中級財務會計實訓教程 課件匯總 劉穎 第一部分 會計核算程序、實訓1-7 貨幣資金核算-無形資產(chǎn)核算

第一部分會計核算程序中級級財務會計實訓會計核算程序第一部分會計核算程序

會計核算程序(又稱會計核算形式)是指在會計核算中，以賬簿體系為核心，將會計憑證、會計賬簿、記賬程序、記賬方法有效地結(jié)合起來的技術(shù)組織方式?，F(xiàn)以科目匯總表核算形式為主線，含匯總記賬憑證核算形式和記賬憑證核算形式，介紹企業(yè)會計核算的基本程序，會計核算程序如圖所示。取得和啟用會計賬簿取得原始憑證審批原始憑證審核原始憑證填制記賬憑證審核記賬憑證填制科目匯總表審核科目匯總表登記會計賬簿編制會計報表試算平衡對賬結(jié)賬過賬會計核算程序示意圖一、建賬第一部分會計核算程序建賬是由企業(yè)依法取得會計賬簿和由會計人員啟用會計賬簿，是會計核算的起點。會計核算是建立在持續(xù)經(jīng)營與會計分期等基本假設(shè)的基礎(chǔ)上的。因此，在每個會計期間的期初時啟用會計賬簿，將上期期末各賬廠戶的余額轉(zhuǎn)入本期各賬戶的賬簿中，作為本期的期初余額。同時，對于上期期末無余額日的賬戶或未開設(shè)的賬戶，也要按照企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務建立賬簿。建賬的過程分為會計賬簿的啟用與建立賬簿兩部分完成。建賬會計賬簿的啟用建立賬簿一、建賬第一部分會計核算程序

(一)會計賬簿的啟用第一步對于訂本式會計賬簿，應審查賬簿是否缺項、賬頁編號是否存在空號和重號，如存在則不能啟用。對于活頁式賬簿，應按賬戶順序編制本賬戶的頁次，并由有關(guān)人員在賬頁上加蓋確認印章。第二步賬簿啟用及交接記錄上，寫明單位名稱、賬簿名稱、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、頁數(shù)、啟用日期以及記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章，以明確經(jīng)濟責任。粘貼并注銷印花稅票。(1)需粘貼印花稅票的會計賬簿。

(2)使用繳款書繳納印花稅的。

新建單位和原有單位在年度開始時，會計人員均應根據(jù)核算工作的需要設(shè)置賬簿，即平常所說的“啟用會計賬簿”。會計賬簿的啟用分為四步：各賬戶編列號碼后，應填寫賬戶目錄，將賬戶名稱頁次登人目錄內(nèi)，寫明賬戶名稱，以利檢索各賬戶名稱在賬戶目錄和會計賬簿內(nèi)的排列順序。第三步第四步一、建賬第一部分會計核算程序

(二)建立賬簿1.有期初余額直接將上年賬戶余額同方向記入本年賬簿相應賬戶的第1行余額欄內(nèi)，并標明借貸方向，日期欄填寫1月1日，在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

在期初由會計人員按崗位職責建立賬簿，出納建立日記賬，記賬會計建立明細賬(從最末級明細科目開始建賬)，總賬會計(或會計主管)建立總賬。

上年余額為零則無須做上年結(jié)轉(zhuǎn)，只需寫上會計科目名稱，賬頁第一行空置即可。2.

期初余額二、取得或自制原始憑證第一部分會計核算程序

在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由經(jīng)辦人員取得外來的原始憑證，或填制自制原始憑證，或根據(jù)取得的外來原始憑證同時填制自制的原始憑證。下面主要介紹支票的編制。90(一)填制支票支票是由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票一般分普通支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票三種。普通支票是指支票未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票，該支票既能用于支取現(xiàn)金又能用于轉(zhuǎn)賬，在普通支票左上角劃兩條平行線的劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金支票是指支票上印有“現(xiàn)金”字樣的支票，該支票只能用于支取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬，不得背書轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)賬支票是指支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票，該支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票分正聯(lián)和存根聯(lián)兩部分，支票簽發(fā)后，將存根聯(lián)與正聯(lián)從騎縫線剪開，正聯(lián)交給收款人辦理轉(zhuǎn)賬，存根聯(lián)留作記賬依據(jù)。二、取得或自制原始憑證第一部分會計核算程序

填制說明2.無期初余額填寫實際出票日期，支票正聯(lián)出票日期必須使用中文大寫，支票存根部分出票日期可用阿拉伯數(shù)字書寫。簽發(fā)日期收款單位名稱應填寫全稱并與預留銀行印鑒中的單位名稱保持一致。收款單位名稱大寫金額應緊接“人民幣”書寫，不得留有空白，以防加填;數(shù)字應大寫(正楷、行書。用途應如實填寫，存根聯(lián)與支票正聯(lián)關(guān)填寫的用途應保持一致。在出票人簽章處按預留銀行印鑒分別J加蓋簽章，應加蓋在銀行預留的財務專用章和法人名章，簽章不能缺漏，印章必須清晰。支票金額用途簽章二、取得或自制原始憑證第一部分會計核算程序90(二)取得轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票時，檢查支票是否填寫正確、是否有涂改、印章是否清晰。若無問題，即可接收轉(zhuǎn)賬支票。在被背書人處加蓋財務專用章和法人名章，同時填寫一式三聯(lián)的進賬單，將轉(zhuǎn)賬支票正聯(lián)和進賬單送存銀行。三、審批和審核原始憑證第一部分會計核算程序

(一)審批原始憑證

審批原始憑證是指根據(jù)企業(yè)制定的相關(guān)原始憑證審批程序、由審批人進行審批。真實性和正確性完整性(二)審核原始憑證

任何原始憑證都必須經(jīng)過嚴格審核后，才能作為記賬的依據(jù)。這是保證會計記錄真實、正確、充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)，因此，審核原始憑證是一項嚴肅、重要的工作，必須認真執(zhí)行，對原始憑證的審核，從一般意義上來講，主要從以下三個方面進行：合法性記賬憑證四、填制和審核記賬憑證第一部分會計核算程序

