會計審計專業(yè)基礎(chǔ)鞏固課程

2024年

會計審計專業(yè)基礎(chǔ)鞏固課程--《審計》第一章

總論11本章內(nèi)容第一節(jié)

審計的概述評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。民間/注冊會計師審計：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離內(nèi)部審計：企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)部分級管理政府審計：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的嚴(yán)格履行審計的產(chǎn)生、特征產(chǎn)生特征獨(dú)立性：形式獨(dú)立（機(jī)構(gòu)獨(dú)立+經(jīng)濟(jì)獨(dú)立）與實(shí)質(zhì)獨(dú)立（精神獨(dú)立）權(quán)威性：專業(yè)機(jī)構(gòu)+專業(yè)人員第一節(jié)

審計的概述審計是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、確認(rèn)和鑒證活動。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)和管理活動的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性、有效性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、確認(rèn)和鑒證的活動。審計的定義、職能、作用定義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)確認(rèn)、經(jīng)濟(jì)鑒證職能作用制約性作用——揭示錯誤舞弊、維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)促進(jìn)性作用——改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益第一節(jié)

審計的概述審計的分類劃分依據(jù)分類審計主體國家/政府審計、內(nèi)部審計、社會/民間/注冊會計師審計審計內(nèi)容和目的財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計審計使用的技術(shù)和方法賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫹秶繉徲?、局部審計、專?xiàng)審計審計實(shí)施時間事前審計、事中審計、事后審計審計執(zhí)行地點(diǎn)報送審計、就地審計審計動機(jī)強(qiáng)制審計、自愿審計是否通知被審計單位預(yù)告審計、突擊審計主要分類第一節(jié)

審計的概述審計的分類區(qū)別政府審計注冊會計師審計內(nèi)部審計執(zhí)行主體審計署、各地審計廳及審計局注冊會計師各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員、內(nèi)審部審計對象及目的政府、國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財政或財務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性被審計單位財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果審計標(biāo)準(zhǔn)《審計法》和國家審計準(zhǔn)則等《注冊會計師法》和注冊會計師審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則經(jīng)費(fèi)或收入來源行政行為、由政府保證市場行為、與審計客戶協(xié)商確定組織行為、單位內(nèi)部取證權(quán)限具有行政強(qiáng)制力無行政強(qiáng)制力，有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的處理方式在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見只能提請被審計單位調(diào)整和披露或視情況出具不同意見的審計報告向總經(jīng)理或董事會等報告審計時間不定期定期不定期思考：誰的獨(dú)立性最強(qiáng)？第二節(jié)

注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架注冊會計師職業(yè)道德守則不屬于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則但又高于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（統(tǒng)馭作用），是針對會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)遵守的職業(yè)道德而出臺的標(biāo)準(zhǔn)；業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會計師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。思考：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則有什么用？注冊會計師業(yè)務(wù)范圍類型內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)（具備保證程度）審計（合理保證）審閱（有限保證）其他鑒證業(yè)務(wù)（有限/合理保證）：預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核相關(guān)服務(wù)（不具備保證程度）代編財務(wù)信息對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序稅務(wù)咨詢管理咨詢第二節(jié)

注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)范圍要點(diǎn)合理保證有限保證業(yè)務(wù)類型審計審閱保證程度高水平低于審計業(yè)務(wù)，≠低水平證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險較低較高取證程序檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序詢問和分析結(jié)論方式積極方式消極方式示例我們認(rèn)為按照規(guī)定編制了報表，公允反映了情況我們沒有注意到財務(wù)報表沒有按照規(guī)定編制，未能公允反映情況第二節(jié)

注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則保證程度第二節(jié)

注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則【習(xí)題】下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的說法中，正確的是()。A.審計為預(yù)期使用者如何利用信息提供建議，以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度B.審閱的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序C.審計存在固有限制，導(dǎo)致大多數(shù)審計證據(jù)是結(jié)論性而非說服性的D.審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，檢查風(fēng)險較低，以消極方式提出結(jié)論保證程度注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師業(yè)務(wù)范圍區(qū)別相關(guān)服務(wù)（代編財務(wù)信息）鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊會計師和責(zé)任方（管理層）兩方關(guān)系人涉及注冊會計師、責(zé)任方（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)財務(wù)信息的收集、分類和匯總財務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對財務(wù)信息提供任何程度的保證對財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證獨(dú)立性要求不對獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實(shí)要求注冊會計師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立報告如果注冊會計師的姓名與代編財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報告，但在報告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務(wù)報表是否存在重大錯報提出鑒證結(jié)論第二節(jié)

注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)第三節(jié)

職業(yè)道德保持正直，誠實(shí)守信。注冊會計師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息?；驹瓌t誠信誠信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）、保密、良好職業(yè)行為。（背！?。。┛陀^公正公正處事，實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。第三節(jié)

職業(yè)道德執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性?；驹瓌t獨(dú)立性誠信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）、保密、良好職業(yè)行為。專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。勤勉盡責(zé)，要求注冊會計師遵守法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的要求并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。第三節(jié)

職業(yè)道德注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方牟取利益?；驹瓌t保密誠信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）、保密、良好職業(yè)行為。良好職業(yè)行為遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作?！景咐?021年，ABC會計師事務(wù)所與XYZ會計師事務(wù)所達(dá)成業(yè)務(wù)合作協(xié)議，ABC會計師事務(wù)所以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務(wù)所的合作事宜。第三節(jié)

