國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)

國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)治理架構(gòu)的核心內(nèi)容是內(nèi)部掌握,其同時也是企業(yè)持續(xù)進(jìn)展的制度保證。企業(yè)內(nèi)部掌握是一個系統(tǒng)工程,內(nèi)部掌握是企業(yè)最根底性的工作,也是企業(yè)賴以生存和進(jìn)展的有效治理工具,涉及企業(yè)治理的方方面面?！镀髽I(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》自2023年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓舞非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則之后,在會計審計領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革舉措。這就充分說明企業(yè)內(nèi)部掌握制度建立的迫切性。

一、內(nèi)部掌握的涵義

內(nèi)部掌握作為一種治理思想和實踐活動,在古埃及、古羅馬的國庫治理和中國西周時代的預(yù)算治理中就已存在。內(nèi)部掌握是指單位治理層、治理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)掌握目標(biāo)的過程。內(nèi)部掌握的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營治理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)進(jìn)展戰(zhàn)略。

二、我國企業(yè)內(nèi)部掌握存在的問題

1.對內(nèi)部掌握熟悉不完整。目前一些企業(yè)特殊是國有企業(yè)對內(nèi)部掌握的熟悉存在兩種傾向值得留意:一是一局部人習(xí)慣于甚至滿意于傳統(tǒng)的經(jīng)營治理方式,認(rèn)為只要能夠標(biāo)準(zhǔn)化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是簡單片面強(qiáng)調(diào)改革組織構(gòu)造的重要性,無視了掌握方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化,這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不管是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營治理方式,還是片面以改革取代掌握的觀念,對企業(yè)的進(jìn)展都是不利的,這些熟悉上的偏差都將阻礙著內(nèi)控的進(jìn)展和完善。

2.內(nèi)部掌握的整體框架不完整。為了保證掌握目標(biāo)的實現(xiàn),企業(yè)必需制定掌握政策及程序,并予以執(zhí)行,治理層必需確保其識別并用以處理風(fēng)險的行為已經(jīng)有效落實。目前,由于對內(nèi)部掌握概念熟悉混亂,因而對內(nèi)部掌握應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也熟悉不一,各企業(yè)內(nèi)部掌握的構(gòu)建也是千差萬別。

3.內(nèi)部掌握執(zhí)行不力。我國現(xiàn)有內(nèi)部掌握只注意制度的文字編寫環(huán)節(jié),嚴(yán)峻忽視了如何執(zhí)行制度、推斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。企業(yè)內(nèi)部掌握制度執(zhí)行狀況評價、報告等也鮮有實施。我國企業(yè)內(nèi)部掌握活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全、有效。規(guī)劃可能是好的,但由于沒有人仔細(xì)地去考核、去檢查,再好的制度都難以發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且,整個內(nèi)部掌握的過程必需施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)視,并通過監(jiān)視活動在必要時對其加以修正。由于治理體制和治理方式的問題,我國企業(yè)內(nèi)部掌握的監(jiān)視很薄弱,治理掌握的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。另外,許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部掌握制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.法人治理構(gòu)造不完善,內(nèi)控組織虛位。標(biāo)準(zhǔn)的公司法人治理構(gòu)造,關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用,但在我國現(xiàn)階段,公司的法人治理構(gòu)造不夠完善,甚至是有形無實。有不少國有企業(yè)在改革過程中,一味地“放權(quán)讓利”,致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會,董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊,致使企業(yè)權(quán)責(zé)不清,加強(qiáng)內(nèi)部掌握的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理構(gòu)造,導(dǎo)致全部者對經(jīng)營者不能實施掌握,作為代表公司股東的掌握主體———董事會也就形同虛設(shè)。同時,許多公司要么沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)視作用。

5.缺乏風(fēng)險意識,缺乏內(nèi)控動力。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越劇烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高,然而,從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度,還停留在規(guī)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上,沒有形成風(fēng)險意識,更缺乏有效的風(fēng)險治理機(jī)制。

三、我國企業(yè)內(nèi)部掌握的建立

第一,充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用,完善企業(yè)的掌握環(huán)境。由于我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步,只有十來年的歷史,同西方幾百年的市場經(jīng)濟(jì)相比,自我完善力量較弱,企業(yè)對政府依靠性較強(qiáng),因此政府要充分發(fā)揮對能動作用和主導(dǎo)作用,為企業(yè)內(nèi)部掌握建立營造良好的環(huán)境。

