算，而且必須使用資產(chǎn)負債表債務法進行賬務處理。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異，按照資產(chǎn)負債表債務法，其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負債，導致暫時性差異發(fā)生當期利潤和權益的增加，以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權益減少。如果企業(yè)存在較多的應納稅暫時性差異，采用資產(chǎn)負債表稅務法會導致差異發(fā)生當期利潤和權益的減少而差異轉(zhuǎn)回時利潤和權益的增加。我國企業(yè)會計準則體系從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長時間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會計準則的實施標志著我國與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。隨著我國新的會計準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準則歷史性的變革，標志著我國適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。新會計準則對中國經(jīng)濟的影響是深遠的，改革程度之深是前所未有的．她對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，提高對外開放水平，推動資本市場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟都有著重要的意義。新準則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會計和它的財務報告方面，而她對稅收以及企業(yè)納稅帶來的影響也將引起人們的關注。一、新會計準則對企業(yè)納稅的影響如前所述，新會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的選擇以及新業(yè)務的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計算和稅收水平，這無疑會影響著企業(yè)納稅籌劃的運作空間。通常情況下可選擇的會計政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。因此，在新會計準則下利用會計政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。（一）長期股權投資核算方法的變化對納稅的影響長期股權投資是現(xiàn)代企業(yè)在實現(xiàn)多元化經(jīng)營時，為規(guī)避行業(yè)風險所采取的一項有效理財方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤的一個不可缺少的有機組成部分，也構成投資企業(yè)的應納稅所得額。新會計準則除了調(diào)整了投資的分類方式外．還對長期股權投資的核算方法進行了改進。大家知道，在進行長期股權投資核算時投資企業(yè)應根據(jù)所持股份比例以及對被投資企業(yè)財務和經(jīng)營決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權益法兩種核算方法。當被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，由于兩種核算方法對收益確認的時間不同，因而對當期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響．也為納稅籌劃提供了空間。新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來應是權益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍．應該說這一變革對企業(yè)節(jié)稅是有利的。因為采用成本法核算，它的核算規(guī)則是：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)并不作任何賬務處理．只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)才會按其應享有的份額確認當期投資收益，按現(xiàn)金制計入企業(yè)應納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點：一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認收益將其計入應納稅所得額(投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補稅》，如果被投資企業(yè)賬面上保留一部分投資企業(yè)暫時未分回的利潤，投資企業(yè)可以把這一部分已實現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的賬面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應繳納的所得稅。然而，權益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，不管投資收益是否分回都要按應享有的凈損益份額確認投資收益，實現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。即使投資企業(yè)將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無法規(guī)避這部分收益應繳納所得稅。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。（二）固定資產(chǎn)折舊核算的會計政策調(diào)整對納稅的影響折舊核算實際上是一個成本分攤問題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點。會計核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預計凈殘值三個因素。新準則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊這三個因素至少每年復核一次，并允許當固定資產(chǎn)，使用壽命預計數(shù)與原先估計有差異時應當調(diào)整．固定資產(chǎn)預期實現(xiàn)方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用期間的累計折舊額和應稅額不會產(chǎn)生增減影響，但會因每期分攤額(折舊額)不同而直接影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。實證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利（四）計提折舊的納稅籌劃運用不叫的折舊辦法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤劍各期生成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和計提必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。對于計提折舊的納稅等劃可以采用利用固定資產(chǎn)折舊年限進行納稅籌劃和利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅等劃?？s短折舊年限(不低1：法定年限)有利于加速成本收回，_J以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向閣家取得J一筆無息貸軟，從而起到納稅籌劃的作用。用加速折舊法開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當干企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中，運用議倍余額遞減法汁算折舊時．應納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之．而運用直線法(即直線法、產(chǎn)t法)計算折舊時，應納稅額的現(xiàn)值最多。因此，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)避稅等劃。（五）無形資產(chǎn)攤銷的納稅籌劃新準則對無形資產(chǎn)沒有明確規(guī)定攤銷年限，只是要求反映該無形資產(chǎn)預期消耗產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)可以視情況對其某些專利技術類無形資產(chǎn)選擇盡帚短的攤銷年限，盡可能住近期內(nèi)攤銷完無形資產(chǎn)價值，達到遞延所得稅稅款的目的?？傊?，新會汁準則的實施，必然存存許多納稅籌劃的空間，對國家稅收以及企業(yè)納稅影響不能忽視，企業(yè)相關人員應學握新準則，密切關注稅法的變動，增強納稅籌劃意識。同時，也應該逐步建立起更加完善的稅收法規(guī)與新企業(yè)會計準則的關系模式，使目前實際操作中存在的具體問題逐步得到解決。參考文獻[1]孫莉.我國商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅負分析——兼議新會計準則對銀行企業(yè)所得稅改革的影響，當代財經(jīng)，2009(12)[2]楊冬梅.淺談