職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：1.識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；2.評價不利影響的嚴(yán)重程度；3.必要時釆取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第三?jié)

職業(yè)道德由于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益或其他利益可能不當(dāng)影響注冊會計師的判斷或行為，而對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。1.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（股票）2.會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（合資開辦企業(yè)）4.會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；5.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；（跳槽到客戶的財務(wù)部工作）6.會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（無保留意見1000萬，保留意見500萬）7.注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。（以前的審計失?。┛偨Y(jié)：通常與“錢”(例如會計師事務(wù)所的收入246、個人的私利135等)或“聲譽(yù)”(例如過往執(zhí)業(yè)中的重大錯誤可能引發(fā)的聲譽(yù)貶損或經(jīng)濟(jì)賠償相關(guān)7）。不利影響的因素自身利益可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。（背！?。。┑谌?jié)

職業(yè)道德注冊會計師在執(zhí)行當(dāng)前業(yè)務(wù)的過程中，其判斷需要依賴其本人或所在會計師事務(wù)所以往執(zhí)行業(yè)務(wù)時作出的判斷或得出的結(jié)論，而該注冊會計師可能不恰當(dāng)?shù)卦u價這些以往的判斷或結(jié)論，從而對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。1.會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；2.會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；4.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；5.會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。（內(nèi)部控制設(shè)計）總結(jié)：“既當(dāng)選手，又當(dāng)裁判”。不利影響的因素自我評價可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。第三節(jié)

職業(yè)道德注冊會計師傾向客戶的立場，導(dǎo)致該注冊會計師的客觀公正原則受到損害而產(chǎn)生的不利影響。1.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；2.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人?？偨Y(jié)：“與客戶一邊，為客戶發(fā)聲”。不利影響的因素過度推介可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。第三節(jié)

職業(yè)道德注冊會計師由于與客戶存在長期或密切的關(guān)系，導(dǎo)致過于偏向客戶的利益或過于認(rèn)可客戶的工作，從而對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。1.項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；2.項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；4.注冊會計師接受客戶的禮品或款待；5.會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系?？偨Y(jié)：長期關(guān)系往往來自于“老客戶”，即審計項(xiàng)目團(tuán)隊成員長期執(zhí)行某一客戶的審計工作；密切關(guān)系往往來自于家庭成員(例如近親屬擔(dān)任客戶的高管)或工作伙伴(例如會計師事務(wù)所的原合伙人擔(dān)任客戶的董事)。不利影響的因素密切關(guān)系可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。第三節(jié)

職業(yè)道德注冊會計師迫于實(shí)際存在的或可感知到的壓力，導(dǎo)致無法客觀行事而對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。1.會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（解雇威脅）2.審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（解雇威脅）3.客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（起訴威脅）4.會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（1000萬-100萬）5.由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（經(jīng)驗(yàn)劣勢）6.會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?否則將影響晉升。（晉升威脅）思考：不當(dāng)收受禮品會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生哪些方面的不利影響？不利影響的因素外在壓力可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。第三節(jié)

職業(yè)道德收費(fèi)情形闡述過低收費(fèi)如果報價水平過低，以致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，則可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響?；蛴惺召M(fèi)鑒證業(yè)務(wù)：除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?？赡芤蜃陨砝鎸陀^公正原則產(chǎn)生不利影響。介紹費(fèi)或傭金注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金/為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能因自身利益對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。 注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)?？赡艽嬖谠S多對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，包括專業(yè)服務(wù)委托、利益沖突、應(yīng)客戶要求提供第二次意見、收費(fèi)、專業(yè)服務(wù)營銷、禮品和款待、保管客戶資產(chǎn)、對客觀和公正原則的要求。不利影響的情形第三節(jié)

職業(yè)道德收費(fèi)案例1：甲公司是ABC會計師事務(wù)所首次接受委托的審計客戶，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費(fèi)用。據(jù)此，審計項(xiàng)目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。案例2：乙公司是ABC會計師事務(wù)所首次接受委托的審計客戶，審計業(yè)務(wù)約定書約定，乙公司如上市成功，將另行獎勵A(yù)BC會計師事務(wù)所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算。案例3：丙公司是ABC會計師事務(wù)所首次接受委托的審計客戶，丙公司與ABC會計師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由丙公司向其客戶推薦ABC會計師事務(wù)所的服務(wù)。每次推薦成功后，由ABC會計師事務(wù)所向丙公司支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，該費(fèi)用的金額不重大。不利影響的情形第三節(jié)

職業(yè)道德利益誘惑(包括禮品和款待)情形：禮品；款待；娛樂活動；捐助；意圖建立友好關(guān)系；工作崗位或其他商業(yè)機(jī)會；特殊待遇、權(quán)利或優(yōu)先權(quán)。注冊會計師不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑。同時，應(yīng)當(dāng)對其近親屬向現(xiàn)有或潛在客戶提供利益誘惑或者接受利益誘惑的情況保持警覺。如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，牟取其他不正當(dāng)?shù)睦?。【案例】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。甲公司是F1賽事中國站的贊助商，2020年年審工作開始前，甲公司管理層在私下會面時，向ABC事務(wù)所主任會計師A注冊會計師贈送5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將門票分給了審計項(xiàng)目組成員。不利影響的情形第三節(jié)

