中級財務(wù)會計實(shí)訓(xùn)教程 課件 實(shí)訓(xùn)5 長期股權(quán)投資核算、實(shí)訓(xùn)6 固定資產(chǎn)核算

實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算

中級級財務(wù)會計實(shí)訓(xùn)業(yè)務(wù)5-1解析【解析】合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本大于支付的合并對價賬面價值的差額應(yīng)計入資本公積(資本溢價或股本溢價);初始投資成本小于支付的合并對價賬面價值的差額應(yīng)沖減資本公積(僅限于資本溢價或股本溢價)。資本公積不足沖減的,應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-1會計分錄借：長期股權(quán)投資海通股份(成本)8800000.00

貸：銀行存款工行

8400000.00資本公積股本溢價

400000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-2解析【解析】通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,如果以公允價值計量,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。如果有確鑿證據(jù)表明換入長期股權(quán)投資的公允價值更加可靠,應(yīng)當(dāng)以換入長期股權(quán)投資的公允價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-2會計分錄借：長期股權(quán)投資廣安股份(成本)1100000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品

350000.00主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品

560000.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

118300.00銀行存款工行

71700.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-2會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品162000.00

主營業(yè)務(wù)成本B產(chǎn)品252000.00

貸：庫存商品A產(chǎn)品

162000.00庫存商品B產(chǎn)品

252000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-3解析【解析】企業(yè)通過非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的取得方式,按照實(shí)際支付的價款、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值等分別確定其初始投資成本,作為入賬依據(jù)。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-3會計分錄借：長期股權(quán)投資海天股份(成本)10000000.00

貸：銀行存款工行

10000000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-4解析【解析】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,當(dāng)被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,投資方將應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)“應(yīng)收股利”,同時調(diào)減“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放股票股利時,不進(jìn)行會計處理,但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-4會計分錄借：應(yīng)收股利海天股份1200000.00

貸：長期股權(quán)投資海天股份(損益調(diào)整)

1200000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-5會計分錄借：銀行存款工行1200000.00

貸：應(yīng)收股利海天股份

1200000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-6解析【解析】通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本按照公允價值確定。受讓的長期股權(quán)投資公允價值與重組債權(quán)賬面價值之間的差額,作為債務(wù)重組損失,沖減投資收益。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-6會計分錄借：長期股權(quán)投資華聯(lián)股份(成本)6000000.00

貸：投資收益

-200000.00應(yīng)收賬款上海美新商貿(mào)有限公司

6200000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-7會計分錄借：長期股權(quán)投資海潤股份(成本)4000000.00

貸：銀行存款工行

4000000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-8解析【解析】企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時,按照確定的初始投資成本入賬。對于初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,應(yīng)區(qū)別處理:(1)如果長期股權(quán)投資的初始成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,二者之間的差額在本質(zhì)上是通過投資作價體現(xiàn)的與所取得的股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù),不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件,不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

(2)如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,二者之間的差額體現(xiàn)的是投資作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,該差額導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-8解析【解析】流入,應(yīng)作為一項(xiàng)收益計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-8會計分錄借：長期股權(quán)投資海潤股份(成本)400000.00

貸：營業(yè)外收入股權(quán)利得

400000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-9會計分錄借：管理費(fèi)用其他費(fèi)用7547.17

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)452.83

貸：銀行存款工行

8000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-10解析【解析】長期股權(quán)投資的處置損益是指取得的處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利的差額。其中,處置收入是指企業(yè)處置長期股權(quán)投資實(shí)際收到的價款,該價款已經(jīng)扣除了手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用;長期股權(quán)投資的賬面價值是指長期股權(quán)投資的賬面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的金額。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-10會計分錄借：銀行存款工行15400000.00

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備海達(dá)股份30000.00

貸：長期股權(quán)投資海達(dá)股份(成本)

11500000.00投資收益

3930000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-11解析【解析】投資方取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照在被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中投資方應(yīng)享有或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益,同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。若為應(yīng)享有的利潤份額,借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目;若為應(yīng)分擔(dān)的虧損份額,做相反分錄。被投資方確認(rèn)其他綜合收益及其變動,會導(dǎo)致其所有者權(quán)益總額發(fā)生變動,從而影響投資方在被投資方所有者權(quán)益中應(yīng)享有的份額。因此,權(quán)益法下當(dāng)被投資方確認(rèn)其他綜合收益及其變動時,投資方應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有或分擔(dān)的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-11解析【解析】同時計入“其他綜合收益”科目。

其他權(quán)益變動是指被投資方除發(fā)生凈損益、分配利潤以及確認(rèn)其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動。投資方對于按照持股比例計算的,應(yīng)享有或應(yīng)分?jǐn)偟谋煌顿Y方其他權(quán)益變動份額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時計入“資本公積—其他資本公積”科目。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-11會計分錄借：長期股權(quán)投資海富股份(損益調(diào)整)625000.00

長期股權(quán)投資海富股份(其他綜合收益)25000.00

長期股權(quán)投資海富股份(其他權(quán)益變動)125000.00

貸：投資收益

625000.00其他綜合收益

25000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-11會計分錄

貸：資本公積其他資本公積

125000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-12解析【解析】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值,出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為投資收益。同時,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—其他資本公積”科目和“其他綜合收益”科目的金額,將其金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目中。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-12會計分錄借：銀行存款工行5500000.00

貸：長期股權(quán)投資海富股份(成本)

4400000.00長期股權(quán)投資海富股份(損益調(diào)整)

625000.00長期股權(quán)投資海富股份(其他綜合收益)

25000.00長期股權(quán)投資海富股份(其他權(quán)益變動)

