第四章借貸記賬法的應(yīng)用

第四章借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法基本原理借貸記賬法在各類交易或事項(xiàng)中應(yīng)用借貸記賬法下賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄編制借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用舉例借貸記賬法在商品流通企業(yè)中應(yīng)用舉例借貸記賬法在金融企業(yè)中應(yīng)用舉例借貸記賬法基本原理01定義借貸記賬法是一種復(fù)式記賬方法，以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法。特點(diǎn)借貸記賬法具有廣泛的適應(yīng)性，可以應(yīng)用于各種類型的企業(yè)和單位；同時(shí)，它以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，表示會(huì)計(jì)要素的增加和減少，具有直觀性和易懂性。借貸記賬法定義與特點(diǎn)會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目，是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。會(huì)計(jì)科目在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方。不同性質(zhì)的賬戶，借貸方所登記的內(nèi)容不同。賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置記賬符號(hào)在借貸記賬法下，“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，表示會(huì)計(jì)要素的增加和減少。運(yùn)用規(guī)則資產(chǎn)類賬戶增加記借方，減少記貸方；負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方，減少記借方；成本類賬戶增加記借方，減少記貸方；損益類賬戶中收入類賬戶增加記貸方，減少記借方；費(fèi)用類賬戶增加記借方，減少記貸方。記賬符號(hào)及運(yùn)用規(guī)則借貸記賬法在各類交易或事項(xiàng)中應(yīng)用02當(dāng)企業(yè)收到投資者投入的資本時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目，表示企業(yè)資本的增加。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”科目，表示企業(yè)負(fù)債的增加。資金籌集業(yè)務(wù)核算借款業(yè)務(wù)投資者投入資本企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，表示企業(yè)資產(chǎn)的增加。固定資產(chǎn)購(gòu)建企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，應(yīng)借記“原材料”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目，表示企業(yè)資產(chǎn)的增加和負(fù)債的增加或現(xiàn)金的減少。材料采購(gòu)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算領(lǐng)用材料企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”等科目，表示企業(yè)生產(chǎn)成本的增加和材料的減少。分配工資費(fèi)用企業(yè)分配工資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，表示企業(yè)生產(chǎn)成本的增加和負(fù)債的增加。企業(yè)銷售產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，表示企業(yè)收入的增加和資產(chǎn)的增加。確認(rèn)銷售收入企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目，表示企業(yè)成本的增加和資產(chǎn)的減少。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算借貸記賬法下賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄編制03賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系01指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。對(duì)應(yīng)賬戶02在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，就是賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系舉例03例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就引起了“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶之間發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系?！皫?kù)存現(xiàn)金”是借方賬戶，“銀行存款”是貸方賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系分析會(huì)計(jì)分錄編制方法分析列出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì)計(jì)科目；分析會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，如資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目等；分析各會(huì)計(jì)科目的金額增減變動(dòng)；根據(jù)步驟2、3結(jié)合各類賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（增加或減少），來(lái)判斷會(huì)計(jì)科目的方向；根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄。要點(diǎn)一要點(diǎn)二會(huì)計(jì)分錄編制示例例如，企業(yè)向銀行借款100000元，期限3個(gè)月，年利率6%。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目有“銀行存款”、“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。根據(jù)借貸記賬法規(guī)則，“銀行存款”增加記借方，“短期借款”增加記貸方，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”增加記借方。因此，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100000元；貸：短期借款100000元；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500元（100000×6%×3/12）；貸：應(yīng)付利息1500元。會(huì)計(jì)分錄編制方法及示例借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用舉例04投資者投入資本當(dāng)投資者向企業(yè)投入資本時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”或“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶，表示企業(yè)資產(chǎn)的增加和投資者權(quán)益的增加。借款當(dāng)企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”賬戶，表示企業(yè)資產(chǎn)的增加和負(fù)債的增加。資金籌集過(guò)程核算舉例VS當(dāng)企業(yè)從供應(yīng)商處采購(gòu)原材料時(shí)，應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶，表示企業(yè)資產(chǎn)的增加和負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少。支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，表示企業(yè)資產(chǎn)的增加和減少。采購(gòu)原材料供應(yīng)過(guò)程核算舉例生產(chǎn)過(guò)程核算舉例當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶，表示企業(yè)生產(chǎn)成本的增加和原材料的減少。領(lǐng)用原材料企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中支付的職工薪酬，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，表示企業(yè)生產(chǎn)成本的增加和負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少。支付職工薪酬當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，表示企業(yè)資產(chǎn)的增加、收入的增加和負(fù)債的增加。企業(yè)在銷售商品后需要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶，表示企業(yè)成本的增加和資產(chǎn)的減少。銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售過(guò)程核算舉例借貸記賬法在商品流通企業(yè)中應(yīng)用舉例05購(gòu)進(jìn)商品的核算批發(fā)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票和驗(yàn)收單等憑證，按照商品的進(jìn)價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶的借方，同時(shí)按照實(shí)際支付的貨款和進(jìn)貨費(fèi)用記入“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的貸方。銷售商品的核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品時(shí)，根據(jù)銷售發(fā)票和發(fā)貨單等憑證，按照商品的售價(jià)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。儲(chǔ)存商品的核算批發(fā)企業(yè)對(duì)儲(chǔ)存的商品應(yīng)定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)商品溢余或短缺應(yīng)及時(shí)查明原因并處理。對(duì)于商品的自然損耗和定額內(nèi)損耗，記入“管理費(fèi)用”賬戶；對(duì)于超定額損耗和非常損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。批發(fā)商品流通企業(yè)核算舉例零售企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票和驗(yàn)收單等憑證，按照商品的售價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶的借方，同時(shí)按照實(shí)際支付的貨款和進(jìn)貨費(fèi)用記入“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的貸方。對(duì)于進(jìn)銷差價(jià)，記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的貸方。零售企業(yè)在銷售商品時(shí)，根據(jù)銷售發(fā)票和收銀記錄等憑證，按照實(shí)際收到的貨款記入“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶的借方，同時(shí)按照商品的售價(jià)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。對(duì)于銷售折扣和折讓，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。零售企業(yè)對(duì)儲(chǔ)存的商品應(yīng)定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)商品溢余或短缺應(yīng)及時(shí)查明原因并處理。對(duì)于商品的自然損耗和定額內(nèi)損耗，記入“管理費(fèi)用”賬戶；對(duì)于超定額損耗和非常損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。同時(shí)，零售企業(yè)還需對(duì)進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行調(diào)整，將進(jìn)銷差價(jià)的余額按比例分?jǐn)偟揭唁N商品中去。購(gòu)進(jìn)商品的核算銷售商品的核算儲(chǔ)存商品的核算零售商品流通企業(yè)核算舉例借貸記賬法在金融企業(yè)中應(yīng)用舉例06銀行吸收存款，記錄借方增加，貸方減少；客戶提取存款，記錄借方減少，貸方增加。存款業(yè)務(wù)核算貸款業(yè)務(wù)核算結(jié)算業(yè)務(wù)核算銀行發(fā)放貸款，記錄借方增加，貸方減少；客戶歸還貸款，記錄借方減少，貸方增加。銀行為客戶辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，如匯款、托收等，根據(jù)結(jié)算方式和規(guī)定進(jìn)行借貸記賬處理。030201銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核算舉例證券公司業(yè)務(wù)核算證券公司進(jìn)行股票、債券等證券的買賣交易，根據(jù)交易結(jié)果進(jìn)行借貸記賬處理。買入證券時(shí)，記錄借方增加；賣出證券時(shí)，記錄貸方增加。保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)核算保險(xiǎn)