職業(yè)道德接受：在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響?？紤]客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等。承接：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。變更委托：如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。如果注冊會計師并未知悉所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)或客戶要求注冊會計師執(zhí)行某些工作以作為對現(xiàn)任或前任注冊會計師工作的補(bǔ)充，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。不利影響的情形專業(yè)服務(wù)委托可能存在許多對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，包括專業(yè)服務(wù)委托、利益沖突、應(yīng)客戶要求提供第二次意見、收費(fèi)、專業(yè)服務(wù)營銷、禮品和款待、保管客戶資產(chǎn)、對客觀和公正原則的要求。第三節(jié)

職業(yè)道德會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突；為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)；為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。不利影響的情形利益沖突第三節(jié)

職業(yè)道德在某客戶運(yùn)用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。不利影響的情形應(yīng)客戶要求提供第二次意見第三節(jié)

職業(yè)道德專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。但在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明；5.采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。不利影響的情形第三節(jié)

職業(yè)道德保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。不利影響的情形對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。第四節(jié)

注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。概述定義區(qū)分經(jīng)營失敗與審計失敗經(jīng)營失?。罕粚徲媶挝话l(fā)生債務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。審計失?。鹤詴嫀熡捎跊]有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。思考：注冊會計師遵守了審計準(zhǔn)則的要求，但沒有發(fā)現(xiàn)錯報，是審計失敗嗎？是否需要承擔(dān)責(zé)任？第四節(jié)

注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失和欺詐行為。指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達(dá)到審計業(yè)務(wù)約定書的要求。如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。違約指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗的行為。過失的基本特征是非故意的。審計人員應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。普通過失：即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計失敗，如未能査出隱蔽較好的錯漏等。重大過失：連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計失敗。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本中明顯涂改的錯漏等或存貨監(jiān)盤未抽查。過失指注冊會計師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。欺詐的基本特征是故意的，故意欺騙或坑害他人。欺詐重點(diǎn)?。?！第四節(jié)

注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。種類及防范種類防范完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度審慎選擇被審計單位深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師2024年

會計審計復(fù)試營專業(yè)基礎(chǔ)鞏固課程——《審計》第二章

財務(wù)報表審計的核心概念（上）授課：Sally本章框架第一節(jié)

財務(wù)報表審計的基本概念財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。定義用戶財務(wù)報表預(yù)期使用者目的1.以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，增強(qiáng)管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度；2.不涉及為如何利用信息提供建議?！究偨Y(jié)】查一查，更放心；怎么用，我不管保證程度1.提供合理保證，是一種高水平的保證；2.由于固有限制，審計提供的是合理保證，而非絕對保證?；A(chǔ)獨(dú)立性：獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期使用者； 專業(yè)性：專業(yè)勝任能力產(chǎn)品審計報告第一節(jié)

財務(wù)報表審計的基本概念審計的固有限制財務(wù)報告的性質(zhì)許多財務(wù)報表項(xiàng)目涉及主觀決策、評估或不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷；某些金額本身存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實(shí)施追加的審計程序來消除，例如某些會計估計。審計程序的性質(zhì)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息；舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，注冊會計師不應(yīng)被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?；審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。（沒有行政強(qiáng)制力）財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡注冊會計師在合理時間內(nèi)以合理成本對財務(wù)報表形成審計意見。由于審計存在固有限制：大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證，檢查風(fēng)險也不能降低為零；完成審計后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報，并不一定表明注冊會計師的失責(zé)。但需要說明：審計收費(fèi)水平過低、注冊會計師勝任能力不足、注冊會計師職業(yè)判斷有誤等情況，均不屬于審計固有限制的來源；固有限制不是注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由；注冊會計師在信息的可靠性和成本之間權(quán)衡是被允許的，但是審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能成為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。第一節(jié)

財務(wù)報表審計的基本概念審計的五要素審計的五要素：三方關(guān)系（注冊會計師、被審計單位管理層、預(yù)期使用者）、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)、審計報告。被審計單位管理層依據(jù)適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，向預(yù)期使用者提供信息；

注冊會計師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)編制審計報告，為預(yù)期使用者提供保證。第一節(jié)

財務(wù)報表審計的基本概念三方關(guān)系指注冊會計師、被審計單位管理層、預(yù)期使用者。預(yù)期使用者是主要利益相關(guān)者，通常包括股東、公司債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等?！咎貏e注意】：管理層和預(yù)期使用者可能來自于同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者。思考：注冊會計師是預(yù)期使用者嗎？預(yù)期使用者就是審計業(yè)務(wù)的委托人？審計的五要素三方關(guān)系第一節(jié)

財務(wù)報表審計的基本概念雙方責(zé)任辨析：1.注冊會計師的責(zé)任：遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2.管理層的責(zé)任：執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列三項(xiàng)責(zé)任：①編制之責(zé)：按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；②內(nèi)控之責(zé)：設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；③條件之責(zé)：向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：a.允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息；b.向注冊會計師提供審計所需的其他信息；c.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。思考：報表經(jīng)審計后，管理層責(zé)任降低？審計的五要素三方關(guān)系第一節(jié)

財務(wù)報表審計的基本概念雙方責(zé)任辨析：管理層或治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能因此減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任?！玖?xí)題】1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有()。A.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件B.管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表C.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員D.管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制2.下列各項(xiàng)是否構(gòu)成執(zhí)行審計工作的前提：A.管理層承諾將更正注冊會計師識別出的所有的重大錯報。B.管理層承諾被審計單位不存在重大的舞弊風(fēng)險。C.管理層承諾將及時足額地支付審計費(fèi)用。審計的五要素三方關(guān)系第二節(jié)

