會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)課件：期末賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)期末的賬務(wù)處理了解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類

熟悉財(cái)產(chǎn)清查的各種方法

掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理學(xué)會(huì)登記總分類賬

理解不同賬務(wù)處理程序的基本流程

學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)期末的對(duì)賬與結(jié)賬方法了解期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

掌握期末損益結(jié)轉(zhuǎn)與利潤的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)初步體驗(yàn)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性

初步體驗(yàn)團(tuán)隊(duì)協(xié)作的重要性邊學(xué)邊做每人或每個(gè)學(xué)習(xí)小組需準(zhǔn)備收款憑證1張，付款憑證1張，轉(zhuǎn)賬憑證10張，科目匯總表2張一、財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。一般來講，造成賬實(shí)不符的原因主要有以下幾種：1、財(cái)產(chǎn)物資保管過程中的自然損溢。2、財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)過程中由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯(cuò)。3、工作人員在填制憑證、登記賬簿過程中，出現(xiàn)重記、漏記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)誤。4、由于管理不善或工作人員失職造成的財(cái)產(chǎn)物資毀損、變質(zhì)或短缺。5、由于不法分子營私舞弊、貪污盜竊等造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。6、自然災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)物資非常損失。7、在結(jié)算過程中，由于往來雙方記賬時(shí)間不一致造成記錄上的差異。任務(wù)一財(cái)產(chǎn)清查二、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍按清查時(shí)間全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查按清查執(zhí)行系統(tǒng)清查組織應(yīng)在單位主管領(lǐng)導(dǎo)和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)務(wù)、倉管及其他有關(guān)部門參加的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組主要工作有：1、組織準(zhǔn)備制訂財(cái)產(chǎn)清查的計(jì)劃

清查時(shí)具體組織清查工作清查后及時(shí)對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行處理

三、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備清查前

準(zhǔn)備賬簿。會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員在財(cái)產(chǎn)清查前，進(jìn)行對(duì)賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。整理實(shí)物。財(cái)產(chǎn)物資部門和保管人員，應(yīng)對(duì)所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資，歸類整理，排列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。準(zhǔn)備計(jì)量器具。準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。核對(duì)往來款項(xiàng)。銀行存款和結(jié)算款項(xiàng)的清查，還應(yīng)取得對(duì)賬單。印制單據(jù)表冊。印制好清查中需使用的各種單據(jù)表冊，如現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表、盤存單等。

2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（1）清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法。（2）清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（3）清查內(nèi)容：賬實(shí)是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。（一）庫存現(xiàn)金的清查1、清查方法四、貨幣資金的清查實(shí)存數(shù)額賬存數(shù)額實(shí)存賬存對(duì)比備注盤盈盤虧實(shí)存＞賬存實(shí)存＜賬存現(xiàn)金盤點(diǎn)表單位名稱：年月日

盤點(diǎn)員：出納員：現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個(gè)人以上進(jìn)行，不可由出納員獨(dú)自進(jìn)行，并要由盤點(diǎn)員和出納員簽名。2、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（1）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)≠盤盈財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)＜盤虧財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)＞（2）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

①核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因，按規(guī)定程序呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。

②調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，使庫存現(xiàn)金賬實(shí)相符。盤盈

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（1）財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）

（1）財(cái)產(chǎn)物資盤盈（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借方貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈③進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理①盤盈：應(yīng)付其他單位或個(gè)人的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款②盤盈：無法查明原因的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入③進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理③盤虧：應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢④盤虧：經(jīng)營管理不善或無法查明原因借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

【業(yè)務(wù)2-37】

2014年11月30日，財(cái)務(wù)經(jīng)理李云波盤點(diǎn)現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)長款5元，原因不明。原始單據(jù)：現(xiàn)金盤存表一張，領(lǐng)導(dǎo)審批的處理報(bào)告1張。

審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金5

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

5填制收款憑證第7號(hào)審批后，根據(jù)處理意見，計(jì)入營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金盤盈5填制轉(zhuǎn)賬憑證第18號(hào)（二）銀行存款的清查1、清查方法：將單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單相互逐筆核對(duì)。如果二者余額相符，通常說明沒有錯(cuò)誤；如果二者余額不相符，即銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單不一致，則原因主要有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付（二）銀行存款的清查2、清查步驟：①將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“√“。②找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒有打“√“的款項(xiàng)）。③將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。④將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行。3、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制

