【收入準則對收入確認的影響探究文獻綜述4000字】

收入準則對收入確認的影響研究國內(nèi)外文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u22768收入準則對收入確認的影響研究國內(nèi)外文獻綜述 1248411原收入準則下的收入確認研究 1188532新收入準則下的收入確認研究 2128743新收入準則對各行業(yè)影響的研究 3249284新收入準則對房地產(chǎn)企業(yè)影響的研究 3265625文獻述評 428061參考文獻 4會計準則的修改與變更一直以來都在世界乃至全球大眾的關注中,不管是對準則未來修改的方向,還是對于準則改革變更后所產(chǎn)生的預測和經(jīng)濟后果都被各國專家和學者們深入研究。此次對于我國準則的修改也正是建立在對國際會計準則進行修改的基本理念和前提之上,認識到會計準則進行修改的潛在后果,同時也遵循了許多關于國際準則修改的思想。1原收入準則下的收入確認研究隨著當前我國社會市場經(jīng)濟的不斷進步和快速發(fā)展,越來越多的社會專家學者發(fā)現(xiàn)收入確認標準與實際需求之間存在差距，需要建立起一套統(tǒng)一的收入確認規(guī)范。Husova和Neuroma[1]（2009）通過對目前美國的制定收入核算會計準則問題進行了深入分析,得出了關于美國制定收入會計準則主要是為能夠適合這個新興時代的社會變化和經(jīng)濟發(fā)展，并且美國涌現(xiàn)了許多針對特定的新興商業(yè)模式或者新行業(yè)的美國收入會計準則進行指引的最新研究成果結(jié)論。由于指引眾多,在這些指引中很難完全建立整體性,甚至每個指引之間都可能會同時出現(xiàn)一些矛盾。Steele[2]（2012）進一步地研究發(fā)現(xiàn)了目前美國的企業(yè)收入會計準則中普遍存在著關于企業(yè)收入和其他財務準則指引過多的種種情況,過多地選擇指引可能造成在與美國經(jīng)濟出現(xiàn)實質(zhì)類似的財務行為時,企業(yè)可能會通過選擇不同的企業(yè)財務準則指引來加以確認自己的實際收入,或者可能是因為企業(yè)在某種主觀上只是選擇了更多的有利于企業(yè)盈余資產(chǎn)管理的企業(yè)財務準則指引和其他收入準則確認的主要標準,這對于企業(yè)財務和其他會計信息的質(zhì)量準確性可能會帶來較大的社會沖擊。Prakash和Sinha[3]（2014）認為在舊的收入準則的政策指導下,發(fā)生大量的企業(yè)間接成本或其他重要經(jīng)濟費用開支時,企業(yè)對于實際收入和間接成本費用的實際分配比例就難以準確地進行把握,更有甚者將其直接進行比例錯配,從而對企業(yè)的財務盈利活動管理產(chǎn)生較大的影響,降低了企業(yè)財務和其他會計信息的準確性和可靠性,加大了對于企業(yè)盈利效果管理核算能力的財務評估和會計預測工作難度,導致了財務分析、預測、判斷等在決策上的疏忽。通過對原收入準則進行研究,我國的學者們分析并發(fā)現(xiàn),對原收入準則進行的收入確認仍然存在某些不合理之處。首先,原來的收入準則下的收入確認最核心基礎是主要的風險和報酬己經(jīng)向外部轉(zhuǎn)移,但是風險和報酬轉(zhuǎn)移的基礎仍然存在爭議。馬銳華、汪祥耀[4]（2014）認為IAS18雖然并未直接地表述"控制權",但其實質(zhì)已經(jīng)充分地反映了關于貨物或服務的控制權方面的問題,這也就意味著"控制權"這一概念正在隨著準則不斷改進和修訂而逐步得到推廣。此外,iasb在2010年度的征求意見稿中首次明確指出"控制權"這個基本概念,在2011年征求修訂稿中把"控制權轉(zhuǎn)移"指標作為一個增量的報表格式添加進來并考慮歸納到收入確認的指標中。iasb也曾多次明確提出,企業(yè)管理應對在新的市場經(jīng)濟發(fā)展形勢下所面臨的主要管理挑戰(zhàn)之一就是如何有效地正確判斷其成本控制權向人力資源分配是否有必要轉(zhuǎn)移。李永霞[5]（2015）通過分析新零售收入確認的實際發(fā)展現(xiàn)狀與新零售電商環(huán)境,研究了收入準則收入確認中所存在的問題。