(一)填制記賬憑證

記賬憑證名稱記賬憑證應具備的基本內(nèi)容填制記賬憑證的日期和記賬憑證的編號有關(guān)人員簽名蓋章所附記賬憑證張數(shù)應借應貸會計科目的名稱和金額經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要記賬憑證四、填制和審核記賬憑證第一部分會計核算程序

(二)審核記賬憑證記賬憑證填制后，必須審核無誤后，才能作為登記賬簿的依據(jù)。審核工作應由填制記賬憑證以外的人完成。記賬憑證審核的主要內(nèi)容有:內(nèi)容是否真實審核記賬憑證的主要內(nèi)容項目是否齊全科目是否準確金額是否正確書寫是否規(guī)范記賬憑證五、填制和審核科目匯總表第一部分會計核算程序

（一）

填制科目匯總表根據(jù)記賬憑證定期匯總每個會計科目的借方和貸方發(fā)生額，將所有會計科目的累計借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額匯總至科目匯總表，并進行試算平衡，然后根據(jù)科目匯總表登記總賬。編制的時間間隔可以是十天，也可以是十五天或者一個月。登記T型賬戶填制科目匯總表編制科目匯總表

（二）

審核科目匯總表有稽核人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）對科目匯總表進行審核。記賬憑證六、登記會計賬簿第一部分會計核算程序

（一）

會計賬簿體系

會計賬簿是核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動、提供會計信息的重要載體。通過設(shè)置各種會計賬簿，單位發(fā)生的經(jīng)濟活動按照經(jīng)濟業(yè)務的不同性質(zhì)和詳略程度分類，在提供經(jīng)濟管理所需要的核算指標時各會計賬簿發(fā)揮不同的作用，同時也構(gòu)成了一個完整的會計賬簿體系。日記賬備查賬分類賬會計賬簿體系銀行日記賬現(xiàn)金日記賬總分賬明細分類賬多欄式明細賬數(shù)量金額式明細賬三欄式明細賬六、登記會計賬簿第一部分會計核算程序（二）

賬簿登記的規(guī)則。文字和數(shù)字書寫規(guī)則書寫錯誤過次頁和承前頁結(jié)出余額其他規(guī)則賬簿登記的規(guī)則賬簿登記的規(guī)則七、對賬、結(jié)賬與過賬第一部分會計核算程序賬實核對賬賬核對賬表核對賬實核對對賬

（一）

對賬

對賬是為了保證賬簿記賬和財務報表的數(shù)女字真實可靠，定期將各賬簿的賬戶記錄與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或戈個人等進行核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。七、對賬、結(jié)賬與過賬第一部分會計核算程序日結(jié)月結(jié)年結(jié)結(jié)賬

（二）

結(jié)賬

結(jié)賬是指將一定時期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬后，在試算平衡或?qū)~完畢的基礎(chǔ)上，定期計算和登記本期發(fā)生額和期末余額，以總結(jié)某一時期內(nèi)的經(jīng)營情況和財務成果。結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。七、對賬、結(jié)賬與過賬第一部分會計核算程序月結(jié)年

（二）

過賬

過賬是指在年度終了時，將本年度各賬戶的年結(jié)余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年賬簿的相應賬戶中。企業(yè)應當在年度終了時，在年終結(jié)賬的基礎(chǔ)上，按建賬的程序、方法啟用下年賬簿，并進行過賬。（1）

本年各賬戶余額“結(jié)轉(zhuǎn)下年”時，在年結(jié)雙紅線下一行摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，從右上角至左下角空行部分劃單紅線注銷，下年度賬戶名稱有變化的，應當在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年[新賬戶名稱]”。（2）本年度各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年賬簿的相應賬戶時，直接將上年賬戶余額同方向記人下年賬簿相應賬戶的第一行余額欄內(nèi)，并注明借貸方向:在日期欄填寫1月1日;在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，下年度賬戶名稱有變化的，應當在摘要欄注明“從上年[賬戶名稱]轉(zhuǎn)來”。八、編制財務報表第一部分會計核算程序資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表財務報表財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。其中，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表屬于基本財務報表，附注是對基本財務報表信息進行的進一步說明、補充或角解釋，以幫助報表使用者更好地理解和使用報表信息。所有者權(quán)益變動表附表實訓一

貨幣資金核算中級級財務會計實訓業(yè)務1-1解析【解析】商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓,背書人一旦背書轉(zhuǎn)讓匯票后,即承擔保證其后手付款的責任。但如果票據(jù)出票人在票據(jù)正面記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣,則該票據(jù)不可轉(zhuǎn)讓。收到商業(yè)匯票時借記“應收票據(jù)”科目。此筆貨款是山東泰山機械制造有限公司將其取得的銀行承兌匯票進行背書轉(zhuǎn)讓。實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-1會計分錄實訓一

貨幣資金核算借：應收票據(jù)銀行承兌匯票(山東泰山機械制造有限公司)

105000.00

銀行存款工行13650.00

貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品

105000.00應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

13650.00業(yè)務1-2解析【解析】從理論上講,付款通知單是正式付款的單據(jù),而付款業(yè)務回單是臨時單據(jù),企業(yè)在處理付款業(yè)務時應以付款通知單為依據(jù)進行賬務處理,但在實踐中企業(yè)通過網(wǎng)銀付款時通常以付款業(yè)務回單為依據(jù)進行賬務處理,這是因為網(wǎng)銀付款,即時到賬。實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-1會計分錄實訓一

貨幣資金核算借：主營業(yè)務成本A產(chǎn)品48600.00貸：庫存商品A產(chǎn)品48600.00業(yè)務1-2解析【解析】從理論上講,付款通知單是正式付款的單據(jù),而付款業(yè)務回單是臨時單據(jù),企業(yè)在處理付款業(yè)務時應以付款通知單為依據(jù)進行賬務處理,但在實踐中企業(yè)通過網(wǎng)銀付款時通常以付款業(yè)務回單為依據(jù)進行賬務處理,這是因為網(wǎng)銀付款,即時到賬。實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-2會計分錄實訓一