銀行存款日記賬

2014年5月

賬號(hào)：14679例某企業(yè)2014年5月的銀行存款日記賬與對(duì)賬單的資料如下：2004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000

銀行對(duì)賬單

2014年5月

賬號(hào)：146792004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④圖中①②③④標(biāo)號(hào)為未達(dá)賬項(xiàng)。企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對(duì)核對(duì)

將“銀行存款日記賬”借方發(fā)生額與“銀行對(duì)賬單”的貸方發(fā)生額相核對(duì)，“銀行存款日記賬”貸方發(fā)生額與“銀行對(duì)賬單”的借方發(fā)生額相核對(duì)，找出下列未達(dá)賬項(xiàng)。解析：①銀行已收，企業(yè)未收50000②銀行已付，企業(yè)未付5000③企業(yè)已收，銀行未收52000④企業(yè)已付，銀行未付2000將上列未達(dá)賬項(xiàng)登記記入下列“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2014年5月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付40000500005000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付35000520002000調(diào)整后余額85000調(diào)整后余額85000注意

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個(gè)作用：①是用來核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。②是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。1、確定存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法永續(xù)盤存制五、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查實(shí)地盤存制（1）永續(xù)盤存制(賬面盤存制)永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)的一種方法。

2014

年憑證摘要借貸余額月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額10100100021購進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計(jì)2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：千克平時(shí)既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量①永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。②適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。(2)永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（2）實(shí)地盤存制(定期盤存制)

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時(shí)發(fā)生時(shí)只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)平時(shí)不予登記，月末時(shí)根據(jù)盤點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價(jià)實(shí)地盤存制就是在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。(3)實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍①實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作量小。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。②適用范圍

由于實(shí)地盤存制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以只有那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。2、確定實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量的清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資按其存放地點(diǎn)進(jìn)行逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量器具(如鎊稱、米尺等)進(jìn)行實(shí)地稱量，以確定其實(shí)有數(shù)量，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查均采用此種方法。技術(shù)推算法：對(duì)于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。抽樣盤存法：這種方法適用于單位價(jià)值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等。3、實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（1）存貨的清查

處理程序：①核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因，按規(guī)定程序呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。②調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，使存貨賬實(shí)相符。

盤盈

借：原材料/庫存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：原材料/庫存商品盤存單編號(hào)：單位名稱：財(cái)產(chǎn)類別：盤點(diǎn)時(shí)間：存放地點(diǎn)：編號(hào)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤點(diǎn)人簽章：

實(shí)物保管人簽章：

實(shí)存賬存對(duì)比表

單位名稱：

年

月

日編號(hào)類別計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額③進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理盤盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧：應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢③進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理盤虧：合理損耗或一般經(jīng)營損失借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤虧：非正常損失(如自然災(zāi)害，因保管不善而被盜等)借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈C材料5公斤，計(jì)100元，經(jīng)查明，該差異是由于計(jì)量不準(zhǔn)造成的。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借；原材料——C材料100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

審批后，根據(jù)處理意見，沖減本月管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

貸：管理費(fèi)用100例2-3-2

某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)D材料由于管理不善，發(fā)生火災(zāi)損失5件，單位成本400元，共計(jì)2000元，其中1000元可獲保險(xiǎn)公司賠償，經(jīng)報(bào)批處理，責(zé)令保管員劉強(qiáng)賠償600元，其余計(jì)入非常損失。該批材料購進(jìn)時(shí)增值稅稅率17%。批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2340

貸：原材料——甲2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司1000——?jiǎng)?qiáng)600

營業(yè)外支出740

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2340例2-3-2

【業(yè)務(wù)2-38】2014年11月30日，廣東華興公司盤點(diǎn)存貨，乙材料盤虧10千克，經(jīng)查明，系定額內(nèi)合理損耗，財(cái)務(wù)部提出了處理意見并報(bào)請公司領(lǐng)導(dǎo)審批。原始單據(jù)：盤存表一張，實(shí)存賬存對(duì)比表1張，領(lǐng)導(dǎo)審批的存貨盤虧處理報(bào)告1張。