審計目標(biāo)總體審計目標(biāo)總結(jié)內(nèi)容發(fā)表意見對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見出具報告按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通具體審計目標(biāo)注冊會計師通過實(shí)施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。第二節(jié)

審計目標(biāo)管理層認(rèn)定認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)。舉例：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額。意味著作岀了下列明確的認(rèn)定：1.記錄的存貨是存在的；2.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；意味著作岀了下列隱含的認(rèn)定：1.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；2.記錄的存貨都由被審計單位擁有。認(rèn)定第二節(jié)

審計目標(biāo)管理層認(rèn)定各類交易事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定（利潤表）具體名稱含義定性定量舉例發(fā)生已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)真實(shí)的，沒虛構(gòu)沒高估營業(yè)收入500萬，是否真的發(fā)生？完整性已記錄，相關(guān)披露均已包括沒隱瞞，沒遺漏沒低估財務(wù)費(fèi)用500萬是否完整包含了當(dāng)年所有的財務(wù)費(fèi)用？準(zhǔn)確性有關(guān)的金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述金額準(zhǔn)確沒高估也沒低估資產(chǎn)減值損失500萬，是否記錄準(zhǔn)確？截止已記錄于正確的會計期間沒跨期沒高估也沒低估營業(yè)收入500萬是否發(fā)生提前或延后確認(rèn)？分類已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶沒記錯賬戶/營業(yè)收入500萬是否計入營業(yè)外收入？列報已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的正確、可理解/是否單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益？如果題目明確提及“在報表中列示”“在附注中披露”等字樣，需要考慮與列報認(rèn)定相聯(lián)系第二節(jié)

審計目標(biāo)管理層認(rèn)定期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定（資產(chǎn)負(fù)債表）具體名稱含義定性定量舉例存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的真實(shí)的沒高估固定資產(chǎn)500萬，是否真的存在？是否多記？權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制；記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)是自己的/賬上的資產(chǎn)都屬于本公司嗎？是否將他人寄售的商品列入存貨？完整性均已記錄，相關(guān)披露均已包括沒隱瞞沒遺漏沒低估負(fù)債500萬有沒有漏記？準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傄郧‘?dāng)金額包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述期末余額準(zhǔn)確無誤沒高估也沒低估固定資產(chǎn)500萬，期末減值是不是準(zhǔn)確的，計價有沒有錯誤？折舊、攤銷、減值等分類已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶沒記錯賬戶/已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程有沒有計入固定資產(chǎn)？列報已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的正確、可理解/其他應(yīng)收款的列示是否包括了所有應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目？如果題目明確提及“在報表中列示”“在附注中披露”等字樣，需要考慮與列報認(rèn)定相聯(lián)系第二節(jié)

審計目標(biāo)管理層認(rèn)定認(rèn)定（2018年CPA教材內(nèi)容+各院校復(fù)試教材）各類交易事項(xiàng)（利潤表）期末賬戶余額（資產(chǎn)負(fù)債表）列報與披露發(fā)生存在發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性完整性完整性準(zhǔn)確性計價和分?jǐn)偡诸惡涂衫斫庑越刂箼?quán)利和義務(wù)準(zhǔn)確性和計價分類認(rèn)定（2019年CPA教材更新）各類交易事項(xiàng)及相關(guān)披露（利潤表）期末賬戶余額及相關(guān)披露（資產(chǎn)負(fù)債表）發(fā)生存在完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偨刂箼?quán)利和義務(wù)分類分類列報列報第二節(jié)

審計目標(biāo)管理層認(rèn)定【習(xí)題】1.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。A.準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/p>

B.權(quán)利和義務(wù)C.存在

D.完整性2.與期末賬戶余額及披露相關(guān)的認(rèn)定包括發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類和列報。（

）3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計單位的資產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)資產(chǎn)的（

）認(rèn)定。第三節(jié)

審計的基本要求審計的基本要求1.遵守審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則是衡量注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計報告的整個過程，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則的要求。2.遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則3.保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。4.合理運(yùn)用職業(yè)判斷在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持，或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師不恰當(dāng)決策的理由。第三節(jié)

審計的基本要求保持職業(yè)懷疑的進(jìn)一步說明如何合理運(yùn)用職業(yè)懷疑？(1)秉持質(zhì)疑的理念。職業(yè)懷疑與客觀公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。(2)對引起疑慮的情形保持警覺。例如，相互矛盾的審計證據(jù)、引起對文件記錄、對詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、表明可能存在舞弊的情況等。(3)審慎評價審計證據(jù)。例如，質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性等。注冊會計師可以在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。(4)客觀評價管理層和治理層。不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。但并不需要基于“假定管理層和治理層不誠信”的前提而計劃和執(zhí)行審計工作。第三節(jié)

審計的基本要求合理運(yùn)用職業(yè)判斷的進(jìn)一步說明如何合理運(yùn)用職業(yè)判斷？從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報告的各類決策均要運(yùn)用職業(yè)判斷。(1)與具體會計處理相關(guān)的決策；(2)與審計程序相關(guān)的決策；(3)與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。具體情形舉例：(1)確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險；(2)確定所需實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(3)評價證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否需要執(zhí)行更多的工作；(4)評價管理層在運(yùn)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性；(6)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響第四節(jié)

