《稅費計算與申報》課件 項目三 消費稅的計算與申報任務(wù)三 消費稅的申報

項目三消費稅的計算與申報任務(wù)二消費稅的申報項目描述消費稅納稅人按照消費稅納稅申報要求,計算當(dāng)期應(yīng)納消費稅額，填制消費稅納稅申報表，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報資料，履行納稅申報義務(wù),完成納稅申報。項目三消費稅的計算與申報任務(wù)三消費稅的申報任務(wù)三消費稅的申報案例導(dǎo)入云南喜燕中煙工業(yè)有限公司為增值稅-般納稅人，2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)生產(chǎn)紅塔卷煙200箱，銷售90箱給麗江煙草專賣局,不含稅銷售額2萬元/箱。銷售50箱給昆明煙草專賣局,不含稅銷售額1.625萬元/箱。(2)領(lǐng)用10箱紅塔卷煙抵償A公司債務(wù)15萬元。(3)新研制金標(biāo)阿詩瑪卷煙，未投放到市場銷售。領(lǐng)用330條作為福利發(fā)放給員工,生產(chǎn)成本為3.63萬元，全國平均成本利潤率10%。任務(wù)三消費稅的申報案例導(dǎo)入(4)收購煙葉10噸,開具收購發(fā)票注明收購價款為30萬元，價外補貼為2萬元。委托四川中工業(yè)有限公司將煙葉加工成紅河卷煙，支付受托方不含稅代墊輔助材料和加工費8.51萬元。委托方本月收回50箱卷煙,受托方無同類卷煙銷售價格。(5)銷售10箱紅河卷煙,不含稅銷售額3萬元/箱。(6)當(dāng)月購進(jìn)已稅煙絲5噸。取得增值稅專用發(fā)票注明金額為150萬元，稅額為19.5萬元。期初煙絲庫存成本353萬元，期末煙絲庫存成本288萬元。要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費稅納稅申報表。具體業(yè)務(wù)處理參照[任務(wù)3-1]。任務(wù)實施一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(見表3-3-1)任務(wù)三消費稅的申報任務(wù)實施二、消費稅納稅地點(見表3-3-2)任務(wù)三消費稅的申報任務(wù)實施三、消費稅納稅期限任務(wù)三消費稅的申報(1)消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日或15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳納稅，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。(2)納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。(3)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。任務(wù)實施以煙類應(yīng)稅消費品為例，圖3-1展示了消費稅納稅人的納稅申報流程。任務(wù)三消費稅的申報任務(wù)實施[任務(wù)3-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人(煙草行業(yè)納稅申報)任務(wù)三消費稅的申報任務(wù)分析:(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]156號)規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。(2)根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤)+(1-比例稅率)實行復(fù)合計征辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)任務(wù)實施[任務(wù)3-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人(煙草行業(yè)納稅申報)任務(wù)三消費稅的申報(3)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》(財稅[2001]91號)規(guī)定,下列卷煙--律適用45%的比例稅率:(財稅[2009]84號:稅率調(diào)整為56%)——進(jìn)口卷煙——白包卷煙——手工卷煙——自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙——委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙——未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納人計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙(4)根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于明確煙葉稅計稅依據(jù)的通知》(財稅[2018]75號)規(guī)定,納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統(tǒng)按煙葉收購價款的10%計算。任務(wù)實施[任務(wù)3-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人(煙草行業(yè)納稅申報)任務(wù)三消費稅的申報(5)根據(jù)財政部、稅務(wù)總局海關(guān)總署(關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。(6)根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第八條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費)+(1-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)任務(wù)實施[任務(wù)3-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人(煙草行業(yè)納稅申報)任務(wù)三消費稅的申報(7)根據(jù)(中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第八條所稱材料成本,是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。第十九條規(guī)定，條例第八條所稱加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。(8)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)([1993]156號)規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品可以銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格計征消費稅:①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。任務(wù)實施[任務(wù)3-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人(煙草行業(yè)納稅申報)任務(wù)三消費稅的申報表3-3-3:業(yè)務(wù)(4),委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)拔價格的卷煙，-律適用56%的比例稅率。卷煙代扣代繳消費稅=[(30000+20000+300000x1.1x0.2)x0.9+85100+250x30]+(1-56%)x56%+250x30=567500.00(元)。(1)第1行第1列:250.00萬支。受托加工數(shù)量=50x250x200+10000=250.00(萬支)。(2)第3行第1列:347400.00元。材料成本=(300000+20000+300000x1.1x0.2)x0.9=3474000(元)。任務(wù)實施[任務(wù)3-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人(煙草行業(yè)納稅申報)任務(wù)三消費稅的申報表3-3-4:業(yè)務(wù)(2),抵償債務(wù)應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。紅塔卷煙每條最高銷售價格=20000+250=80元/條>70元/條,屬于甲類卷煙。業(yè)務(wù)(3)，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，-律適用56%的比例稅率。組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)=(36300x1.1+330+250x150)+(1-56%)=91200.00(元)。應(yīng)納消費稅=91200x56%+330+250x150=51270.00(元)。