貨幣資金核算借：銀行存款建行1300000.00貸：銀行存款工行1300000.00業(yè)務1-3解析【解析】其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金,具體內(nèi)容包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款,以及微信、支付寶、銀聯(lián)卡轉(zhuǎn)賬。實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-3會計分錄借：其他貨幣資金銀行匯票65000.00貸：銀行存款工行65000.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-4

會計分錄借：預付賬款山東萊東股份有限公司178000.00貸：銀行存款工行178000.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-5

會計分錄借：材料采購甲材料30000.00材料采購乙材料24000.00應交稅費應交增值稅（進項稅額）7020.00貸：其他貨幣資金銀行匯票61020.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-6

會計分錄借：銀行存款工行3980.00貸：其他貨幣資金銀行匯票3980.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-7

會計分錄借：銀行存款工行129090.00貸：應收賬款長春海濱有限公司129090.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-8

會計分錄借：其他貨幣資金存出投資款1000000.00貸：銀行存款工行1000000.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-9解析【解析】企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票連同填寫的進賬單一并送存銀行,銀行工作人員核對票據(jù)無誤后,將進賬單回單蓋章后返還企業(yè),表示銀行已受理,此時款項尚未存入企業(yè)賬戶。待款項存入企業(yè)賬戶時,銀行將進賬通知單蓋章后返還企業(yè)。一般情況下,企業(yè)在收到進賬單回單時暫不進行會計處理,若要進行會計處理,應借記“應收賬款”科目。收到進賬通知單時應借記“銀行存款”科目。實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-9

會計分錄借：應收賬款黑龍江九江有限公司395500.00貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品350000.00應交稅費應交增值稅(銷項稅額)45500.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-9

會計分錄借：主營業(yè)務成本A產(chǎn)品162000.00貸：庫存商品A產(chǎn)品162000.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-10

會計分錄借：銀行存款工行10770.00財務費用手續(xù)費20.00貸：其他貨幣資金銀聯(lián)(POS)10790.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-11解析【解析】現(xiàn)金盤盈稱為現(xiàn)金長款;現(xiàn)金盤虧稱為現(xiàn)金短款。在現(xiàn)金盤點時,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款或長款,應先計入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,待審批后再進行處理?，F(xiàn)金短款由責任人賠償?shù)牟糠纸栌洝捌渌麘湛睢痢羵€人”科目,由保險公司賠償?shù)牟糠纸栌洝捌渌麘湛睢痢帘ｋU公司”科目;屬于無法查明原因的現(xiàn)金短款,經(jīng)批準后作為盤虧損失處理借記“管理費用”科目。屬于應支付給有關(guān)人員或單位的現(xiàn)金長款貸記“其他應付款—××個人或單位”科目;屬于無法查明原因的現(xiàn)金長款,經(jīng)批準后作為盤盈利得處理借記“營業(yè)外收入—盤盈利得”科目。實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-11

會計分錄借：庫存現(xiàn)金100.00貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢100.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-12

會計分錄借：庫存現(xiàn)金632.80

貸：主營業(yè)務收入B產(chǎn)品

560.00應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

72.80實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-12

會計分錄借：主營業(yè)務成本B產(chǎn)品252.00

貸：庫存商品B產(chǎn)品

252.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-13

會計分錄借：銀行存款工行35600.00

貸：其他貨幣資金微信

35600.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-14

會計分錄借：庫存現(xiàn)金

800.00

貸：銀行存款工行

800.00實訓一

貨幣資金核算業(yè)務1-15

會計分錄借：銀行存款工行395500.00

貸：應收賬款黑龍江九江有限公司

395500.00實訓一

貨幣資金核算實訓二

應收賬款核算中級級財務會計實訓業(yè)務2-1解析【解析】1.國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額抵扣的規(guī)定

納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額，以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證。納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按以下規(guī)定確定進項稅額：(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;(2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的：進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%；(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%;(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-1解析【解析】2.住宿費

取得填列公司納稅人相關(guān)信息的增值稅專用發(fā)票的住宿費,可抵扣的進項稅額為發(fā)票上注明的金額實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-1

會計分錄借：庫存現(xiàn)金170.00

銷售費用差旅費4914.90

應交稅費應交增值稅(進項稅額)215.10

貸：其他應收款王麗

5300.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-2解析【解析】壞賬核銷是指企業(yè)在清查、核實的基礎(chǔ)上,應當將確實不能收回的各種應收款項作為壞賬損失,并及時進行賬務處理。債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的,應當取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料,將扣除以債務人清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?仍不能收回的應收款項,作為壞賬損失。實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-2

會計分錄借：壞賬準備應收賬款計提壞賬準備2000.00

貸：應收賬款哈爾濱東風有限公司2000.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-3解析【解析】應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行受理后,扣除基于銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后,將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。貼現(xiàn)息部分借記“財務費用”科目。應收票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-3

會計分錄借：銀行存款工行179100.00

財務費用利息支出900.00貸：

應收票據(jù)銀行承兌匯票(山東泰山機械制造有限公司)

180000.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-4解析【解析】應收賬款的明細科目可以根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)置,一般按照往來單位來設(shè)置,例如,應收賬款—匯能發(fā)展有限責任公司。如果企業(yè)要細化核算,還可按區(qū)域劃分,例如,應收賬款—黑龍江—匯能發(fā)展有限責任公司。實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-4

會計分錄借：其他應收款代墊運費(佳木斯恒立

有限公司)工行7200.00

貸：銀行存款工行7200.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-5解析【解析】預付賬款的明細科目可以參照“應收賬款”明細科目的設(shè)置形式來設(shè)置。如果“預付賬款”科目應用得很少,可以通過“應付賬款”科目進行核算;編制資產(chǎn)負債表時將應付賬款所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)列示在“預付款項”項目中。實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-5