125000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-12會計分錄投資收益

325000.00借：

其他綜合收益

25000.00

貸：投資收益

25000.00

借：資本公積其他資本公積125000.00

貸：投資收益

125000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-13會計分錄借：長期股權(quán)投資海潤股份(損益調(diào)整)300000.00

長期股權(quán)投資廣安股份(損益調(diào)整)600000.00

長期股權(quán)投資華聯(lián)股份(損益調(diào)整)1000000.00

貸：長期股權(quán)投資海天股份(損益調(diào)整)

100000.00投資收益

1800000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-14解析【解析】在成本法下,投資方確認(rèn)被投資方應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)長期股權(quán)投資賬面價值是否大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價值的份額等情況。出現(xiàn)前者大于后者的情況時,表明該項(xiàng)長期股權(quán)投資存在減值跡象,投資方應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。減值測試結(jié)果證實(shí)長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-14會計分錄借：資產(chǎn)減值損失

1700000.00

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備海天股份

1700000.00實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-15解析【解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資,在持有期間,當(dāng)被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,投資方應(yīng)當(dāng)按其享有的份額確認(rèn)投資收益。在收回投資前,無論被投資方經(jīng)營情況如何、凈資產(chǎn)是否增減,投資方一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。實(shí)訓(xùn)五

長期股權(quán)投資核算實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算中級級財務(wù)會計實(shí)訓(xùn)業(yè)務(wù)6-1

會計分錄借：固定資產(chǎn)房屋建筑物(2號辦公樓)11290000.00

貸：在建工程2號辦公樓11290000.00

實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-2解析【解析】如果企業(yè)購入的是需要安裝的固定資產(chǎn),由于從固定資產(chǎn)運(yùn)抵企業(yè)到交付使用尚需經(jīng)過安裝和調(diào)試過程,并會發(fā)生安裝調(diào)試成本,因此應(yīng)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運(yùn)輸費(fèi)用和安裝成本等。待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-2

會計分錄借：在建工程鉆床200000.00

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26000.00貸：

銀行存款工行226000.00實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-3

會計分錄借：在建工程鉆床2000.00

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)180.00貸：

銀行存款工行2180.00借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備(鉆床)202000.00貸：在建工程鉆床202000.00實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-4解析【解析】企業(yè)固定資產(chǎn)報廢或毀損包括正常到期、到期之前和超齡使用后報廢或毀損三種情況。造成固定資產(chǎn)報廢或損毀的原因有很多,如固定資產(chǎn)喪失使用功能、發(fā)生自然災(zāi)害等。當(dāng)固定資產(chǎn)報廢或毀損做終止確認(rèn)時,通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,核算固定資產(chǎn)的凈值(賬面價值),以及清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。若屬于喪失使用功能正常報廢產(chǎn)生的損失,計入“營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)報廢損失”科目;若屬于自然災(zāi)害等非正常原因產(chǎn)生的損失,作為非正常損失,計入“營業(yè)外支出—非常損失”科目。清理結(jié)束后,“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-4

會計分錄借：固定資產(chǎn)清理5000.00

累計折舊95000.00貸：

固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備(鉆床)100000.00實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-5

會計分錄借：固定資產(chǎn)清理3000.00

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)270.00貸：

銀行存款工行3270.00實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-6

會計分錄借：銀行存款工行4520.00貸：固定資產(chǎn)清理4000.00

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)520.00借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)報廢損失4000.00貸：固定資產(chǎn)清理4000.00實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-7解析【解析】購入不需要安裝的固定資產(chǎn),是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。企業(yè)應(yīng)將購入固定資產(chǎn)時實(shí)際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,作為固定資產(chǎn)的入賬成本。外購固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性扣除。實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-7

會計分錄借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備(發(fā)電機(jī))503790.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65341.10貸：

銀行存款工行565000.00銀行存款工行4131.10實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-8

會計分錄借：在建工程自動化生產(chǎn)線700000.00貸：工程物資鋼材700000.00

實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-9解析【解析】企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行清查,以保證賬實(shí)相符和企業(yè)財產(chǎn)的安全及完整。固定資產(chǎn)清查前要建立清查小組,編制固定資產(chǎn)清查計劃。在清查過程中,要按計劃認(rèn)真進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并核實(shí)有關(guān)情況。對于在清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表,并及時查明原因,按規(guī)定程序報批處理。

發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn),在未報經(jīng)批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先按賬面原值、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時予以注銷,其凈值計入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目;同時在固定資產(chǎn)卡片做相應(yīng)注銷記錄,并登記固定資產(chǎn)登記簿。實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-9

會計分錄借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢5442.10累計折舊837.90貸：

固定資產(chǎn)辦公設(shè)備(打印機(jī)HP3100)3600.00固定資產(chǎn)辦公設(shè)備(打印機(jī)HP530)2680.00實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-10解析【解析】固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算,應(yīng)先按賬面原值、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時予以注銷,然后核算處置過程中發(fā)生的清理費(fèi)用、清理收入和出售固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)。出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失,轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目。處置結(jié)束后,“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有余額。實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-10

會計分錄借：固定資產(chǎn)清理10000.00累計折舊30080.16貸：

固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備(熱交換器)40080.16實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-11

會計分錄借：銀行存款工行20340.00貸：固定資產(chǎn)清理18000.00

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2340.00借：固定資產(chǎn)清理8000.00貸：資產(chǎn)處置損益8000.00實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-12解析【解析】盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)處理后,將損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出—盤虧損失”科目。實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-12

會計分錄借：營業(yè)外支出盤虧損失5442.10貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢5442.10

實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-13

會計分錄借：固定資產(chǎn)運(yùn)輸設(shè)備(奧迪轎車)150000.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)19500.00貸：

銀行存款工行169500.00實(shí)訓(xùn)六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)6-14解析【解析】1.固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｄ暾叟f額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限。月折舊額=年折舊額÷12月折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定