審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢305

貸：原材料——乙材料

305填制轉(zhuǎn)賬憑證第19號(hào)審批后，根據(jù)處理意見，計(jì)入本月管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——盤虧損失305

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

305填制轉(zhuǎn)賬憑證第20號(hào)（2）固定資產(chǎn)的清查①核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因，按規(guī)定程序呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。②調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

盤盈

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)③進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理盤盈：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤盤虧借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模I業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

某企業(yè)盤虧設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)4500元，已計(jì)提折舊2200元。經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出。審批前，根據(jù)盤虧情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢2300

累計(jì)折舊2200

貸：固定資產(chǎn)4500

審批后，根據(jù)處理意見，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出2300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

2300例2-3-4

五、往來款項(xiàng)的清查1、清查方法：查詢法、對(duì)賬單法。2、清查程序及手續(xù)：編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”，寄發(fā)或派人送交對(duì)方單位，與債務(wù)人或債權(quán)人進(jìn)行核對(duì)。

往來款項(xiàng)清查表年月日總分類賬戶明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對(duì)不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額核對(duì)不符單位未達(dá)賬項(xiàng)金額爭執(zhí)款項(xiàng)金額無法收回?zé)o法支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)清查人員簽章：記賬員簽章：3、清查結(jié)果的處理（1）對(duì)于無法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（2）對(duì)于無法支付的應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入任務(wù)二損益結(jié)轉(zhuǎn)與利潤核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整本期的收入和費(fèi)用計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期損益，確認(rèn)本期的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行利潤分配的核算一、期末賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整，是指為準(zhǔn)確計(jì)量當(dāng)期收入與費(fèi)用以及資產(chǎn)與負(fù)債，在會(huì)計(jì)期末，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。1、確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)有時(shí)在未完成銷售商品或提供勞務(wù)的情況下收取了相關(guān)賬款，計(jì)入“預(yù)收賬款”等負(fù)債。期末，需按本期已完成的比例，把當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期收入，并調(diào)整以前預(yù)收款項(xiàng)時(shí)形成的負(fù)債。例2-3-6：某會(huì)計(jì)公司月初與客戶簽訂一個(gè)為期三個(gè)月的咨詢合同，每月收取咨詢費(fèi)6000元，并預(yù)收全部價(jià)款18000元。在收到咨詢費(fèi)時(shí)編制如下分錄：借：銀行存款18000

貸：預(yù)收賬款18000月末，確認(rèn)本月已實(shí)現(xiàn)的咨詢收入6000元：借：預(yù)收賬款6000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60002、計(jì)提或分?jǐn)倯?yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。（1）對(duì)有多個(gè)收益其間的支出，分?jǐn)倯?yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分。若支出只在本期收益，則直接計(jì)入本期損益賬戶；若支出有多個(gè)受益期間，則計(jì)入“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”等，期末再計(jì)算本期應(yīng)分?jǐn)偟牟糠?，?jì)入本期損益。①攤銷無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用”；出租的無形資產(chǎn)，攤銷額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

累計(jì)攤銷

借方貸方本期減少的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的攤銷額期初余額本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額期末余額：累計(jì)攤銷額【業(yè)務(wù)2-39】

2014年11月30日，廣東華興有限責(zé)任公司計(jì)提本月無形資產(chǎn)攤銷額。原始憑證：無形資產(chǎn)攤銷表1張。編制分錄如下：借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷2500

貸：累計(jì)攤銷—專利技術(shù)2500填制轉(zhuǎn)賬憑證第21號(hào)①攤銷預(yù)付費(fèi)用一些提前支付的費(fèi)用，如預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)紙雜志費(fèi)、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，這些費(fèi)用應(yīng)按受益原則分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間。分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（含1年）的預(yù)付費(fèi)用計(jì)入“預(yù)付賬款”；分?jǐn)偲谙拊?年以上的預(yù)付費(fèi)用計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”；

長期待攤費(fèi)用

借方貸方分期攤銷的費(fèi)用期初余額：發(fā)生的攤銷期限在一年以上的預(yù)付費(fèi)用期末余額：尚未攤銷的預(yù)付費(fèi)用例2-3-7：某公司2014年1月5日以銀行存款支付2014年度汽車保險(xiǎn)費(fèi)4560元，從2014年1月份開始按月攤銷。2014年1月5日編制分錄如下：借：預(yù)付賬款—汽車保險(xiǎn)費(fèi)4560