審計風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，可以用公式表達(dá)為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。說明：在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是既定的。可接受的檢查風(fēng)險水平與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險呈反向關(guān)系。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。第四節(jié)

審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在，屬于客觀存在的風(fēng)險。含義類別重大錯報風(fēng)險包含財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次兩個層次，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從兩個層次考慮重大錯報風(fēng)險：1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險指與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險；2.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險指與某類交易、事項(xiàng)、賬戶余額或財務(wù)報表披露相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性；控制風(fēng)險指某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?！咎貏e說明】重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，與注冊會計師是否審計無關(guān)。因此，注冊會計師不能升高、降低、調(diào)節(jié)、控制、消除重大錯報風(fēng)險，只能識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。同理，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險同樣不能被注冊會計師通過實(shí)施審計程序來降低或消除。但是，被審計單位通過建立和健全內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)降低控制風(fēng)險的效果。第四節(jié)

審計風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險?！咎貏e說明】檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，注冊會計師通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其原因包括：一是注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢査；二是注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或是審計程序?zhí)行不當(dāng)，或是錯誤解讀了審計證據(jù)。降低檢查風(fēng)險的途徑：適當(dāng)計劃審計工作，在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計工作。第四節(jié)

審計風(fēng)險【習(xí)題】下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的有()。A.重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大錯報風(fēng)險與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行分別評估D.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化【習(xí)題】下列有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.檢查風(fēng)險是指注冊會計師未通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險B.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性C.檢查風(fēng)險通常不可能降低為零D.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風(fēng)險第五節(jié)

重要性重要性的概念如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。含義1.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報金額、性質(zhì)或兩者共同作用的影響。（定性+定量）2.重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。3.對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。理解運(yùn)用環(huán)節(jié)計劃審計工作（總體審計策略，確定審計方向）+形成審計結(jié)論階段第五節(jié)

重要性重要性的概念重要性與風(fēng)險的關(guān)系1.重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。由于重要性水平的確定直接影響注冊會計師承擔(dān)的審計風(fēng)險大小，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。（重要性水平是金額的大?。?.重要性水平與可接受的審計風(fēng)險之間存在正向關(guān)系?？山邮芩皆礁?，意味著其承受的風(fēng)險水平能力較高，確定的重要性水平就可以相對高一些，適當(dāng)?shù)膱?zhí)行程序并收集證據(jù)。3.重要性水平與證據(jù)數(shù)量呈反向關(guān)系?！九e例】重要性水平由500萬元降低為200萬元，則400萬元賬戶將被識別和評估為高風(fēng)險項(xiàng)目。根據(jù)審計風(fēng)險模型，評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險將隨之降低，注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量將增加。第五節(jié)

重要性重要性的概念【習(xí)題】下列有關(guān)重要性的說法中，正確的是()。A.注冊會計師應(yīng)從定量和定性兩方面考慮重要性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性C.注冊會計師需要恰當(dāng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響D.注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性第五節(jié)

重要性重要性的確定框架1.財務(wù)報表整體的重要性如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者的決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。2.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯報時，即使錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但如果能夠合理預(yù)期該錯報可能影響報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)確定該認(rèn)定的重要性水平。3.實(shí)際執(zhí)行的重要性（財務(wù)報表整體重要性*50-75%）注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。4.明顯微小錯報的臨界值（財務(wù)報表整體重要性*3-5%）如果注冊會計師將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，這些錯報無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨(dú)或者匯總起來，都是明顯微不足道的。第五節(jié)

重要性重要性的確定——財務(wù)報表整體重要性如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者的決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表整體的重要性。含義確定過程【何時確定】注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。【如何確定】注冊會計師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。財務(wù)報表整體的重要性=基準(zhǔn)×百分比【百分比選擇】實(shí)務(wù)中通常為1%~5%?？紤]因素包括：①是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；②財務(wù)報表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）；③被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；④財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感等（如特殊目的財務(wù)報表的使用者）。第五節(jié)

重要性重要性的確定——財務(wù)報表整體重要性確定過程【基準(zhǔn)選擇】基準(zhǔn)的考慮因素：①財務(wù)報表要素（(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；②是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；③被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；④被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；⑤基準(zhǔn)的相對波動性。被審計單位情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定（成熟期）經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備（新設(shè)立）總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力（成長期）營業(yè)收入第五節(jié)

重要性重要性的確定——財務(wù)報表整體重要性【習(xí)題】注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)因素中，注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是()。A.被審計單位的性質(zhì)B.以前年度審計調(diào)整的金額C.基準(zhǔn)的相對波動性D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目【思考】利潤表重要性水平為70萬，資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為100萬，那么注冊會計師應(yīng)該選擇多少作為財務(wù)報表層次的重要性水平呢？第五節(jié)

重要性重要性的確定——“特定”的重要性水平特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯報時，即使錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但如果能夠合理預(yù)期該錯報可能影響報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)確定該認(rèn)定的重要性水平。含義確定過程特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性；與財務(wù)報表整體的重要性相同，認(rèn)定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。考慮因素舉例法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目計量或披露的預(yù)期關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬等與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本等財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面重大企業(yè)合并的披露等第五節(jié)