任務(wù)實施[任務(wù)3-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人(煙草行業(yè)納稅申報)任務(wù)三消費稅的申報表3-3-5:(1)第5行“期初庫存外購煙絲買價”:3530000.000元。(2)第6行“當(dāng)期購進(jìn)煙絲買價”:1500000000元。(3)第7行“期末庫存外購煙絲買價”:2880000.00元。任務(wù)實施[任務(wù)3-2]啤酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報北京市喜燕啤酒有限公司為一般納稅人，主要從事啤酒研究、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù),2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)向經(jīng)銷商銷售喜燕冰爽啤酒27664百升，收取不含稅銷售額700萬元，收取瓶子不含稅押金138.32萬元。(2)向經(jīng)銷商銷售喜燕純鮮啤酒14820百升，收取不含稅銷售額525萬元，收取瓶子不含稅押金148.20萬元。(3)領(lǐng)用自產(chǎn)喜燕冰爽啤酒49.40百升用于員工福利。(4)領(lǐng)用自產(chǎn)喜燕純鮮啤酒1.976百升用于市場公關(guān)贈送。(5)銷售免稅副產(chǎn)品酒糟4萬元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費稅納稅申報表。任務(wù)實施[任務(wù)3-2]啤酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報(1)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》(財稅[2001]84號)規(guī)定，調(diào)整啤酒消費稅單位稅額:①每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元,不含增值稅)以上的,單位稅額250元/噸;②每噸啤酒出廠價格在30000元(不含3000元,不含增值稅)以下的，單位稅額220元/噸。(2)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局(關(guān)于明確啤酒包裝物押金消費稅政策的通知》(財稅(2006]20號)規(guī)定.財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》(財稅[2001]84號)規(guī)定啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格(含包裝物及包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。任務(wù)實施[任務(wù)3-2]啤酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報(3)根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十條規(guī)定，實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品,計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下:黃酒1噸=962升啤酒1噸=988升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升航空煤油1噸=1246升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升任務(wù)實施[任務(wù)3-2]啤酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報(4)根據(jù)(中華人民共和國消費稅暫行條例)第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅清費品的,不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅清費品,除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。(5)根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅清費品的實體。條例第四條第一款所稱用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。任務(wù)實施[任務(wù)3-2]啤酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報(1)第3行第1列:1500.20噸。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)(4)，啤酒銷售數(shù)量=14820+9.88+1.976+9.88=1500.20(噸)。(2)第3行第2列:525070000元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)(4),啤酒銷售額=5250000+5250000+1500x0.2=5250700.00(元)。(3)第4行第1列:2805.00噸。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)(3),啤酒銷售數(shù)量=27664+9.88+49.4+9.88=2805.00(噸)。(4)第4行第2列:7012500.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)(3)，銷售額=7000000+7000000+2800x5=701250000(元)。任務(wù)實施[任務(wù)3-3]白酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報北京市喜燕酒廠有限公司為一般納稅人，2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)銷售自產(chǎn)的杏花醬香型糧食白酒2噸給級貿(mào)易公司甲,開具增值稅專用發(fā)票注明金額為32萬元。銷售自產(chǎn)的杏花醬香型糧食白酒300kg給煙酒專賣店,開具增值稅普通發(fā)票價稅合計金額為6.78萬元。(2)用自產(chǎn)的杏花醬香型糧食白酒500kg換取200臺電飯煲用于春節(jié)發(fā)放員工福利。(3)銷售2500箱6x500ML.六福濃香型薯類白酒，開具增值稅普通發(fā)票價稅合計金額為33.9萬元，另外收取品牌使用費2萬元，包裝物押金0.7萬元,違約金0.125萬元。(4)委托鴻毛酒廠生產(chǎn)高梁白酒2噸，原材料成本10萬元,支付輔材和加工費金額2萬元，鴻毛酒廠已代扣代繳消費稅。委托收回后將80%用于加工成藥酒500箱6x500ML,通過非獨立核算門市部銷售，每箱不含稅價格500元。將剩余20%用于員工福利。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫消費稅納稅申報表。任務(wù)實施[任務(wù)3-3]白酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報任務(wù)分析:(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]156號)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。(2)根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):①同時符合以下條件的代墊運輸費用:a.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;b.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。任務(wù)實施[任務(wù)3-3]白酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:a.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);c.所收款項全額上繳財政。(3)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》(財稅[2001]84號)規(guī)定,停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒(包括以外購已稅白酒加漿降度,用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味及外購散裝白酒裝瓶出售等)外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。2001年5月1日以前購進(jìn)的已稅酒及酒精，已納清費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。任務(wù)實施[任務(wù)3-3]白酒行業(yè)納稅申報任務(wù)三消費稅的申報(4)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總