會計分錄借：預付賬款淮海股份有限公司10000.00

貸：銀行存款工行10000.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-6

會計分錄借：材料采購乙材料180000.00

應交稅費應交增值稅（進項稅額）23400.00

貸：

預付賬款淮海股份有限公司

10000.00銀行存款工行

193400.00原材料乙材料168000.00

材料成本差異12000.00

材料采購乙材料

180000.00實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-7解析【解析】現(xiàn)金折扣是為了鼓勵購貨方在一定期限內(nèi)早日付款而給予的價格扣除。例如,“2/10”表示在10天內(nèi)付款,買方可享受售價的2%的現(xiàn)金折扣。

“n/30”表示在30天內(nèi)付款,無現(xiàn)金折扣。企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣,應當按照《企業(yè)會計準則第14號—收入》(財會〔2017〕22號)中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。在新收入準則下,在銷售實現(xiàn)確認收入時,現(xiàn)金折扣應納入負債進行會計處理,不確認收入,即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-7

會計分錄借：銀行存款工行388500.00

貸：主營業(yè)務收入工行-7000.00

應收賬款匯能發(fā)展有限責任公司

395500.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-8

會計分錄借：其他應收款王杰400.00

貸：銀行存款工行400.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-9解析【解析】如果到期的應收票據(jù)因付款人無力支付票款而無法按期收回，當收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時,應按票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目,貸記“應收票據(jù)”科目。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目，期末不再計提利息,利息在備查簿中登記,待實際收到時沖減當期的財務費用。實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-9

會計分錄借：應收賬款愛樂有限責任公司100000.00

貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票(愛樂有限責任公司)100000.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-10

會計分錄借：銀行存款工行131833.00

貸：應收賬款佳木斯恒立有限公司131833.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-11

會計分錄借：銀行存款工行130000.00

貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票(黑龍江盛達有限公司)130000.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-12解析【解析】收回已核銷的壞賬是指應收賬款確實無法收回的,報經(jīng)批準后,已做了轉(zhuǎn)銷壞賬的會計處理后,又收回了該筆壞賬,此時要把轉(zhuǎn)銷的壞賬轉(zhuǎn)回,即借記“應收賬款”科目,貸記“壞賬準備”科目;轉(zhuǎn)銷后還應做收款的會計處理,即借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”科目。實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-12

會計分錄借：應收賬款哈爾濱昌盛有限公司5000.00

貸：壞賬準備應收賬款計提壞賬準備5000.00借：銀行存款工行5000.00貸：應收賬款哈爾濱昌盛有限公司

5000.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-13

會計分錄借：銀行存款工行226000.00

貸：應收賬款黑龍江九江有限公司226000.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-14解析【解析】企業(yè)應當設(shè)置“應收票據(jù)備查簿”,逐筆登記商業(yè)匯票的種類、票據(jù)號碼、出票日期、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、匯票到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日、收回金額和退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,在備查簿中應予注銷。實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-14

會計分錄借：應收票據(jù)銀行承兌匯票(哈爾濱嘉華有限公司)632800.00

貸：主營業(yè)務收入B產(chǎn)品560000.00應交稅費應交增值稅(銷項稅額)72800.00借：主營業(yè)務成本B產(chǎn)品252000.00

貸：庫存商品B產(chǎn)品

252000.00

實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-15解析【解析】我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)只能采用備抵法估計壞賬準備。采用備抵法估計壞賬準備時,根據(jù)估計壞賬準備的基礎(chǔ)不同,其估計方法分為余額百分比法和賬齡分析法。其中采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下:本年應計提的壞賬準備=應收款項年末余額×壞賬準備計提比例本期應計提的壞賬準備=本期應計提的壞賬準備金額-“壞賬準備”賬戶本期計提前的貸方余額實訓二

應收賬款核算業(yè)務2-15

會計分錄借：信用減值損失銀行承兌匯票(哈爾濱嘉華有限公司)-612252.27

貸：壞賬準備應收賬款計提壞賬準備612059.30壞賬準備其他應收款計提壞賬準備192.97

實訓二

應收賬款核算實訓三

存貨核算中級級財務會計實訓業(yè)務3-1解析【解析】材料按計劃成本法核算時,無論材料是否入庫,都必須先通過“材料采購”科目進行核算。材料驗收入庫后,再轉(zhuǎn)入“原材料”科目,同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,這是材料按計劃成本法進行核算的一般程序。實訓三

存貨核算業(yè)務3-1會計分錄實訓三

存貨核算借：材料采購甲材料503800.00

材料采購乙材料151900.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)85013.00

貸：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票(順德有限公司)

734500.00銀行存款工行

6213.00業(yè)務3-2會計分錄實訓三

存貨核算借：原材料甲材料450000.00

原材料乙材料140000.00

材料成本差異

65700.00

貸：材料采購甲材料

503800.00材料采購乙材料

151900.00業(yè)務3-3解析【解析】企業(yè)可以根據(jù)材料的消耗方式、價值大小、耐用程度等選擇五五攤銷法或者一次攤銷法,將其賬面價值一次或分期計入有關(guān)成本費用。五五攤銷法是在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的50%,待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法。采用五五攤銷法,周轉(zhuǎn)材料應分別設(shè)置“在用”“在庫”“攤銷”明細進行核算。一次攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時,將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法,適用于價值較低或極易損壞的周轉(zhuǎn)材料的攤銷。實訓三

存貨核算業(yè)務3-3會計分錄實訓三

存貨核算借：周轉(zhuǎn)材料包裝物(在用)50000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(在庫)

50000.00借：銷售費用包裝費25000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(攤銷)

25000.00業(yè)務3-4會計分錄實訓三

存貨核算借：財務費用手續(xù)費639.62

應交稅費應交增值稅(進項稅額)38.38

貸：銀行存款工行

678.00業(yè)務3-5會計分錄實訓三

存貨核算借：材料采購丙材料600572.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)78051.48