重要性重要性的確定——實(shí)際執(zhí)行的重要性注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。含義確定過程【考慮因素】①對被審計單位的了解；②前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；③根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。【實(shí)務(wù)操作】財務(wù)報表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%。比例情形較高(接近75%)①連續(xù)審計項(xiàng)目，以前年度審計調(diào)整較少；②項(xiàng)目總體風(fēng)險為低到中等；③以前期間的審計經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)控運(yùn)行有效較低(接近50%)①首次接受委托的審計項(xiàng)目；②連續(xù)審計項(xiàng)目，以前年度審計調(diào)整較多；③項(xiàng)目總體風(fēng)險較高；④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷第五節(jié)

重要性重要性的確定——實(shí)際執(zhí)行的重要性【實(shí)務(wù)運(yùn)用】注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目。不代表注冊會計師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計程序，這是由于：①單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險；②對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序；③對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序。確定過程第五節(jié)

重要性重要性的確定——明顯微小錯報的臨界值如果注冊會計師將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，這些錯報無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨(dú)或者匯總起來，都是明顯微不足道的。含義作用注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯報臨界值，低于該金額的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，通常不超過10%?？紤]因素：①以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額；②重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；③被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；④被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。確定方法第五節(jié)

重要性重要性的修改由于下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：1.審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；2.獲取新信息；3.通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化?！舅伎肌慨?dāng)審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性時，是否修改財務(wù)報表整體的重要性？第五節(jié)

重要性錯報錯報指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類或列報，與按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)列示的金額、分類、列報之間存在的差異；（與準(zhǔn)則上的差異）以及根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)合法、公允反映，需要對金額、分類、列報作出必要的調(diào)整。（與CPA判斷的差異）定義錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。來源第五節(jié)

重要性錯報類型類型內(nèi)容事實(shí)錯報定義收集或處理數(shù)據(jù)錯誤，對事實(shí)的誤解或忽略，或故意舞弊行為。本質(zhì)是違反客觀事實(shí)舉例存貨、固定資產(chǎn)的入賬價值錄入錯誤，與發(fā)票、合同等不符判斷錯報

定義管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異舉例投資性房地產(chǎn)公允價值不合理；存貨發(fā)出采用后進(jìn)先出法核算推斷錯報

定義通常指根據(jù)樣本推斷的總體錯報舉例運(yùn)用審計抽樣，通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報第五節(jié)

重要性錯報錯報可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。識別通常，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通，還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報。如果管理層對錯報進(jìn)行更正，那么已經(jīng)完成更正錯報就叫已更正錯報，如果管理層拒絕更正，那么這些錯報就是未更正錯報。更正第六節(jié)

審計基本流程審計基本流程2024年

會計審計復(fù)試營專業(yè)基礎(chǔ)鞏固課程——《審計》第二章財務(wù)報表審計的核心概念（下）授課：Sally本章內(nèi)容第一節(jié)

審計證據(jù)審計證據(jù)指注冊會計師為得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計信息和其他的信息。會計信息：賬簿、憑證(記賬憑證和原始憑證)、報表、其他調(diào)整；紙質(zhì)、電子數(shù)據(jù)表；內(nèi)部生成、外部收到。其他的信息：會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)，以及注冊會計師獲取或編制的分析表等。審計證據(jù)的概述含義說明【來源】可概括為“內(nèi)、外、前、后”，即可能包括內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、以前獲取的證據(jù)、本期獲取的證據(jù)，也包括接受和保持客戶關(guān)系時實(shí)施質(zhì)量管理程序而獲取的信息。【特點(diǎn)】可概括為“正、反、無”，既可能佐證管理層的認(rèn)定，也可能與之相矛盾，信息的缺乏本身也構(gòu)成證據(jù)。第一節(jié)

審計證據(jù)對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的性質(zhì)充分性因素關(guān)系重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果評估的被審計單位的重大錯報風(fēng)險越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越多審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量越高，可能需要的數(shù)量越少質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補(bǔ)第一節(jié)

審計證據(jù)對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。相關(guān)性：指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的、相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。審計證據(jù)的性質(zhì)適當(dāng)性影響因素闡述測試方向逆查“由賬到證”→測試高估→存在或發(fā)生認(rèn)定順查“由證到賬”→測試低估→完整性認(rèn)定審計程序①特定程序可能只與某些認(rèn)定相關(guān)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；②某一特定認(rèn)定的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)；③不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)思考：審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系？1.充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。2.審計證據(jù)的充分性指審計證據(jù)數(shù)量的衡量，審計證據(jù)的適當(dāng)性指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。3.審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量就能越少。但是，如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。第一節(jié)

審計證據(jù)【習(xí)題】1.下列有關(guān)審計證據(jù)的相關(guān)性的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)的相關(guān)性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容之一B.審計證據(jù)的相關(guān)性影響審計證據(jù)的充分性C.審計證據(jù)的可靠性影響審計證據(jù)的相關(guān)性D.審計證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方向的影響2.下列有關(guān)審計證據(jù)的可靠性的說法中，錯誤的是()。A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠B.從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠C.從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠D.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)

審計證據(jù)【習(xí)題】3.下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是()。A.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)B.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性C.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的D.從獨(dú)立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的4.判斷對錯A.適當(dāng)性是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量。B.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的適當(dāng)性。C.相關(guān)的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)。D.間接獲取或推論得出的審計證據(jù)是不可靠的。E.口頭證據(jù)與書面證據(jù)矛盾時，口頭證據(jù)不可靠。審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)