貸：銀行存款45602014年1月31日編制分錄如下：借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)380

貸：預(yù)付賬款—汽車保險(xiǎn)費(fèi)380（2）計(jì)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但因款項(xiàng)未支付的費(fèi)用，如借款利息、工資附加費(fèi)、某些應(yīng)交稅費(fèi)。①計(jì)提各項(xiàng)借款利息【業(yè)務(wù)2-40】2014年11月30日，計(jì)提本月長、短期借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。原始憑證：應(yīng)付利息計(jì)算表1張。編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出875

貸：應(yīng)付利息875填制轉(zhuǎn)賬憑證第22號(hào)②

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)每月應(yīng)按工資總額的一定比例計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等工資附加費(fèi)。例2-3-8：某公司本月工資總額為100000元，其中生產(chǎn)工人工資60000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資30000元，公司每月末按工資總額的15%計(jì)提應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本9000

制造費(fèi)用1500

管理費(fèi)用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬—社保費(fèi)15000實(shí)際繳納社保時(shí)，分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬—社保費(fèi)15000

貸：銀行存款15000③

計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)，一般納稅人結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交或多交的增值稅。企業(yè)計(jì)提應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)計(jì)提應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)例2-3-9：某公司本月產(chǎn)品銷售收入400000元，適用的消費(fèi)稅稅率10%，本月應(yīng)交增值稅為6000元，適用的城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，則月末應(yīng)計(jì)提的相關(guān)稅費(fèi)為：應(yīng)交消費(fèi)稅=400000×10%=40000應(yīng)交城建稅=（40000+6000）×7%=3220教育費(fèi)附加=（40000+6000）×3%=1380編制分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加44600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅40000—應(yīng)交城建稅3220—應(yīng)交教育費(fèi)附加1380實(shí)際繳納時(shí)，分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅40000—應(yīng)交城建稅3220—應(yīng)交教育費(fèi)附加1380

貸：銀行存款44600月份終了，一般納稅人還應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅或多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅轉(zhuǎn)出多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【業(yè)務(wù)2-41】2014年11月30日，廣東華興公司結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅24412元。轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）24412

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅24412填制轉(zhuǎn)賬憑證第23號(hào)二、產(chǎn)品成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品三、結(jié)轉(zhuǎn)損益，確認(rèn)本期財(cái)務(wù)成果1、利潤的構(gòu)成。利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入利潤的利得和損失。利潤收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入利潤的利得和損失經(jīng)營收入—經(jīng)營費(fèi)用利得：公允價(jià)值變動(dòng)損益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、盤盈利得、捐贈(zèng)利得損失：公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失、盤虧損失、捐贈(zèng)支出（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）（2）利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用2、賬戶設(shè)置（1）“營業(yè)外收入”賬戶損益類中收入類賬戶，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得。（2）“營業(yè)外支出”賬戶損益類中費(fèi)用類賬戶，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、政府補(bǔ)助、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失。（3）“本年利潤”賬戶

所有者權(quán)益類賬戶，核算本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入該賬戶。

在年度中間，該賬戶的余額保留在本賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)，表示本年累計(jì)的凈利潤（或凈虧損）。

年度末，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶年末無余額。

借方

本年利潤

貸方期初余額期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：凈虧損期末余額：凈利潤（2）“所得稅費(fèi)用”賬戶損益類中費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤中扣除的所得稅。借方所得稅費(fèi)用貸方計(jì)入本期損益的所得稅期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”【業(yè)務(wù)2-42】2014年11月30日，廣東華興公司通過銀行向希望工程捐款3000元。原始憑證：希望工程捐款收款收據(jù)1張，工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根1張。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出3000

貸：銀行存款3000填制付款憑證15號(hào)3、利潤形成的會(huì)計(jì)處理【業(yè)務(wù)2-43】2014年11月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本期各損益類賬戶（除“所得稅費(fèi)用”賬戶）余額至“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品216000