貸：應付票據(jù)銀行承兌匯票(長春科貿(mào)有限公司)

678000.00銀行存款工行

623.48業(yè)務3-6會計分錄實訓三

存貨核算借：原材料丙材料630000.00

貸：材料采購丙材料

600572.00材料成本差異

29428.00業(yè)務3-7解析【解析】同一會計分錄中有兩筆或兩筆以上的銀行存款能否合并,在理論教學中,這種情況是可以合并的;但在實務工作中,這種情況是不可以合并的,如果合并處理,在期末無法與銀行對賬,因為銀行對賬單是按每筆業(yè)務逐一記載的,所以應根據(jù)每筆付款逐筆記錄銀行存款,不允許將多筆銀行存款合并。實訓三

存貨核算業(yè)務3-7會計分錄實訓三

存貨核算借：周轉(zhuǎn)材料包裝物(在庫)104650.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)13418.50

貸：銀行存款工行

113000.00銀行存款工行

5068.50業(yè)務3-8會計分錄實訓三

存貨核算借：周轉(zhuǎn)材料包裝物(在用)20845.46

貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(在庫)

20845.46借：其他業(yè)務成本包裝物租賃成本10422.73

貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(攤銷)

10422.73業(yè)務3-9會計分錄實訓三

存貨核算借：銀行存款工行2260.00

貸：其他業(yè)務收入包裝物租金收入

2000.00應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

260.00業(yè)務3-10解析【解析】企業(yè)發(fā)生出租、出借包裝物的業(yè)務,為督促使用單位按期歸還包裝物一般都要收取押金,收到押金時貸記“其他應付款—××個人或單位”科目。退回押金時做相反會計分錄。實訓三

存貨核算業(yè)務3-10會計分錄實訓三

存貨核算借：銀行存款工行20000.00

貸：其他應付款包裝物押金(黑龍江哈達有限公司)

20000.00業(yè)務3-11解析【解析】逾期未退回包裝物時應攤銷未收回包裝物成本,同時注銷未收回包裝物已攤銷價值。實訓三

存貨核算業(yè)務3-11會計分錄實訓三

存貨核算借：其他業(yè)務成本包裝物租賃成本10422.73

貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(攤銷)

10422.73借：周轉(zhuǎn)材料包裝物(攤銷)20845.46

貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(在用)

20845.46業(yè)務3-12解析【解析】對于逾期未退回的包裝物,按沒收的押金,借記“其他應付款—××個人或單位”科目,按應交的增值稅,貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目,將其差額,貸記“其他業(yè)務收入”科目。對于因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。實訓三

存貨核算業(yè)務3-12會計分錄實訓三

存貨核算借：其他應付款包裝物押金(黑龍江哈達有限公司)20000.00

貸：其他業(yè)務收入包裝物租金收入

17699.12應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

2300.88業(yè)務3-13會計分錄實訓三

存貨核算借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在庫)10000.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)1300.00

貸：應付賬款黑龍江盛龍實業(yè)有限公司

11300.00業(yè)務3-14會計分錄實訓三

存貨核算借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用)6000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在庫)

6000.00借：制造費用低值易耗品攤銷3000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷)

3000.00業(yè)務3-15解析【解析】在計劃成本法下,對于發(fā)出原材料的核算,一方面根據(jù)計劃成本的計價領(lǐng)用原材料,按領(lǐng)用部門和用途將原材料歸類匯總結(jié)轉(zhuǎn)到成本費用類科目;另一方面計算發(fā)出材料應負擔的成本差異。實訓三

存貨核算業(yè)務3-15會計分錄實訓三

存貨核算借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品(直接材料)1011000.00

生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品(直接材料)735000.00

生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(機修車間)2250.00

生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供汽車間)840.00

管理費用修理費1800.00

業(yè)務3-15會計分錄實訓三

存貨核算制造費用機物料消耗21000.00

貸：原材料甲材料

679050.00原材料乙材料

336000.00原材料丙材料

756840.00業(yè)務3-16會計分錄實訓三

存貨核算借：原材料甲材料450000.00

材料成本差異

50000.00

貸：材料采購甲材料

500000.00業(yè)務3-17解析【解析】低值易耗品報廢時,根據(jù)已提攤銷額,補提剩余攤銷額,同時注銷其總成本。實訓三

存貨核算業(yè)務3-17會計分錄實訓三

存貨核算借：制造費用低值易耗品攤銷3000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷)

3000.00借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷)6000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用)

6000.00業(yè)務3-18會計分錄實訓三

存貨核算借：原材料乙材料2800.00

貸：應付賬款暫估入庫

2800.00業(yè)務3-19解析【解析】發(fā)出材料應負擔的成本差異,必須按月分攤,不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外,發(fā)出材料都應使用當月的實際材料成本差異率。實訓三

存貨核算業(yè)務3-19會計分錄實訓三

存貨核算借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本——產(chǎn)品(直接材料)36264.57生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本——產(chǎn)品(直接材料)26364.45制造費用機物料消耗753.27生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(機修車間)80.71生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供汽車間)30.13業(yè)務3-19會計分錄實訓三

存貨核算研發(fā)支出資本化支出(乙項實用新型技術(shù))200.87

研發(fā)支出費用化支出(丙項實用新型技術(shù))225.98

管理費用修理費64.57

其他業(yè)務成本材料銷售成本1614.15

貸：材料成本差異

65598.70業(yè)務3-20解析【解析】在進行存貨清查盤點時,如果發(fā)現(xiàn)存貨發(fā)生了盤虧或盤盈,應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。實訓三