審計證據(jù)1.文件記錄可靠性的考慮。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。2.使用被審計單位生成信息的考慮。如果在實(shí)施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該信息對實(shí)現(xiàn)審計目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實(shí)施下列程序：（1）獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù);（2）評價信息對實(shí)現(xiàn)審計目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)。例如，在審計收入項(xiàng)目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性以及銷售數(shù)量的完整性和準(zhǔn)確性。在某些情況下，為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師可能還需要實(shí)施額外的審計程序，如利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)來重新計算這些信息,測試與信息生成有關(guān)的控制等。3.證據(jù)相互矛盾時的考慮。證據(jù)相互矛盾時，不能直接判定某項(xiàng)證據(jù)不可靠，而應(yīng)在調(diào)查和分析后得出結(jié)論。例如，口頭證據(jù)與書面證據(jù)矛盾時，注冊會計師需要先行調(diào)查，而不能草率地認(rèn)為口頭證據(jù)不可靠而直接采信書面證據(jù)。審計證據(jù)的性質(zhì)評價第一節(jié)

審計證據(jù)4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。（上一節(jié)講過）5.用作審計證據(jù)的信息在編制時利用了管理層的專家的工作。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的專家的工作對實(shí)現(xiàn)注冊會計師目的的重要性，并在必要的范圍內(nèi)實(shí)施下列程序：評價管理層的專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；了解管理層的專家的工作；評價將管理層的專家的工作用作相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)的適當(dāng)性。（了解）審計證據(jù)的性質(zhì)評價第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序種類程序概念運(yùn)用環(huán)節(jié)風(fēng)險評估控制測試實(shí)質(zhì)性程序詢問注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價

√

√

√觀察注冊會計師查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉獭獭虣z查注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查

√

√

√分析程序注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價

√×

√函證注冊會計師直接從第三方獲取紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式的書面答復(fù)以作為審計證據(jù)××√重新計算注冊會計師通過手工方式或電子方式，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對××√重新執(zhí)行注冊會計師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制×√×知識點(diǎn)前置講解第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序風(fēng)險評估：注冊會計師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險?？刂茰y試：用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序。實(shí)質(zhì)性程序：用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。定義第一節(jié)

審計證據(jù)注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式的書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程。取證程序——函證對象應(yīng)當(dāng)情形注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序豁免條件①有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要；②且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低不重要+風(fēng)險低①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；②或函證很可能無效不重要or函證無效豁免后要求如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。記錄：如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。替代：如認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序?qū)ο蟮谝还?jié)

審計證據(jù)可以函證：（了解即可）①往來款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等；②涉及第三方的其他資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨等；③相關(guān)事項(xiàng)：保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常的交易等。【習(xí)題】注冊會計師根據(jù)被審計單位的具體情況可能實(shí)施函證程序的是（

）A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.自制半成品存貨

D.固定資產(chǎn)取證程序——函證范圍第一節(jié)

審計證據(jù)金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易等。（了解）取證程序——函證時間截止日說明資產(chǎn)負(fù)債表日通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證資產(chǎn)負(fù)債表日前條件重大錯報風(fēng)險評估為低水平程序?qū)λC項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序方式第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序——函證維度積極的函證方式消極的函證方式含義和適用性注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)所列示信息是否正確，或填列要求的信息說服力和可靠性>消極式回函注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函；當(dāng)同時存在下列情況時，可考慮采用消極的函證方式： (1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶； (3)預(yù)期不存在大量的錯誤； (4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證未回函原因分析(1)被詢證者不存在；(2)被詢證者沒有收到詢證函；(3)被詢證者沒有理會詢證函(1)被詢證者不存在；(2)被詢證者沒有收到詢證函； (3)被詢證者沒有理會詢證函；(4)被詢證者同意函證所列信息實(shí)施第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序——函證1.管理層要求不實(shí)施函證的處理實(shí)施第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序——函證2.對函證過程的控制原則：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。函證發(fā)出前的控制：對被詢證者的名稱、地址以及被函證信息執(zhí)行核對程序，經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師直接發(fā)出。不得由被審計單位代發(fā)。不同發(fā)出方式的控制：評價第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序——函證1.回函方式的評價方式說明郵寄回函(1)驗(yàn)證回函原件、被詢證者名稱、地址、郵戳等； (2)如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)；(3)注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)跟函驗(yàn)證處理人員的身份、權(quán)限和工作流程；觀察處理過程電子回函(1)注冊會計師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境；(2)向被詢證者核實(shí)回函的來源及內(nèi)容；(3)必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件傳真回函聯(lián)系被詢證者，向被詢證者核實(shí)回函的來源及內(nèi)容口頭答復(fù)不能作為可靠的審計證據(jù)，可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)；如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要實(shí)施替代程序評價第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序——函證2.評價回函的限制性條款要點(diǎn)情形影響可靠性影響信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊會計師能夠依賴其所含信息的程度。例如： (1)本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息；(2)本信息既不能保證準(zhǔn)確也不能保證是最新的，其他方可能會持有不同意見；(3)接收人不能依賴函證中的信息不影響可靠性格式化的免責(zé)條款可能不影響所確認(rèn)信息的可靠性，或其他限制條款與所測試的認(rèn)定無關(guān)。例如：(1)提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保；(2)本回復(fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任評價第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序——函證3.積極式函證未收到回函的處理可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計單位外部獲得；存在特定舞弊風(fēng)險因素，例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。評價第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序——函證4.對不符事項(xiàng)的處理(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯報。(2)某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯報。例如，注冊會計師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。（未達(dá)賬項(xiàng)）5.實(shí)施函證需要關(guān)注的舞弊跡象（了解即可）管理層不允許寄發(fā)詢證函；管理層過度熱情配合函證程序，如希望提前獲悉函證樣本，幫助催促回函；不同被詢證者回函信封上的聯(lián)系方式(地址、電話等)相同或相近；收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個人或是被審計單位的員工(或關(guān)聯(lián)方)，或者雖然寄件人名字不同，但手機(jī)號或其他聯(lián)系方式相同；不正常的回函率等。第一節(jié)