張俊民[6]（2017）強調(diào)了原來的收入準則所要考慮到的情況相對地比較單一,只是簡易地按照公允價值來確定自己的收入。再次,原來收入準則下的收入確認必然從很大程度上依賴于對職業(yè)的判斷,這就很有可能會直接影響到財務信息的精準。2新收入準則下的收入確認研究賈茜[7]（2015）從收入準則的具體內(nèi)容的不斷變化、適用不同領域的案例比較、收入確認決策模型的五步驟法、其它特殊事項的政策導向以及指引等多個面的角度,對基于IASB在2014年發(fā)布的《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》展開了針對性分析研究。吳心馳[8]（2014）主張當前我國的收入準則體系應該在與當前國際收入準則的基本趨同中繼續(xù)保持比較本土化的傳統(tǒng)做法,充分地考慮到當下我國的市場經(jīng)濟發(fā)展中的實際問題。而且他還認真總結(jié)和研究分析了以交易價格變動為核算依據(jù)的收入確認方式存在的一些問題。FergusCondon[9]（2014）認為應該在履行義務完成后確定收入，這與舊收入準則下將風險和報酬的轉(zhuǎn)移作為收入確認的時點相比，新收入準則的收入確認模式發(fā)生了很大的變化，同時對履約義務進行了詳細的介紹。李宗蔚[10]（2018）針對新的收入準則在合同中可能會產(chǎn)生的影響進行了預估,由于新的收入準則中已經(jīng)明確指出了雙方在合同中所確認的收入應該是以合同為基礎的,這將更加有利于增強雙方的合同責任意識;新的準則規(guī)定了給客戶出售商品的方式和金額,這就需要企業(yè)內(nèi)部的銷售與財務等諸多部門進行協(xié)作與聯(lián)動。LAMyers&RSchmardebeck等[11]（2016）在其實證研究中發(fā)現(xiàn)：新的收入準則對于會計估算判斷的適用,使得收入準則的處理和對企業(yè)真實商品轉(zhuǎn)讓的實質(zhì)性趨于一致,實現(xiàn)了此次收入準則重新修訂的初衷。趙麗錦、榮華旭[12]（2018）提出，提出,房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)獨特的管理模式主要是以預售經(jīng)營為主,這就導致了用于判斷是否確認收入的風險報酬轉(zhuǎn)移和控制權的轉(zhuǎn)移將會有所差異。新的收入準則賦予了以企業(yè)原則為導向的判斷標準,可能有一些企業(yè)通過對工程進度的調(diào)整方式來修改各期收入確認的金額,以實現(xiàn)盈余的管理。因此,如何有效規(guī)避在會計估算運用過程中存在的問題也就給企業(yè)財務人員提出了一個挑戰(zhàn)。3新收入準則對各行業(yè)影響的研究Robert和Khondkar[13]（2016）認為，從受到影響的范圍上來看,新收入準則的確認和標準將有望給諸多產(chǎn)業(yè)帶來一定的影響,如房地產(chǎn)業(yè)、航空業(yè)、通信業(yè)、建筑業(yè)、制造商品貿(mào)易業(yè)等等;其次從受到影響的內(nèi)容上來說,新出臺的收入準則很有可能會直接影響到管理層薪酬改變。最終反映到企業(yè)財務報告上。范瀟瀟[14]（2016）基于對新制定的收入準則進行征詢評估和意見稿的一個核心構想,認為從軟件行業(yè)中對于企業(yè)收入的確認從軟件研究開發(fā)和銷售各個主要業(yè)務環(huán)節(jié)均可能會直接受到其影響,例如產(chǎn)品研究開發(fā)的環(huán)節(jié)、與客戶簽約和銷售服務合同的環(huán)節(jié)、以及對于企業(yè)內(nèi)部運作和管理的環(huán)節(jié)等。吳永影[15]（2020）就新收入準則下，網(wǎng)絡公司的收入特點以及網(wǎng)絡公司收入確認的特殊性和如何對網(wǎng)絡游戲公司的收入進行確認進行研究得出結(jié)論，規(guī)范虛擬產(chǎn)品的收入確認方式；新收入準則不同于傳統(tǒng)的收入標準，它更強調(diào)義務和控制權的關系。