其他業(yè)務(wù)收入2100

營業(yè)外收入5

貸：本年利潤218105填制轉(zhuǎn)賬憑證24號(hào)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：借：本年利潤149083.00

貸：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品46696.14

其他業(yè)務(wù)成本1830

營業(yè)稅金及附加2441.20

銷售費(fèi)用23000

管理費(fèi)用71221

財(cái)務(wù)費(fèi)用894.66

營業(yè)外支出3000填制轉(zhuǎn)賬憑證25號(hào)【業(yè)務(wù)2-44】2014年11月30日，核算廣東華興公司本月所得稅費(fèi)用，適用的企業(yè)所得稅率25%。原始憑證：企業(yè)所得稅計(jì)算表1張。應(yīng)交所得稅=69022×25%=17255.50本月凈利潤=69022－17255.50=51766.50計(jì)算本月企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用17255.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅17255.50填制轉(zhuǎn)賬憑證26號(hào)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤17255.50

貸：所得稅費(fèi)用17255.50填制轉(zhuǎn)賬憑證27號(hào)四、利潤分配的核算企業(yè)通過利潤核算確定的凈利潤，在年終還要按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等進(jìn)行合理分配。1、利潤分配的內(nèi)容（1）提取法定盈余公積法定盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、分配現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提，企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊資本的50%，可以不再提取。（2）向投資者分配利潤或股利（3）提取任意盈余公積（4）外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金；金融企業(yè)提取一般風(fēng)險(xiǎn)基金。（5）未分配利潤企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過上述各項(xiàng)扣除后的余額即為未分配利潤，它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)留于以后年度分配的歷年結(jié)存利潤。2、賬戶設(shè)置（1）“利潤分配”賬戶

所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、轉(zhuǎn)作股本的利潤、盈余公積補(bǔ)虧、未分配利潤等明細(xì)科目核算。（1）實(shí)際分配的利潤（2）年終從“本年利潤”轉(zhuǎn)入的全年凈虧損

期初余額（1）用盈余公積彌補(bǔ)虧損（2）年終從“本年利潤”轉(zhuǎn)入的全年凈利潤

利潤分配

借方貸方期末余額：累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損期末余額：累計(jì)未分配的利潤（2）“盈余公積”賬戶所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。盈余公積轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損期末余額：期初余額企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積借方盈余公積貸方（2）“應(yīng)付股利”賬戶負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤期末余額：應(yīng)付未付股利或利潤期初余額應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤借方應(yīng)付股利貸方3、利潤分配的會(huì)計(jì)處理例2-3-10：某公司2014年11月30日“本年利潤”賬戶余額為貸方1500000元，12月底結(jié)賬前各損益類賬戶余額如表。公司企業(yè)所得稅率為25%。2014年末公司按當(dāng)年稅后利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。經(jīng)批準(zhǔn)，決定向投資者分配股利200000元。公司2014年年初未分配利潤為500000元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入980000

其他業(yè)務(wù)收入50000

營業(yè)外收入10000

投資收益30000

貸：本年利潤1070000（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本年利潤802000

貸：主營業(yè)務(wù)成本520000

其他業(yè)務(wù)成本31000

營業(yè)稅金及附加85000

銷售費(fèi)用80000

管理費(fèi)用60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

營業(yè)外支出6000（3）計(jì)算本月企業(yè)所得稅本月企業(yè)所得稅=（1070000－802000）×25%=67000借：所得稅費(fèi)用67000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅67000（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤67000

貸：所得稅費(fèi)用67000（5）年末，將“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”借：本年利潤1701000

貸：利潤分配—未分配利潤1701000（6）按全年凈利潤10%提取法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積170100

貸：盈余公積—法定盈余公積170100（7）準(zhǔn)備分配現(xiàn)金股利200000元借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利200000

貸：應(yīng)付股利200000（8）將“利潤分配”賬戶所屬的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目借：利潤分配—未分配利潤370100

貸：利潤分配—提取法定盈余公積170100—應(yīng)付現(xiàn)金股利200000記賬憑證處理程序科目匯總表處理程序匯總記賬憑證處理程序任務(wù)三登記總分類賬一記賬憑證會(huì)計(jì)處理程序1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算步驟記賬憑證處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會(huì)計(jì)處理程序。其主要特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。該會(huì)計(jì)處理程序是其他各處理程序的基礎(chǔ)。記賬憑證處理程序下賬簿體系的設(shè)置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式記賬憑證賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表