審計證據(jù)取證程序——函證【習(xí)題】請判斷下列關(guān)于函證的實(shí)務(wù)是否恰當(dāng)：1.甲公司在乙銀行開立賬戶，A注冊會計師取得了該賬戶的銀行對賬單。銀行對賬單所示的銀行存款余額與甲公司賬面記錄的金額一致。A注冊會計師認(rèn)為無需實(shí)施函證程序。2.甲公司本年注銷了在乙銀行的賬戶，A注冊會計師取得了財務(wù)人員提供的銀行賬戶注銷證明，并驗(yàn)證了該賬戶的注銷已經(jīng)由適當(dāng)層級的管理層批準(zhǔn)。A注冊會計師認(rèn)為無需實(shí)施函證程序。3.甲公司本年向其聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售商品，金額重大?？紤]到關(guān)聯(lián)方的客觀性有限，A注冊會計師擬不對相關(guān)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證，另選一項(xiàng)第三方客戶的樣本進(jìn)行替換。4.審計項(xiàng)目組持續(xù)在被審計單位辦公場所開展現(xiàn)場審計工作，為及時收函，回函均寄送至被審計單位前臺，由注冊會計師集中取回?！玖?xí)題】下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有()。A.被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計證據(jù)B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性C.由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)含義第一節(jié)

審計證據(jù)注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。取證程序——分析程序運(yùn)用維度風(fēng)險評估實(shí)質(zhì)性程序總體復(fù)核名稱分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序分析程序適用性應(yīng)當(dāng)運(yùn)用可以運(yùn)用應(yīng)當(dāng)運(yùn)用顆粒度大(粗放)小(細(xì)致)大(粗放)是否形成預(yù)期值√√√是否針對認(rèn)定提供實(shí)質(zhì)性保證×√×運(yùn)用——風(fēng)險評估第一節(jié)

審計證據(jù)實(shí)施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，但并非每一環(huán)節(jié)均需要運(yùn)用，如了解內(nèi)部控制時，注冊會計師一般不運(yùn)用分析程序。思路：重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位的相關(guān)結(jié)果進(jìn)行比較。如果分析程序的結(jié)果存在異常，并且管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。取證程序——分析程序思路趨勢分析比率分析形成預(yù)期歷史收入增長10%資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率50%進(jìn)行比較今年增長20%30%獲取解釋擴(kuò)展生產(chǎn)線產(chǎn)品陳舊評估風(fēng)險虛增收入存貨滯銷運(yùn)用——實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)

審計證據(jù)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，可以單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，但并未要求注冊會計師在實(shí)質(zhì)性程序中必須使用分析程序。（可以運(yùn)用）適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。取證程序——分析程序運(yùn)用——總體復(fù)核第一節(jié)

審計證據(jù)為了確定財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解一致，在總體復(fù)核階段注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序。特點(diǎn)：取證程序——分析程序?qū)Ρ软?xiàng)目內(nèi)容風(fēng)險評估相同點(diǎn)手段與風(fēng)險評估程序基本相同不同點(diǎn)時間和重點(diǎn)不同、使用的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同實(shí)質(zhì)性程序不同點(diǎn)不如實(shí)質(zhì)性分析程序詳細(xì)和具體，且往往集中在財務(wù)報表層次運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。含義第二節(jié)

審計工作底稿審計工作底稿是注冊會計師對審計計劃、審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論的記錄，是審計證據(jù)的載體。（了解即可）含義與目的說明：對審計計劃、重要性的更新和修改的相關(guān)記錄，修改前后均需要保留在審計工作底稿中。情形要點(diǎn)包括業(yè)務(wù)約定書；總體審計策略、具體審計計劃；分析表、核對表和問題備忘錄；重大事項(xiàng)概要、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件；詢證函回函和聲明；被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件；管理建議書；項(xiàng)目組內(nèi)部或外部會議記錄；與其他人士的溝通文件；錯報匯總表等不包括草擬的：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿；初級的：反映不全面或初步思考的記錄；錯誤的：存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；重復(fù)的：重復(fù)的文件記錄目的第二節(jié)

審計工作底稿審計工作底稿可用于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核、監(jiān)督會計師事務(wù)所以及第三方檢查等。（了解即可）1.基本目的：(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；(2)提供證據(jù)，證明已按照審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作(即提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性)。2.其他目的：(1)有助于計劃和執(zhí)行審計工作；(2)有助于履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的責(zé)任；(3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；(4)保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；(5)便于實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核與檢查；(6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。含義與目的歸檔第二節(jié)