完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)競爭機(jī)制,加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清晰、治理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部掌握制度有效建立,有明確的內(nèi)部掌握主體和掌握目標(biāo)。掌握主體解決了由誰進(jìn)展內(nèi)部掌握的問題,而掌握目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)展掌握的問題。只有在掌握主體及其掌握目標(biāo)明確的狀況下,才能實施有效掌握。要有先進(jìn)的治理掌握方法和高素養(yǎng)的治理人才,治理掌握方法是作為治理層對其他人的授權(quán)使用狀況直接掌握和對整個企業(yè)活動實行監(jiān)視的一種方法,包括許多內(nèi)容,如制定企業(yè)各項治理制度、編制各項規(guī)劃、業(yè)績與規(guī)劃考評、調(diào)查與訂正偏離期望值的差異等,這些方法對于不同規(guī)模和不同簡單程度的企業(yè)均非常重要。

推動適合我國國情的內(nèi)部掌握理論討論。西方內(nèi)部掌握整體框架理論較為完善,其權(quán)威性得到世界公認(rèn),我們可以充分借鑒。但究竟我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì),不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì),尤其是我國內(nèi)掌握度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、躲避盈利或非盈利組織經(jīng)營風(fēng)險、制止虛假會計信息流入社會(包括企業(yè)主管部門)等功能要賜予充分考慮。選擇和設(shè)計適合中國特點(diǎn)的治理模式,以防企業(yè)內(nèi)部掌握中無視了國家利益,給國家造成損失,推動我國企業(yè)內(nèi)部掌握標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)和評價體系的討論制定。

其次,加強(qiáng)內(nèi)部掌握的監(jiān)視與評審。評審與監(jiān)視是經(jīng)營治理部門對內(nèi)控的治理監(jiān)視、內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)視與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部掌握制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,內(nèi)部掌握過程就必需被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)視。監(jiān)視評審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的,也可以是兩者結(jié)合起來的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)視評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等,要不斷地在日常工作中監(jiān)視評審內(nèi)控的總體效果,對主要風(fēng)險的監(jiān)視評審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒又胁恍谢蛉钡囊痪植俊?nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)展有效和全面的內(nèi)部審計,內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)視評審的一局部,內(nèi)審部門及其人員要具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任力量。遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則、全都性原則、公允性原則、獨(dú)立性原則、本錢效益等原則對企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)展評價。依據(jù)評價分析發(fā)覺內(nèi)控存在的缺陷,確保內(nèi)部掌握體系有效運(yùn)行;提高風(fēng)險治理水平,為實現(xiàn)企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)供應(yīng)保障;確保企業(yè)各項活動的合法合規(guī)性;為企業(yè)的風(fēng)險治理供應(yīng)信息效勞和決策支持。

第三,加強(qiáng)信息傳遞和溝通。信息與溝通是企業(yè)準(zhǔn)時、精確收集、傳遞與內(nèi)部掌握相關(guān)的的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)展有效溝通,是實施內(nèi)部掌握的重要條件。信息與傳遞就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員,以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)準(zhǔn)時供應(yīng)信息,通過信息溝通,使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清晰地了解企業(yè)的內(nèi)部掌握制度,知道其所擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任,并準(zhǔn)時取得和交換他們在執(zhí)行、治理和掌握企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息,以削減由于信息不溝通導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營本錢和社會監(jiān)視本錢的提高。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營等方面的數(shù)據(jù),以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的大事和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)安全牢靠、準(zhǔn)時、可獲,并能以前后全都的形式標(biāo)準(zhǔn)地供應(yīng)使用。有效的內(nèi)控需要建立牢靠的信息系統(tǒng),涵蓋公司的全部重要活動。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的溝通渠道,對企業(yè)的各級治理者和員工進(jìn)展內(nèi)部掌握培訓(xùn),重視員工的連續(xù)教育,提升員工素養(yǎng),讓他們清晰自己在內(nèi)部掌握體系中的地位、作用和責(zé)任。這樣才能為內(nèi)部掌握的實施供應(yīng)思想保證。加強(qiáng)信息傳遞者和使用者的學(xué)問儲藏,建立完善的信息與溝通制度,確保信息準(zhǔn)時溝通,才能更好地為企業(yè)效勞,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部掌握有效運(yùn)行。

第四,強(qiáng)化外部監(jiān)視與約束機(jī)制。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部掌握建立方面的作用。在治理者內(nèi)部掌握觀念普遍淡薄的狀況下,為推動企業(yè)有效實施內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn),政府有關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)建立與實施內(nèi)部掌握的狀況進(jìn)展監(jiān)視檢察,標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)建立健全內(nèi)部掌握制度并使之有效實施。同時要加大執(zhí)行力度,對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部掌握、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的,應(yīng)依法追究治理者的責(zé)任。二是通過中介機(jī)構(gòu),依據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則,對比內(nèi)部掌握評價標(biāo)準(zhǔn)體系,站在公正的立場上對企業(yè)內(nèi)部掌握的有效性進(jìn)展審計,并出具內(nèi)部掌握審計報告,準(zhǔn)時發(fā)覺企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨?幫忙企業(yè)加以訂正。

一個企業(yè)的成敗