存貨核算業(yè)務3-20會計分錄實訓三

存貨核算借：原材料甲材料1800.00

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

1800.00借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢901.31

貸：原材料乙材料

560.00原材料丙材料

210.00業(yè)務3-20會計分錄實訓三

存貨核算

貸：材料成本差異

27.62

應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

103.69業(yè)務3-21解析【解析】在期末前查明存貨盤虧或盤盈的原因,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,根據(jù)造成存貨盤虧或盤盈的原因,分以下情況進行處理:1.存貨盤虧(1)屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺,計入管理費用。(2)屬于計量收發(fā)差錯或管理不善等原因造成的短缺或毀損,將扣除可收回的保險賠償和過失責任人賠償以及殘料價值后的凈損失,計入管理費用。(3)屬于自然災害等非常原因造成的毀損,計入營業(yè)外支出。實訓三

存貨核算業(yè)務3-21解析采用計劃成本法核算的,還應結(jié)轉(zhuǎn)盤虧材料的成本差異。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損,按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額應當予以轉(zhuǎn)出。2.存貨盤盈存貨盤盈通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯造成的,盤盈的存貨,可沖減管理費用。實訓三

存貨核算業(yè)務3-21會計分錄實訓三

存貨核算借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1800.00

管理費用存貨盤盈-1800.00

其他應收款趙亮655.50

管理費用存貨盤虧損失245.81

貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

901.31業(yè)務3-22解析【解析】資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,當成本低于可變現(xiàn)凈值時,無須進行賬務處理,資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。實訓三

存貨核算業(yè)務3-22會計分錄實訓三

存貨核算借：資產(chǎn)減值損失

1750.00

貸：存貨跌價準備

1750.00實訓四

金融資產(chǎn)核算中級級財務會計實訓業(yè)務4-1解析【解析】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)主要是債權(quán)投資,一般到期日固定、可收回金額確定。債權(quán)投資應當按取得時的公允價值和交易費用之和進行初始計量。取得時所支付的價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息,不構(gòu)成債權(quán)投資的初始入賬金額,應單獨確認為應收項目。實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-1會計分錄實訓四

金融資產(chǎn)核算借：債權(quán)投資星海股份有限公司(成本)1000000.00

應收利息星海股份有限公司60000.00

貸：債權(quán)投資星海股份有限公司(利息調(diào)整)

46000.00銀行存款工行

1014000.00業(yè)務4-2會計分錄借：銀行存款工行60000.00

貸：應收利息星海股份有限公司

60000.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-3解析【解析】交易性金融資產(chǎn)應當將取得時的公允價值作為初始入賬金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益,沖減投資收益。取得時所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的利息,應單獨確認為應收項目。實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-3會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)長城股份(成本)45000.00

貸：投資收益

-95.00其他貨幣資金存出投資款

45095.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-4解析【解析】如果在處置交易性金融資產(chǎn)時,尚未收回已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息,應從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息,在“投資收益”科目中反映。同時,將交易性金融資產(chǎn)期末計價時確認的持有收益和持有損失合并計入“公允價值變動損益”科目的金額,轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-4會計分錄借：其他貨幣資金存出投資款83742.00

貸：交易性金融資產(chǎn)華帝股份(公允價值變動)

12000.00交易性金融資產(chǎn)華帝股份(成本)

60000.00投資收益

11742.00公允價值變動損益

-12000.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-4會計分錄

貸：投資收益

12000.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-5解析【解析】易性金融資產(chǎn)在持有期間,只有在同時符合下列條件時,才能確認股利或利息收入,并計入“投資收益”科目:(1)企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立;(2)與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(3)股利或利息的金額能夠可靠計量。實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-5會計分錄借：應收股利深業(yè)股份150000.00

貸：投資收益

150000.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-6會計分錄借：銀行存款工行150000.00

貸：應收股利深業(yè)股份

150000.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-7解析【解析】企業(yè)應當設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目,核算持有的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,并設(shè)置“成本”“公允價值變動”明細科目進行核算。其中“成本”明細科目反映其他權(quán)益工具投資的初始入賬金額,“公允價值變動”明細科目反映其他權(quán)益工具投資在持有期間的公允價值變動金額。其他權(quán)益工具投資應當以取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。如果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,則應單獨確認為應收項目,不構(gòu)成其他權(quán)益工具投資的初始入賬金額。實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-7會計分錄借：其他權(quán)益工具投資華廈股份(成本)9771250.00

應收股利華廈股份250000.00

貸：其他貨幣資金存出投資款

10021250.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-8會計分錄借：應收股利華廈股份125000.00

貸：投資收益

125000.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-9解析【解析】債權(quán)投資在持有期間采用實際利率法以攤余成本對其進行后續(xù)計量,一方面要按實際利率計算各期實際利息收入及其攤余成本,貸記“投資收益”科目;另一方面要區(qū)分付息方式,按票面利率計算應收應計利息,借記“應收利息”科目;實際利息收入與票面應收應計利息之間的差額計入債權(quán)投資的“利息調(diào)整”明細科目,即對取得時的溢折價進行攤銷。實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-9會計分錄借：應收利息星海股份有限公司5000.00

債權(quán)投資星海股份有限公司(利息調(diào)整)2155.00

貸：投資收益

7155.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-10解析【解析】通過交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資科目進行核算的金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表日應當采用公允價值進行后續(xù)計量。交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額之間的差額,計入“公允價值變動損益”科目;其他權(quán)益工具投資公允價值與賬面余額之間的差額,計入“其他綜合收益”科目。實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-10會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)華帝股份(公允價值變動)20000.00

交易性金融資產(chǎn)深業(yè)股份(公允價值變動)116600.00

貸：交易性金融資產(chǎn)長城股份(公允價值變動)

15000.00公允價值變動損益

121600.00借：其他權(quán)益工具投資華廈股份(公允價值變動)1728750.00實訓四

金融資產(chǎn)核算業(yè)務4-10會計分錄

貸：其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價值變動

1728750.00實訓四

金融資產(chǎn)核算實訓五

長期股權(quán)投資核算

中級級財務會計實訓業(yè)務5-1解析【解析】合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本大于支付的合并對價賬面價值的差額應計入資本公積(資本溢價或股本溢價);初始投資成本小于支付的合并對價賬面價值的差額應沖減資本公積(僅限于資本溢價或股本溢價)。資本公積不足沖減的,應依次沖減盈余公積、未分配利潤。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-1會計分錄借：長期股權(quán)投資海通股份(成本)8800000.00