總分類賬明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)報(bào)表收款記賬憑證付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬①②④⑤⑤⑥③③一記賬憑證會(huì)計(jì)處理程序2、總賬登記總分類賬是三欄式賬簿，在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，由總賬會(huì)計(jì)直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，依次填入各欄目內(nèi)容，可逐筆結(jié)記余額，也可月末結(jié)記余額。登記總賬的工作可與日常登記日記賬及明細(xì)分類賬同時(shí)進(jìn)行。3、記賬憑證處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，易于理解。根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，使總分類賬記錄詳細(xì)，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)和核對(duì)賬目。缺點(diǎn)：登記總賬的工作量比較大，會(huì)計(jì)核算的組織工作非常繁重。適應(yīng)范圍：一般適應(yīng)于規(guī)模小，且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的一些經(jīng)濟(jì)單位。三科目匯總表處理程序科目匯總表處理程序的特點(diǎn)科目匯總表處理程序下賬簿體系的設(shè)置科目匯總表的編制科目匯總表處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

科目匯總表賬務(wù)處理程序1、科目匯總表處理程序的特點(diǎn)

科目匯總表處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)此登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)處理形式。主要特點(diǎn)：定期將所有記賬憑證編制成科目匯總表，以科目匯總表登記總分類賬。三科目匯總表處理程序科目匯總表處理程序下賬簿體系的設(shè)置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式科目匯總表

科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。具體步驟為：

匯總根據(jù)記賬憑證匯總計(jì)算每一個(gè)總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。

試算平衡按科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。

匯總時(shí)間企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個(gè)月或一個(gè)月編制匯總。2、科目匯總表的編制

科目匯總表

年月日至年月日第號(hào)

會(huì)計(jì)科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起止號(hào)借

方貸

方

現(xiàn)金

銀行存款

原材料……

合

計(jì)匯總借貸方合計(jì)進(jìn)行試算平衡填寫匯總時(shí)間科目匯總表圖例3、科目匯總表賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表總分類賬明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)報(bào)表收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬①②③④⑥⑥⑦③科目匯總表⑤適用范圍適應(yīng)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多、規(guī)模較大的經(jīng)濟(jì)單位。優(yōu)點(diǎn)匯總結(jié)果體現(xiàn)了所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系，可進(jìn)行試算平衡。在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性。大大減少了登記總賬的工作量。4、科目匯總表處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍缺點(diǎn)不能反映科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系科目匯總表編制工作量大1、匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn)

匯總記賬憑證核算程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)處理形式。主要特點(diǎn)：定期將所有記賬憑證編制成匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證匯總登記總分類賬。四匯總記賬憑證核算程序2、匯總記賬憑證處理程序下賬簿體系的設(shè)置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式匯總記賬憑證

匯總收款憑證借方：現(xiàn)金（銀存）×年×月匯收第號(hào)

貸方科目

金額總賬頁數(shù)1－10日收款憑證

×號(hào)～號(hào)11－20日收款憑證

×號(hào)～號(hào)21－30日收款憑證

×號(hào)～號(hào)

合計(jì)合計(jì)3、匯總記賬憑證的編制方法匯總收款憑證（結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)）

匯總付款憑證貸方：現(xiàn)金（銀存）×年×月匯付第號(hào)

貸方科目

金額總賬頁數(shù)

1－10日付款憑證

×號(hào)～號(hào)

11－20日付款憑證

×號(hào)～號(hào)

21－30日付款憑證

×號(hào)～號(hào)

合計(jì)合計(jì)匯總付款憑證（結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)）

匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：×年×月匯轉(zhuǎn)第號(hào)

貸方科目

金額總賬頁數(shù)1－10日轉(zhuǎn)賬憑證

×號(hào)～號(hào)11－20日轉(zhuǎn)賬憑證

×號(hào)～號(hào)21－30日轉(zhuǎn)賬憑證

×號(hào)～號(hào)

合計(jì)合計(jì)匯總轉(zhuǎn)賬憑證（結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)）原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證

收付轉(zhuǎn)[1][2]