4新收入準則對房地產(chǎn)企業(yè)影響的研究鑒于我國會計準則的國際趨同思想的不斷加強和深化,目前對于會計準則的修改工作己經(jīng)形成了一個定局。企業(yè)所需要的盈余和管理的機會會增加而對其價值的相關性造成影響,不少專家和學者以企業(yè)、監(jiān)督使用者、信息使用者、政策制定者等各種角色為主體出發(fā),就新的收入準則的修訂給予了影響和改善,并且也提出了一些應對意見。鐘文赪[16]（2018）建議房地產(chǎn)公司應該正確辨認自身的商業(yè)模式與盈利模型;由于我國大型商品房從開始建設到銷售所需要的流程比較多,房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中應當做好加強各個相關部門的協(xié)作,更新資料系統(tǒng),實現(xiàn)資料的共享。Rutledge和Karim[17]（2016）認為新收入準則將有可能會給房地產(chǎn)、工程建筑、采礦等許多領域和行業(yè)都帶來諸多方面的沖擊和影響,也很有可能會直接影響政府和企業(yè)的財務管理或者賠付補償。李塞北[18]（2016）以我國大型建筑公司為主要研究對象,認為新的收入準則在很大程度上會對于企業(yè)在財務、投融資以及經(jīng)營管理等各個方面的決策產(chǎn)生一些影響,也有可能會對于企業(yè)在財務、會計信息、企業(yè)的經(jīng)營策略等各個方面造成一些影響。黃沙沙、孔慶林[19]（2017）以房地產(chǎn)公司為代表,詳細分析和解讀了新五步法,并從房地產(chǎn)公司、監(jiān)督機構以及政策執(zhí)行人員的角度出發(fā),給大家提出了一些與其相關的意見。徐宗宇、王清兒[20]（2018）通過研究和對比房地產(chǎn)公司經(jīng)營者的相同業(yè)務在新、舊兩種收入準則下的處理模型,認為新的收入準則能夠有效地消除老收入準則下經(jīng)營者在確認的時點上判斷產(chǎn)生的差異和分歧,為經(jīng)營者收入的確認工作提供了一個更加全面、規(guī)范的經(jīng)營管理框架,能夠更有效規(guī)范房地產(chǎn)公司經(jīng)營者關于其收入的財務和會計處理。張小苓[21]（2020）就新收入準則實施情況以及新的收入準則對于房地產(chǎn)企業(yè)進行收入確認的作用做了深入的分析,認為新的收入準則將原有的收入和修改工程建設合同的準則兩者結(jié)合而成,統(tǒng)一了收入確認的準則。新制定的收入準則中不再是區(qū)分經(jīng)營銷售貨物、提供服務以及建造合同等各種業(yè)務模式,統(tǒng)一使用五步法模型進行確認與計量收入。5文獻述評通過國內(nèi)外專家學者有關收入確認的相關文獻研究,發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外專家學者對舊收入準則中所存在的問題及以合約為新收入準則確認收入的依據(jù)進行研究比較豐富、翔實,對于收入準則完善工作提出了更加深層次的見解。因此,本文選取房地產(chǎn)公司碧桂園,嘗試分析新收入準則在當前我國房地產(chǎn)公司中的應用及其影響,探討它們對房地產(chǎn)公司收入的確認、計量、記錄及報表等四個因素所產(chǎn)生的作用。本文在此基礎上,總結(jié)出房地產(chǎn)企業(yè)應用新的收入準則時需要注意的一些問題,并向大家提出了一些有利于房地產(chǎn)企業(yè)制定和實施新收入準則的意見,以便給尚未正式采納這一收入準則的房地產(chǎn)企業(yè)們提供借鑒和參考。參考文獻[1]HusovaH,NeuromaD.USGAAPand1FRSConvergenceinTheAreaOfRevenue[J].Economics&Management,2009,11(3):12-19.[2]SteeleC.TheConvergenceofUSGAAPand1FRS:RevenueRecognition[J].HonorsTheses,2012,(6):1-87.[3]PrakashR,SinhaN..DeferredRevenues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