貸：銀行存款工行

8400000.00資本公積股本溢價

400000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-2解析【解析】通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,如果以公允價值計量,應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費,作為初始投資成本。如果有確鑿證據(jù)表明換入長期股權(quán)投資的公允價值更加可靠,應當以換入長期股權(quán)投資的公允價值加上支付的相關(guān)稅費,作為初始投資成本。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-2會計分錄借：長期股權(quán)投資廣安股份(成本)1100000.00

貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品

350000.00主營業(yè)務收入B產(chǎn)品

560000.00應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

118300.00銀行存款工行

71700.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-2會計分錄借：主營業(yè)務成本A產(chǎn)品162000.00

主營業(yè)務成本B產(chǎn)品252000.00

貸：庫存商品A產(chǎn)品

162000.00庫存商品B產(chǎn)品

252000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-3解析【解析】企業(yè)通過非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資,應當根據(jù)不同的取得方式,按照實際支付的價款、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值等分別確定其初始投資成本,作為入賬依據(jù)。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-3會計分錄借：長期股權(quán)投資海天股份(成本)10000000.00

貸：銀行存款工行

10000000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-4解析【解析】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,當被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,投資方將應獲得的現(xiàn)金股利或利潤,確認“應收股利”,同時調(diào)減“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放股票股利時,不進行會計處理,但應于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-4會計分錄借：應收股利海天股份1200000.00

貸：長期股權(quán)投資海天股份(損益調(diào)整)

1200000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-5會計分錄借：銀行存款工行1200000.00

貸：應收股利海天股份

1200000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-6解析【解析】通過債務重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本按照公允價值確定。受讓的長期股權(quán)投資公允價值與重組債權(quán)賬面價值之間的差額,作為債務重組損失,沖減投資收益。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-6會計分錄借：長期股權(quán)投資華聯(lián)股份(成本)6000000.00

貸：投資收益

-200000.00應收賬款上海美新商貿(mào)有限公司

6200000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-7會計分錄借：長期股權(quán)投資海潤股份(成本)4000000.00

貸：銀行存款工行

4000000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-8解析【解析】企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時,按照確定的初始投資成本入賬。對于初始投資成本與應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,應區(qū)別處理:(1)如果長期股權(quán)投資的初始成本大于取得投資時應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,二者之間的差額在本質(zhì)上是通過投資作價體現(xiàn)的與所取得的股權(quán)份額相對應的商譽,不符合資產(chǎn)的確認條件,不需要按該差額調(diào)整已確認的初始投資成本。

(2)如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,二者之間的差額體現(xiàn)的是投資作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,該差額導致經(jīng)濟利益實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-8解析【解析】流入,應作為一項收益計入取得投資當期的營業(yè)外收入,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-8會計分錄借：長期股權(quán)投資海潤股份(成本)400000.00

貸：營業(yè)外收入股權(quán)利得

400000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-9會計分錄借：管理費用其他費用7547.17

應交稅費應交增值稅(進項稅額)452.83

貸：銀行存款工行

8000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-10解析【解析】長期股權(quán)投資的處置損益是指取得的處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利的差額。其中,處置收入是指企業(yè)處置長期股權(quán)投資實際收到的價款,該價款已經(jīng)扣除了手續(xù)費、傭金等交易費用;長期股權(quán)投資的賬面價值是指長期股權(quán)投資的賬面余額扣除相應的減值準備后的金額。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-10會計分錄借：銀行存款工行15400000.00

長期股權(quán)投資減值準備海達股份30000.00

貸：長期股權(quán)投資海達股份(成本)

11500000.00投資收益

3930000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-11解析【解析】投資方取得長期股權(quán)投資后,應當按照在被投資方實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中投資方應享有或分擔的份額確認投資損益,同時相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。若為應享有的利潤份額,借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目;若為應分擔的虧損份額,做相反分錄。被投資方確認其他綜合收益及其變動,會導致其所有者權(quán)益總額發(fā)生變動,從而影響投資方在被投資方所有者權(quán)益中應享有的份額。因此,權(quán)益法下當被投資方確認其他綜合收益及其變動時,投資方應按持股比例計算應享有或分擔的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-11解析【解析】同時計入“其他綜合收益”科目。

其他權(quán)益變動是指被投資方除發(fā)生凈損益、分配利潤以及確認其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動。投資方對于按照持股比例計算的,應享有或應分攤的被投資方其他權(quán)益變動份額,應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時計入“資本公積—其他資本公積”科目。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-11會計分錄借：長期股權(quán)投資海富股份(損益調(diào)整)625000.00

長期股權(quán)投資海富股份(其他綜合收益)25000.00

長期股權(quán)投資海富股份(其他權(quán)益變動)125000.00

貸：投資收益

625000.00其他綜合收益

25000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-11會計分錄

貸：資本公積其他資本公積

125000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-12解析【解析】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值,出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額,應確認為投資收益。同時,還應結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積—其他資本公積”科目和“其他綜合收益”科目的金額,將其金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目中。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-12會計分錄借：銀行存款工行5500000.00

貸：長期股權(quán)投資海富股份(成本)

4400000.00長期股權(quán)投資海富股份(損益調(diào)整)

625000.00長期股權(quán)投資海富股份(其他綜合收益)

25000.00長期股權(quán)投資海富股份(其他權(quán)益變動)

125000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-12會計分錄投資收益

325000.00借：

其他綜合收益

25000.00

貸：投資收益

25000.00

借：資本公積其他資本公積125000.00

貸：投資收益

125000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-13會計分錄借：長期股權(quán)投資海潤股份(損益調(diào)整)300000.00