現(xiàn)金日記賬銀存日記賬[3][4][6]核對(duì)

會(huì)計(jì)報(bào)表

4、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序[5]匯總收匯總付匯總轉(zhuǎn)

總賬明細(xì)賬[7]優(yōu)點(diǎn)減輕了登記總賬的工作量能夠明確反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生情況5、匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍缺點(diǎn)定期集中編制記賬憑證的工作量較大適用范圍適應(yīng)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)一、對(duì)賬1、賬證核對(duì)2、賬賬核對(duì)（1）總賬核對(duì)（試算平衡）（2）總賬與日記賬（3）總賬與明細(xì)賬（4）會(huì)計(jì)部門賬與財(cái)產(chǎn)管理部門賬3、賬實(shí)核對(duì)任務(wù)四期末對(duì)賬與結(jié)賬二、結(jié)賬

庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬（1）按日結(jié)記本日發(fā)生額，在本日最后一筆業(yè)務(wù)下劃通欄單紅線，分別結(jié)出本日借、貸方發(fā)生額，摘要欄注明“本日合計(jì)”，下面劃通欄單紅線。若每日收付款業(yè)務(wù)不多，則可省略。（2）按月結(jié)記本月發(fā)生額，在本月最后一筆業(yè)務(wù)下劃通欄單紅線，分別結(jié)出本月借、貸方發(fā)生額，摘要欄注明“本月合計(jì)”。若本月只發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，則可省略，只畫通欄單紅線。（3）年末結(jié)賬，在“本月合計(jì)”下劃通欄雙紅線。庫存現(xiàn)金日記賬2014年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)借2000006收1收款50000借2500008付1付款100000借150000本月合計(jì)50000100000借15000024付1提現(xiàn)300000借450000…………123…………本月合計(jì)520000470000借160000結(jié)轉(zhuǎn)下年二、結(jié)賬2.應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)（1）月末結(jié)賬，在本月最后一筆業(yè)務(wù)下劃通欄單紅線。（2）年末結(jié)賬，在本年最后一筆業(yè)務(wù)下劃通欄雙紅線。明細(xì)分類賬2008年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分31上月結(jié)轉(zhuǎn)貸15000006記5購入面粉1638000貸31380008記7歸還欠款1000000貸2138000...…126...…31……科目名稱

應(yīng)付賬款—XX有限公司逐筆結(jié)出余額05年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初結(jié)存20015300021211購入6001590008001512000141212購入30015450011001516500188056發(fā)出7001510500400156000……1231……200142800類別

名稱的規(guī)格

計(jì)量單位

計(jì)劃單價(jià)

原材料明細(xì)賬甲材料

千克逐筆結(jié)出余額二、結(jié)賬4.其他三欄明細(xì)賬（1）月末結(jié)賬，結(jié)出“本月合計(jì)”，然后結(jié)出“本年累計(jì)”，劃通欄單紅線。（2）年末結(jié)賬，在“本年累計(jì)”下劃通欄雙紅線。明細(xì)分類賬2008年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分31記26銷售100000貸1000006記31銷售400000貸50000031記58結(jié)轉(zhuǎn)500000平0本月合計(jì)500000500000平0本年累計(jì)500000500000平0420銷售200000貸20000026銷售550000貸75000030結(jié)轉(zhuǎn)750000平0本月合計(jì)750000750000平0本年累計(jì)12500001250000平0科目名稱

主營業(yè)務(wù)收入二、結(jié)賬5.多欄式

多欄式明細(xì)賬的賬頁是在明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目下分設(shè)若干專欄，以便在同一賬頁上集中分類反映有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的金額。登記方法：

增加方用藍(lán)字登記；

減少方用紅字登記。結(jié)賬方法：

成本類賬戶只需結(jié)出“本月合計(jì)”

損益類賬戶結(jié)出“本月合計(jì)”、“本年累計(jì)”生產(chǎn)成本明細(xì)賬2001年憑證號(hào)數(shù)摘要成本項(xiàng)目月日合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用1115轉(zhuǎn)7發(fā)出材料8144.008144.0031轉(zhuǎn)8分配工資12200.0012200.0022轉(zhuǎn)11結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用7483.507483.50本月借方合計(jì)27827.508144.0012200.007483.50期末余額27827.508