長期股權(quán)投資廣安股份(損益調(diào)整)600000.00

長期股權(quán)投資華聯(lián)股份(損益調(diào)整)1000000.00

貸：長期股權(quán)投資海天股份(損益調(diào)整)

100000.00投資收益

1800000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-14解析【解析】在成本法下,投資方確認被投資方應分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應當關(guān)注有關(guān)長期股權(quán)投資賬面價值是否大于應享有被投資方凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽)賬面價值的份額等情況。出現(xiàn)前者大于后者的情況時,表明該項長期股權(quán)投資存在減值跡象,投資方應當對其進行減值測試。減值測試結(jié)果證實長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價值的,應當計提減值準備。長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)計提,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-14會計分錄借：資產(chǎn)減值損失

1700000.00

貸：長期股權(quán)投資減值準備海天股份

1700000.00實訓五

長期股權(quán)投資核算業(yè)務5-15解析【解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資,在持有期間,當被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,投資方應當按其享有的份額確認投資收益。在收回投資前,無論被投資方經(jīng)營情況如何、凈資產(chǎn)是否增減,投資方一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。實訓五

長期股權(quán)投資核算實訓六

固定資產(chǎn)核算中級級財務會計實訓業(yè)務6-1

會計分錄借：固定資產(chǎn)房屋建筑物(2號辦公樓)11290000.00

貸：在建工程2號辦公樓11290000.00

實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-2解析【解析】如果企業(yè)購入的是需要安裝的固定資產(chǎn),由于從固定資產(chǎn)運抵企業(yè)到交付使用尚需經(jīng)過安裝和調(diào)試過程,并會發(fā)生安裝調(diào)試成本,因此應先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費用和安裝成本等。待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)后,再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-2

會計分錄借：在建工程鉆床200000.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)26000.00貸：

銀行存款工行226000.00實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-3

會計分錄借：在建工程鉆床2000.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)180.00貸：

銀行存款工行2180.00借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備(鉆床)202000.00貸：在建工程鉆床202000.00實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-4解析【解析】企業(yè)固定資產(chǎn)報廢或毀損包括正常到期、到期之前和超齡使用后報廢或毀損三種情況。造成固定資產(chǎn)報廢或損毀的原因有很多,如固定資產(chǎn)喪失使用功能、發(fā)生自然災害等。當固定資產(chǎn)報廢或毀損做終止確認時,通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,核算固定資產(chǎn)的凈值(賬面價值),以及清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。若屬于喪失使用功能正常報廢產(chǎn)生的損失,計入“營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)報廢損失”科目;若屬于自然災害等非正常原因產(chǎn)生的損失,作為非正常損失,計入“營業(yè)外支出—非常損失”科目。清理結(jié)束后,“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-4

會計分錄借：固定資產(chǎn)清理5000.00

累計折舊95000.00貸：

固定資產(chǎn)機器設(shè)備(鉆床)100000.00實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-5

會計分錄借：固定資產(chǎn)清理3000.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)270.00貸：

銀行存款工行3270.00實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-6

會計分錄借：銀行存款工行4520.00貸：固定資產(chǎn)清理4000.00

應交稅費應交增值稅(銷項稅額)520.00借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)報廢損失4000.00貸：固定資產(chǎn)清理4000.00實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-7解析【解析】購入不需要安裝的固定資產(chǎn),是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。企業(yè)應將購入固定資產(chǎn)時實際支付的買價、運輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務費等,作為固定資產(chǎn)的入賬成本。外購固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額允許一次性扣除。實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-7

會計分錄借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備(發(fā)電機)503790.00應交稅費應交增值稅(進項稅額)65341.10貸：

銀行存款工行565000.00銀行存款工行4131.10實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-8

會計分錄借：在建工程自動化生產(chǎn)線700000.00貸：工程物資鋼材700000.00

實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-9解析【解析】企業(yè)應定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)實物進行清查,以保證賬實相符和企業(yè)財產(chǎn)的安全及完整。固定資產(chǎn)清查前要建立清查小組,編制固定資產(chǎn)清查計劃。在清查過程中,要按計劃認真進行實地盤點并核實有關(guān)情況。對于在清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧應當填制固定資產(chǎn)盤點表,并及時查明原因,按規(guī)定程序報批處理。

發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn),在未報經(jīng)批準處理前,應先按賬面原值、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備及時予以注銷,其凈值計入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目;同時在固定資產(chǎn)卡片做相應注銷記錄,并登記固定資產(chǎn)登記簿。實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-9

會計分錄借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢5442.10累計折舊837.90貸：

固定資產(chǎn)辦公設(shè)備(打印機HP3100)3600.00固定資產(chǎn)辦公設(shè)備(打印機HP530)2680.00實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-10解析【解析】固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算,應先按賬面原值、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備及時予以注銷,然后核算處置過程中發(fā)生的清理費用、清理收入和出售固定資產(chǎn)應繳納的相關(guān)稅費。出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失,轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目。處置結(jié)束后,“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有余額。實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-10

會計分錄借：固定資產(chǎn)清理10000.00累計折舊30080.16貸：

固定資產(chǎn)機器設(shè)備(熱交換器)40080.16實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-11

會計分錄借：銀行存款工行20340.00貸：固定資產(chǎn)清理18000.00

應交稅費應交增值稅(銷項稅額)2340.00借：固定資產(chǎn)清理8000.00貸：資產(chǎn)處置損益8000.00實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-12解析【解析】盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準處理后,將損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出—盤虧損失”科目。實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-12

會計分錄借：營業(yè)外支出盤虧損失5442.10貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢5442.10

實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-13

會計分錄借：固定資產(chǎn)運輸設(shè)備(奧迪轎車)150000.00應交稅費應交增值稅(進項稅額)19500.00貸：

銀行存款工行169500.00實訓六

固定資產(chǎn)核算業(yè)務6-14解析【解析】1.固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)÷預計使用年限。月折舊額=年折舊額÷12月折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原